企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則

1、企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則 南昌大學(xué)會計(jì)系 余朝暉第一章 總則一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、會計(jì)基本假設(shè) 1.會計(jì)主體 是指會計(jì)信息所反映的特定單位（能進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算）。 它不同于法律主體的范圍。明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，才能把握會計(jì)處理的立場，才能將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。* 2.持續(xù)經(jīng)營 是指在可以

2、預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營前提的主要作用是它對企業(yè)選擇會計(jì)政策產(chǎn)生很大影響。* 3.會計(jì)分期 是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提這樣的會計(jì)處理方法。 會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。 4.貨幣計(jì)量 是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國采用人民幣為記賬本位幣，如果以某種外幣作為記賬本位幣，提供給境內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三

3、. 會 計(jì) 基 礎(chǔ)* 權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會計(jì)核算中確定本期收益和費(fèi)用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用。 【例題1】導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提和原則是（ ）* a.謹(jǐn)慎性原則 b.歷史成本原則* c.會計(jì)分期 d.貨幣計(jì)量第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求 1.可靠性* （1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；* （2）如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或

4、者事項(xiàng)；* （3）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性。* 2.相關(guān)性* 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。* 3.可理解性* 可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。* 4.可比性* 同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更；* 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。* 【例題2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計(jì)核算可比性原

5、則的有（ ）。* a. 因?qū)＠暾埑晒?，將已?jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 * b. 因預(yù)計(jì)發(fā)生的年度虧損，不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 * c. 因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30% 降為15%* d. 因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，按規(guī)定對改變計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)業(yè)務(wù)作出追溯處理 * e. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 * 5.實(shí)質(zhì)重于形式* 按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購、商業(yè)匯票貼現(xiàn)等。* 6.重要性* 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)

6、務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；* 企業(yè)會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，該信息就具有重要性。* 7.謹(jǐn)慎性* （1）企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；* 不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。* 8.及時(shí)性* （1）及時(shí)收集會計(jì)信息；（2）及時(shí)處理會計(jì)信息；（3）及時(shí)傳遞會計(jì)信息。第三章 資產(chǎn) * 1.資產(chǎn)* 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。* 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：* (1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

7、益很可能流入企業(yè);* (2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。* 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 第四章 負(fù) 債 * 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。* 將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：* （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；* （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。* 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 第五章 所有者權(quán)益 * 所有

8、者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。* 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。* 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本（實(shí)收資本或股本以及資本公積）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等（盈余公積，未分配利潤）。* 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。* 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。* 損失是指由

9、企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。* 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益* 費(fèi)用+資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+收入* 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用第六章 收入 * 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下幾個(gè)方面的特征：* 收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：* 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；* 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；* 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。第七章 費(fèi) 用 * 費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

10、無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。* 費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：* 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；* 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；* 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。第八章 利 潤 * 利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。* 利潤包括:* 收入減去費(fèi)用后的凈額,反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績;* 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。* 利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。* 直接計(jì)入利潤的利得包括：罰沒利得、債務(wù)重組利

11、得、接受捐贈利得、盤盈利得、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)利得等。* 直接計(jì)入利潤的損失包括：罰沒損失、債務(wù)重組損失、對外捐贈損失、盤虧損失、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損失、非正常損失等。* 【例題3】以下表述正確地有（ ）* 不具有導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)潛力的資源不列示為資產(chǎn)* 會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不論是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，都是企業(yè)的負(fù)債* 處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于企業(yè)收入而是利得* 意外災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失不屬于企業(yè)費(fèi)用而是損失* 直接計(jì)入所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益也屬于企業(yè)收入* 【例題4】在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，下列項(xiàng)目能引起資產(chǎn)總額增加的有（ ）。* 在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)* 計(jì)提未到期

12、長期債券投資的利息* 長期投資權(quán)益法下實(shí)際收到的股利* 支付融資租入固定資產(chǎn)到期行使購買權(quán)的公正價(jià)值* 轉(zhuǎn)讓短期債券取得凈收益第九章 會計(jì)計(jì)量 * 計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。* 1.歷史成本* 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。* 2.重置成本* 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所

13、需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。* 3.可變現(xiàn)凈值* 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 * 4.現(xiàn)值* 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值* 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。* 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般

14、應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；* 在某些情況下，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。第十章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 * 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料* 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表+利潤表+現(xiàn)金流量表等報(bào)表+附注，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號 存 貨南昌大學(xué)會計(jì)系 余朝暉第一節(jié)   

15、; 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念及確認(rèn)條件* （一）存貨的概念* 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。* 注意：以上概念中注意存貨的用途，這就把“工程物資”項(xiàng)目排除在存貨之外。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。* 存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品等。* 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品

16、；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。* （二）存貨的確認(rèn)條件* 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。* 某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。* 關(guān)于存貨的確認(rèn)需要說明以下幾點(diǎn)：* 第一，關(guān)于企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品。代銷商品（也稱為托銷商品）是指企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式，委托另一方代其銷售商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。因此，代銷商品應(yīng)作為

17、委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。    * 第二，關(guān)于在途商品。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。* 第三，關(guān)于購貨約定。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和

18、費(fèi)用。二、存貨的初始計(jì)量（確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)金額）* （一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成* 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說實(shí)際成本。* （二）存貨成本的構(gòu)成* 1.存貨成本的構(gòu)成* 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。* 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。* 企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸

19、集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（新）* 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。* 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

20、。 * 2.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。* 3.不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的費(fèi)用* 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：* （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；* （2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用，比如酒類企業(yè)）；* （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 * 【注意】* 存貨在不同階段發(fā)生的倉儲費(fèi)用，相應(yīng)的會計(jì)核算有區(qū)別，比較如下：* （1）存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本。* （2）存貨在

21、采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。* （3）存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本。* 4.特殊情形(注意與后續(xù)準(zhǔn)則的結(jié)合)* （1）應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用處理。 * （2）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 * （3）收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則生物資產(chǎn)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并確定。 三、取得存貨的核算* 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨日常核算可以按實(shí)

22、際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。但在資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本核算。* 下面重點(diǎn)講按實(shí)際成本核算。* 存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。* （一）原材料的核算*     在實(shí)際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。（計(jì)劃成本法下用“材料采購”科目）*     1購入原材料的核算*     企業(yè)外購材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定

23、完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。* （1）對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù) * （2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù) * （3）對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到 * （4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料 * 例1：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：* 借：原材料      &#

24、160;                           20 000*         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400*         貸：銀行存款      &

25、#160;                         23 400* 例2：沿用例1的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：*     借：在途物資        &#

26、160;                       20 000*         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       3 400*         貸：銀行存款   

27、                            23 400*     上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：*     借：原材料           

28、0;                      20 000*         貸：在途物資                    

29、0;           20 000* 例3：假設(shè)例1中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貸款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18 000元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：*     借：原材料                     

30、;             18 000*         貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款                18 000*     下月初用紅字將上述分錄原賬沖回*     借：原材料  &#

31、160;                               18 000*         貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款           &

32、#160;    18 000*     收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)*     借：原材料                                  20 000*  

33、       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       3 400*         貸：銀行存款                             &

34、#160;  23 400* 2自制、投資者投入的原材料的核算*     自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。* 投資者投入原材料的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的出資額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。* （二）委托加工物資的核算* 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)運(yùn)

35、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。*  此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會計(jì)處理。 委托加工物資的會計(jì)處理如下：* 1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本 借：委托加工物資貸：原材料 庫存商品等2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等* 3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等* 4.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅

36、費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等* 5.收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資* 【注意】* （1）（受托方）代收代交的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 （材料實(shí)際成本加工費(fèi)）÷（1消費(fèi)稅稅率） ×消費(fèi)稅稅率* （2）委托方應(yīng)交納的增值稅加工費(fèi)（不含稅價(jià)格）×增值稅稅率*     *     例4：a企業(yè)委托b企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10 000元，支付的加工費(fèi)為8 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10，材料加工完

37、成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。a企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會計(jì)處理如下：* （受托方）代收代交的消費(fèi)稅（10000+8000）÷（110）×1020 000×102 000（元）* 應(yīng)交增值稅8 000×171 360（元）*   a企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)*     借：委托加工物資              &

38、#160;             8 000*         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      1 360*                 應(yīng)交消費(fèi)稅        

39、          2 000*         貸：銀行存款                                11 360* a企業(yè)收

40、回加工后的材料直接用于銷售時(shí)*     借：委托加工物資                            10 000*         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       1 360*

41、         貸：銀行存款                                11 360* （3）加工完成收回委托加工材料*     a企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)*  

42、60;  借：原材料                                  18 000*         貸：委托加工物資       

43、                     18 000*     a企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)*     借：原材料                   

44、;               20 000*         貸：委托加工物資                            20

45、 000* （三）周轉(zhuǎn)材料的核算* 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二節(jié)    存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、存貨發(fā)出按實(shí)際成本核算* （一）計(jì)價(jià)方法* 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動和全月一次）或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。* 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。* 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。* 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)

46、將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。以下分別介紹這些方法。  * 1.先進(jìn)先出法*     先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。*     在明細(xì)賬中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。*     采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整

47、當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。* 2.加權(quán)平均法（包括移動和全月一次）*    以全月一次加權(quán)平均法為例，全月一次加權(quán)平均法指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。* 采用全月一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和

48、結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。* 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法*     個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。* 采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。* 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專

49、門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。* （二）會計(jì)處理* 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目；* 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。*     基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、  “應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。*     對于出售的原材料，

50、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。* （三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算* “周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷” 進(jìn)行明細(xì)核算。* 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采

51、用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。* 1.采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。* 周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料” 等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工” 等科目。* 2.采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”

52、、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。* 周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用）。   二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算* 計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置 “材料成本差異” 科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月

53、末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。* 平時(shí)采購：借：材料采購（實(shí)際成本）* 貸：銀行存款* 平時(shí)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 * 貸：原材料（計(jì)劃成本）* 月末入庫：借：原材料 * 貸：材料采購* 借或貸：材料成本差異 三、存貨的簡化核算方法* （一）毛利率法* 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：* 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓* 銷售毛利銷售凈額×毛利率* 銷售成本銷售凈額銷售毛利* 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷

54、售成本* 【歸納】* （1）本期銷售成本銷售凈額銷售毛利*                      銷售凈額銷售凈額×毛利率*                      銷售凈額×

55、;（1毛利率）*                      （商品銷售收入銷售退回與銷售折讓）×（1毛利率）* （2）期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本* 即：期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本商品銷售凈額×（1毛利率）* 例7：某商場月初紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計(jì)10 000元，上季度該類

56、商品毛利率為25，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。*     本月銷售凈額1 200 00010 0001 190 000（元）*     銷售毛利1 190 000×25297 500（元）*     銷售成本1 190 000297 500892 500（元）*     月末存貨成本146 000850 000892 500103 500（元）*     上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡化為：銷售成本銷售凈額×（1毛利率）*

57、     以上例，銷售成本1 190 000×（125）892 500（元）*     用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本，在商品流通企業(yè)較為常見，特別是商品批發(fā)企業(yè)，若按每種商品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商品批發(fā)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法也比較接近于實(shí)際。 * （二）售價(jià)金額核算法* 在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。這種方法是通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理的，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過計(jì)算

58、進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。計(jì)算公式如下：* 進(jìn)銷差價(jià)率（期初庫存進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)本期商品售價(jià)）×100% 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟牟顑r(jià)本期商品銷售收入×差價(jià)率 本期銷售商品的實(shí)際成本本期商品銷售收入本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本期初庫存商品的成本+本期購進(jìn)商品的城里人成本本期銷售商品的實(shí)際成本* 例8.甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。 2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬元，售價(jià)總額為30萬元月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬元，售

59、價(jià)總額為50萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，計(jì)算甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本。* 差價(jià)率(30-21+50-31)/(30+50)=35， 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)60×3521， 本期銷售商品的實(shí)際成本602139， 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本21313913， * 具體會計(jì)處理如下：* 購入時(shí)：* 借：庫存商品                   &

60、#160;            *     貸：材料采購                               *   &

61、#160;     商品進(jìn)銷差價(jià)                           * 記錄本期銷售收入：* 借：銀行存款              

62、;                 *     貸：主營業(yè)務(wù)收入                           * 平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

63、商品銷售成本：* 借：主營業(yè)務(wù)成本                           *     貸：庫存商品               

64、0;               * 根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本：*     借：商品進(jìn)銷差價(jià)                           

65、;*         貸：主營業(yè)務(wù)成本                           第三節(jié)    存貨的期末計(jì)量 * 會計(jì)期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地計(jì)量“存貨”項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的

66、價(jià)值。正確地進(jìn)行存貨的計(jì)量，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和采用何種期末計(jì)價(jià)原則。一、存貨的期末計(jì)價(jià)原則* 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。* 所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。* 這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本，如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用簡化核算方法（如計(jì)劃成本法），則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。* “可變現(xiàn)凈值”是

67、指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 * “成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)量，就會出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。* 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可

68、能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計(jì)量方法* （一）  存貨減值跡象的判斷* 企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：* （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；* （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；* （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；* （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化

69、，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；* （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。* （二）  可變現(xiàn)凈值的確定*     1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素*     企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。* （1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時(shí)，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。*

70、（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋阂皇浅钟幸詡涑鍪?，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。* 2.不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定* （1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。即：* 可變現(xiàn)凈值=估

71、計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)* （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。* 即：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。* （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。* 3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定* 從上述“可變現(xiàn)凈值”的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的確定對于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。* 企業(yè)在確定存

72、貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)。* （1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。*     如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其

73、產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價(jià)格固定、數(shù)量固定、標(biāo)的物的規(guī)格固定、交貨地點(diǎn)固定等。* 例9：2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2008年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310000元的價(jià)格向希望公司提供w1型機(jī)器12臺。2007年12月31日，新世紀(jì)公司w1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元，數(shù)量為10臺，單位成本為280 000元。2007年12月31日，wi型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為300 000元臺。*     確定w1機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：* 根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批wi型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算w1型機(jī)