會計賬簿的設(shè)置、登記與規(guī)則

1、第七章第七章會會 計計 賬賬 簿簿本 章 預(yù) 覽【內(nèi)容提示】【內(nèi)容提示】 闡述闡述 ： 設(shè)置和登記會計賬簿的基設(shè)置和登記會計賬簿的基 礎(chǔ)知礎(chǔ)知識識 學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求： 了解了解設(shè)置和登記會計賬簿的意設(shè)置和登記會計賬簿的意義和種類，義和種類， 明確明確各類賬簿的格式和內(nèi)容，各類賬簿的格式和內(nèi)容， 掌握掌握和運用登記賬簿的方法和運用登記賬簿的方法和規(guī)則及對賬和結(jié)賬的要求和和規(guī)則及對賬和結(jié)賬的要求和方法等方面的知識和技能。方法等方面的知識和技能。v第一節(jié)第一節(jié) 設(shè)置和登記會計賬簿的意義設(shè)置和登記會計賬簿的意義和種類和種類v第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置和登記會計賬簿的設(shè)置和登記v第三節(jié)第三節(jié) 會計賬

2、簿的規(guī)則會計賬簿的規(guī)則v第四節(jié)第四節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬第一節(jié)第一節(jié) 設(shè)置和登記會計賬簿設(shè)置和登記會計賬簿 的意義和種類的意義和種類 一、設(shè)置和登記會計賬簿的意義一、設(shè)置和登記會計賬簿的意義 1.會計賬簿會計賬簿 簿：記事、記賬的冊子簿：記事、記賬的冊子 賬簿：是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、賬簿：是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分分 類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的的 賬頁所組成。賬頁所組成。 2.意義：意義： (1)通過設(shè)置和登記賬簿，可以系統(tǒng)地歸納和積累通過

3、設(shè)置和登記賬簿，可以系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資會計核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提供資料。金提供資料。 (2)通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計算財務(wù)成果編通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計算財務(wù)成果編制會計報表提供依據(jù)。制會計報表提供依據(jù)。 (3)通過設(shè)置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，通過設(shè)置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。會計會計語言語言載體載體 會會 計計 憑憑 證證 會會 計計 賬賬 簿簿 會會 計計 報報 表表二、會計賬簿的種類二、會計賬簿的種類 (一一)賬簿按用途分類賬簿按用途分

4、類 1總賬：總賬： 總賬也稱總分類賬總賬也稱總分類賬 按總分類賬戶開設(shè)，用以分類核算按總分類賬戶開設(shè)，用以分類核算 與監(jiān)督各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、與監(jiān)督各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、 費用、成本和收入成本等總括核算資費用、成本和收入成本等總括核算資 料的賬簿。料的賬簿。 2明細賬：也稱明細分類賬，明細賬：也稱明細分類賬， 按明細分類賬戶開設(shè)，是分類按明細分類賬戶開設(shè)，是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細情況，用登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細情況，用來提供明細核算資料的賬簿。來提供明細核算資料的賬簿。 總分類賬總分類賬 明細分類賬。明細分類賬。分類賬分類賬 3日記賬日記賬 日記賬日記賬：（序時賬）：（序時賬） 是

5、按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時間的是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時間的 先后順序進行登記的賬簿。先后順序進行登記的賬簿。 登記方法：登記方法： 逐日按照記賬憑證逐日按照記賬憑證(或記賬憑證所附的原始憑證或記賬憑證所附的原始憑證)逐筆進行登逐筆進行登記。記。 種類：種類： 普通日記賬（普通日記賬（分錄簿） 把每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄，全部按時間順序把每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄，全部按時間順序逐筆登記，這種日記賬也叫普通日記賬逐筆登記，這種日記賬也叫普通日記賬。 特種日記賬特種日記賬 如設(shè)置現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬等如設(shè)置現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬等。 4輔助賬輔助賬 輔助賬（備查簿）輔助賬（

6、備查簿） 是對在序時賬和分類賬中未能反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿。 用途：用途： 記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟事項。 例如：例如： “代銷商品登記簿”、 “租人固定資產(chǎn)登記簿” (二二)賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式分類1.訂本賬訂本賬 (1)訂本賬：訂本賬： 是在啟用前進行順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 用途：用途： 用于現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和總分類賬。 特點特點 優(yōu)點：優(yōu)點： 可以防止賬頁的散失和非法抽換； 缺點：缺點： 賬頁固定后，不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁。2. 活頁賬活頁賬 活頁賬活頁賬 是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時增添或取出

7、賬頁的賬簿。增添或取出賬頁的賬簿。 特點特點 優(yōu)點：是可以根據(jù)需要增添或重新優(yōu)點：是可以根據(jù)需要增添或重新排列賬頁，并且可以組織同時分工記賬；排列賬頁，并且可以組織同時分工記賬； 缺點：是賬頁容易丟失和被抽換。缺點：是賬頁容易丟失和被抽換。 使用方法：使用方法： 平時應(yīng)按賬頁順序編號，平時應(yīng)按賬頁順序編號， 在會計期末裝訂成冊，應(yīng)按實際賬在會計期末裝訂成冊，應(yīng)按實際賬頁數(shù)順序編號，并加目錄。頁數(shù)順序編號，并加目錄。 用途：用途： 用于一般的明細分類賬。用于一般的明細分類賬。 3. 卡片賬卡片賬 卡片賬卡片賬 是由專門格式、分散的卡片作為是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。賬頁組成的賬簿

8、。形式：形式： 用卡片箱裝置，可以隨取隨放，用卡片箱裝置，可以隨取隨放，它實際上也是一種活頁賬。它實際上也是一種活頁賬。 特點：特點： 卡片賬具有一般活頁賬的優(yōu)缺點卡片賬具有一般活頁賬的優(yōu)缺點外，它不需每年更換，可以跨年外，它不需每年更換，可以跨年度使用。度使用。例如：例如： “固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬”、“低值易耗品低值易耗品明細賬明細賬”第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置和登記會計賬簿的設(shè)置和登記 確定賬簿的確定賬簿的種類種類 會計賬簿的設(shè)置會計賬簿的設(shè)置 設(shè)計賬頁的設(shè)計賬頁的格式、內(nèi)容格式、內(nèi)容 規(guī)定賬簿登記的規(guī)定賬簿登記的方法方法 一、日記賬的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置和登記 (一一)普

9、通日記賬（分錄簿普通日記賬（分錄簿) 1. 普通日記賬普通日記賬：是逐日序時登記特種日記賬以外經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。：是逐日序時登記特種日記賬以外經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 2.格式：格式：v3.特點特點：賬簿不結(jié)余額賬簿不結(jié)余額，分為分為“借方金額借方金額”和和“貸方金額貸方金額”兩欄兩欄。 普普 通通 日日 記記 賬賬第 頁 年年會計科目會計科目 摘要摘要 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 過賬過賬月月日日 (二二)特種日記賬特種日記賬v 1現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付憑證，現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付憑證，序時逐筆登記的賬簿。序時逐筆登記的

10、賬簿。 格式，格式，基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：為為“收入收入”、“付出付出”和和“結(jié)余結(jié)余”三欄三欄。（三欄式）（三欄式） 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬第 頁年年 憑證號碼憑證號碼 對方科目對方科目 摘摘 要要收入收入 付出付出 結(jié)結(jié)余余月月日日現(xiàn)收現(xiàn)收現(xiàn)付現(xiàn)付種類種類（采用多欄式采用多欄式 ）v“現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬” ：v結(jié)構(gòu)要點結(jié)構(gòu)要點 ：現(xiàn)金收入要按對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的現(xiàn)金收入要按對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的“貸方科目貸方科目”欄內(nèi)，欄內(nèi)，同時加計收入合計欄；同時加計收入合計欄； v“現(xiàn)金付出日記賬現(xiàn)金付出日記賬” ：v結(jié)構(gòu)要點結(jié)構(gòu)要點 ：現(xiàn)金支出要按對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的現(xiàn)金支出要按

11、對應(yīng)科目，將金額記入有關(guān)的“借方科目借方科目”欄內(nèi)，欄內(nèi)，同時加計支出合計欄同時加計支出合計欄； v每日終了要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計登入現(xiàn)金收入日記賬的每日終了要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計登入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計支出合計”欄，并結(jié)出余額，填入余額欄。欄，并結(jié)出余額，填入余額欄。 現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬第 頁 年年收款憑證收款憑證摘要摘要 貸方科目貸方科目 收入收入合計合計 支出支出合計合計余額余額月月 日日 字字號號現(xiàn)金付出日記賬現(xiàn)金付出日記賬第 頁 年年付款憑證付款憑證摘要摘要結(jié)算憑證結(jié)算憑證 借方科目借方科目月月日日字字號號種類種類號數(shù)號數(shù) 支出支出 合計合計 2銀行存款日

12、記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬 由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付憑證序時逐筆由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付憑證序時逐筆登記的賬簿。登記的賬簿。 種類種類 “銀行存款收入日記賬銀行存款收入日記賬” “銀行存款付出日記賬銀行存款付出日記賬”。 格式格式：與現(xiàn)金日記賬相同，與現(xiàn)金日記賬相同， 三欄式三欄式 多欄式，多欄式， 設(shè)置：設(shè)置： 按存款種類：按存款種類：“結(jié)算戶存款結(jié)算戶存款”、“信用證存款信用證存款”等賬簿。等賬簿。 對外幣銀行存款對外幣銀行存款：應(yīng)按不同的幣種和開戶銀行分別設(shè)置日應(yīng)按不同的幣種和開戶銀行分別設(shè)置日記賬。記賬。二、分類賬的設(shè)置和登記二、分類賬的

13、設(shè)置和登記v (一一)總分類賬總分類賬v1、總分類賬、總分類賬(總賬總賬)v 按總分類賬戶按總分類賬戶(會計科目會計科目)進行分類登記的賬簿。進行分類登記的賬簿。v2、格式、格式 ：一般采用一般采用三欄式三欄式賬頁賬頁 v 業(yè)務(wù)簡單可采用按全部賬戶開設(shè)賬頁。業(yè)務(wù)簡單可采用按全部賬戶開設(shè)賬頁。v3、登記：、登記：v 按記賬憑證匯總表進行登記，按記賬憑證匯總表進行登記，v 按轉(zhuǎn)賬憑證匯總表和多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬在月末時匯總登按轉(zhuǎn)賬憑證匯總表和多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬在月末時匯總登記。記。 總分類賬總分類賬會計科目 第 頁年憑證號碼對方科目 摘要 借方 貸方借或貸 余額 月 日(二二)明細分

14、類賬明細分類賬v 明細分類賬明細分類賬(明細賬明細賬)v 是按明細分類賬戶(子目或細目)進行分類登記的賬簿。v 明細賬的格式明細賬的格式 v1、 三欄式三欄式明細分類賬明細分類賬：只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。數(shù)量欄。v2、 數(shù)量金額式明細賬數(shù)量金額式明細賬：v它在收入、發(fā)出、結(jié)存三欄內(nèi)，再分別設(shè)置它在收入、發(fā)出、結(jié)存三欄內(nèi)，再分別設(shè)置“數(shù)量數(shù)量”、“單價單價”、“金額金額”等欄目等欄目明細分類賬明細分類賬(數(shù)量金額式賬頁)會計科目 第頁年憑證號碼摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)最單價金額 3多欄式明細分類賬多欄式明細分類

15、賬v結(jié)構(gòu)：v 它在一張賬頁上，按明細科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細項目的核算資料。 v格式：制造費用明細賬制造費用明細賬明細科日 第 頁年 憑證 號碼摘要 借 方貸方余額月 日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費4平行式明細分類賬平行式明細分類賬 v 平行式明細分類賬也稱橫線登記式明細分類賬。v賬頁結(jié)構(gòu)特點：賬頁結(jié)構(gòu)特點：v將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一橫行內(nèi)進行詳細登記，以檢查每筆經(jīng)將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一橫行內(nèi)進行詳細登記，以檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成及變動情況。濟業(yè)務(wù)完成及變動情況。v格式格式 物資采購明細分類賬物資采購明細分類賬物資名稱或類別 第頁年 憑證 號碼 摘 要 借方金額

16、貸方金額 結(jié)余金額月 日買價采購費用合計第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的規(guī)則會計賬簿的規(guī)則v 一、會計賬簿的啟用規(guī)則一、會計賬簿的啟用規(guī)則v1、啟用新的會計賬簿時、啟用新的會計賬簿時：v應(yīng)在賬簿的扉頁上填制應(yīng)在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表賬簿啟用表”和和“經(jīng)管賬簿人員一覽表經(jīng)管賬簿人員一覽表”(有的有的合稱合稱“賬簿啟用及交接表賬簿啟用及交接表”) 。 v詳細填明：企業(yè)名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)詳細填明：企業(yè)名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)(如為活頁賬如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊后寫明頁數(shù)應(yīng)在裝訂成冊后寫明頁數(shù))和啟用日期等。和啟用日期等。 v填明會計主管人員、記賬人員姓名、加蓋公章，由會計主管人

17、員和填明會計主管人員、記賬人員姓名、加蓋公章，由會計主管人員和記賬人員簽章。記賬人員簽章。v2、記賬人員更換時、記賬人員更換時：v應(yīng)在主管會計監(jiān)督下辦理交接手續(xù)。應(yīng)在主管會計監(jiān)督下辦理交接手續(xù)。v在表內(nèi)注明交接日期。在表內(nèi)注明交接日期。v移交人和接管人雙方都應(yīng)簽章，以明確責(zé)任。移交人和接管人雙方都應(yīng)簽章，以明確責(zé)任。 二、記賬規(guī)則二、記賬規(guī)則v(1)為了保證賬簿記錄的準確性，必須根據(jù)審核無誤的會計為了保證賬簿記錄的準確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證的憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到數(shù)字準

18、確、日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到數(shù)字準確、摘要簡明清楚、登記及時。摘要簡明清楚、登記及時。v(2)賬簿登記完畢，應(yīng)在賬簿登記完畢，應(yīng)在“過賬過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“”符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。v (3)為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時必須用鋼筆和為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時必須用鋼筆和藍、黑墨水或規(guī)定使用的圓珠筆書寫，不能使用鉛筆或不合藍、黑墨水或規(guī)定使用的圓珠筆書寫，不能使用鉛筆或不合規(guī)定的圓珠筆登

19、賬，紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯和沖賬規(guī)定的圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯和沖賬時使用。時使用。v(4)各種賬簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔各種賬簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、缺號、跳行，如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空頁或空行處用紅色墨水頁、缺號、跳行，如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空頁或空行處用紅色墨水對角劃線注銷，并注明對角劃線注銷，并注明“作廢作廢”字樣，同時由經(jīng)手人員會計機構(gòu)負責(zé)人字樣，同時由經(jīng)手人員會計機構(gòu)負責(zé)人(會會計主管人員計主管人員)在更正處蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以在更正處蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換

20、和撕毀，以防舞弊。防舞弊。v (5)“摘要摘要”欄內(nèi)的說明，應(yīng)簡明扼要，文字要規(guī)范，欄內(nèi)的說明，應(yīng)簡明扼要，文字要規(guī)范，“金額金額”欄的數(shù)字應(yīng)欄的數(shù)字應(yīng)與賬頁上標明的位數(shù)對準，各賬戶結(jié)出余額后，應(yīng)在與賬頁上標明的位數(shù)對準，各賬戶結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸借或貸”欄內(nèi)寫明欄內(nèi)寫明“借借”或或“貸貸”。沒有余額的賬戶在。沒有余額的賬戶在“借或貸借或貸”欄內(nèi)寫欄內(nèi)寫 “平平”字，在字，在“余額余額”欄內(nèi)欄內(nèi)寫寫“0”。v (6)每一賬頁登記完畢，應(yīng)在賬頁的最末一行加計本頁發(fā)生額及余額，每一賬頁登記完畢，應(yīng)在賬頁的最末一行加計本頁發(fā)生額及余額，并在摘要欄內(nèi)注明并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁過次頁”，同時在新賬

21、頁的首行記入上頁加計的發(fā)生，同時在新賬頁的首行記入上頁加計的發(fā)生額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁承前頁”，以便對賬和結(jié)賬。，以便對賬和結(jié)賬。v(7)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得括、擦、挖補，隨意涂改或用退色藥水更賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得括、擦、挖補，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應(yīng)根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進行更正。改字跡，應(yīng)根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進行更正。三、更正錯賬規(guī)則v (一)劃線更正法v (二)紅字更正法v (三)補充登記法(一)劃線更正法v適用范圍： 在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤。更正方法v第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條

22、紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；v第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字 ，并由記賬人員在更正處蓋章。v注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例：例： 將將8 700誤記為誤記為7 800更正：更正： 8 7007 800陶郎陶郎（二）紅字更正法v適用范圍: 登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或者金額上有錯誤。更正方法:v 1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。v 更正：v第一步：用紅字填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；v第二步

23、：用藍字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780780元，填制憑證時元，填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費用，并已登記入賬將應(yīng)借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。 已登記的記賬憑證為：已登記的記賬憑證為： 轉(zhuǎn)字第轉(zhuǎn)字第1212號號 借：管理費用借：管理費用 780 780 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 780 780 記賬憑證更正如下：記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第）轉(zhuǎn)字第62號號 借：管理費用借：管理費用 780 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 780（2）轉(zhuǎn)字第）轉(zhuǎn)字第63號號 借：制造費用借：制造費用 780 貸：原材料甲材料貸：原材料

24、甲材料 780 賬簿記錄更正如下：賬簿記錄更正如下： 原材料原材料 管理費用管理費用 制造費用制造費用 （1）780 （1）780 （3）780 （2）780 （2）780 （3）780v 2 2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。v更正：v按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。 例：某企業(yè)以銀行存款購買廠部辦公用品2000元，填制憑證時誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號 借：管理費用 20000 貸：銀行存款 20000賬簿

25、記錄如下賬簿記錄如下： 管理費用 銀行存款 （1）20000 （1）20000記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號 借：管理費用 18000 貸：銀行存款 18000賬簿記錄更正如下：賬簿記錄更正如下： 管理費用管理費用 銀行存款銀行存款 （1）20000 （1）20000（2）18000 （2）18000 （三）補充登記法v適用范圍： 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。v更正方法： 將應(yīng)記金額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補充。 例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記

26、賬憑證如下：已編記賬憑證如下：（1 1）銀收字第）銀收字第2424號號 借：銀行存款借：銀行存款 3000 3000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000 3000賬簿記錄如下賬簿記錄如下： 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3000 3000更正：再用藍字編制一張記賬憑證銀收字第68號 借：銀行存款 27000 貸：應(yīng)收賬款 27000賬簿記錄更正如下： 銀行存款 應(yīng)收賬款 3000 300027000 27000 四、賬簿的更換與保管規(guī)則 (一)賬簿的更換v (1)總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換一次。一次。v 年初，將舊賬簿中各賬戶的余額直

27、接記入新年初，將舊賬簿中各賬戶的余額直接記入新賬簿中有關(guān)賬戶新賬頁的第一行賬簿中有關(guān)賬戶新賬頁的第一行“余額余額”欄內(nèi)。同時，欄內(nèi)。同時，在在“摘要摘要”欄內(nèi)加蓋欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記，戳記，v 將舊賬頁最后一行數(shù)字下的空格，劃一條斜將舊賬頁最后一行數(shù)字下的空格，劃一條斜紅線紅線注銷，并在舊賬頁最后一行注銷，并在舊賬頁最后一行“摘要摘要欄內(nèi)加蓋欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記。在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，可不戳記。在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，可不必填制憑證。必填制憑證。2006 年憑 證摘要借貸借或貸余額月日字號11貸30000總總 賬賬(新新)上年結(jié)轉(zhuǎn)2005 年憑 證摘要借貸借或貸余額月

28、日字號1231貸30000結(jié)轉(zhuǎn)下年總總 賬賬(舊舊)v(2)部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。但在賬簿。但在“摘要摘要”欄內(nèi)，要加蓋欄內(nèi)，要加蓋“結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下年轉(zhuǎn)下年”戳記，以劃分新舊年度之間戳記，以劃分新舊年度之間的金額。的金額。 (二二)賬簿的保管賬簿的保管v年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放放“賬簿啟用表賬簿啟用表”和和“經(jīng)管賬簿人員一覽表經(jīng)管賬簿人員一覽表裝裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔

29、。訂本賬一并歸檔。第四節(jié)第四節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬v 一、對賬一、對賬 v 為了保證賬簿記錄的真實可靠，對賬簿和賬戶所記錄的有為了保證賬簿記錄的真實可靠，對賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對檢查和核對，這種核對工作，在會計上叫對賬。，這種核對工作，在會計上叫對賬。v (一一)賬證核對賬證核對v 將將賬簿賬簿記錄與會計記錄與會計憑證憑證相核對相核對 v (二二)賬賬核對賬賬核對v (1)總分類賬中總分類賬中，全部賬戶的，全部賬戶的借方余額借方余額合計數(shù)應(yīng)同合計數(shù)應(yīng)同貸方余貸方余額額合計數(shù)相符。合計數(shù)相符。v (2)總分類賬中總分類賬中，“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”賬戶的賬

30、戶的余額數(shù)余額數(shù)應(yīng)同應(yīng)同相對應(yīng)的日記賬相對應(yīng)的日記賬余額數(shù)余額數(shù)核對相符。核對相符。v (3)總分類賬中總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶月末余額之和核對相符。戶月末余額之和核對相符。v (4)會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的明細分類賬明細分類賬的余額，與財產(chǎn)的余額，與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門相應(yīng)的物資保管部門或使用部門相應(yīng)的明細賬明細賬(卡卡)核對相符。核對相符。v (三三)賬物核對賬物核對v 指有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬的指有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬的結(jié)存量結(jié)存量應(yīng)定期同應(yīng)定期同實存量實存量核對相符核對相符。v (四四)賬款相符賬款相符v (

31、1)現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬的日記賬的賬面余額賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的應(yīng)同現(xiàn)金的實際庫存數(shù)實際庫存數(shù)每日核對相符。每日核對相符。v (2)銀行存款銀行存款日記賬的日記賬的賬面余額賬面余額應(yīng)同銀行應(yīng)同銀行對賬單對賬單核核對相符，每月至少核對一次。對相符，每月至少核對一次。v (3)各種應(yīng)收、應(yīng)付各種應(yīng)收、應(yīng)付款項款項等明細分類賬各賬戶的等明細分類賬各賬戶的余余額額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符；已上交的，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核對相符。對相符。 二、結(jié)賬二、結(jié)賬v（一）結(jié)賬（一）結(jié)賬v 就是把一定時期內(nèi)發(fā)生

32、的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出結(jié)出“本期發(fā)生額本期發(fā)生額”和和“期末余額期末余額”，從，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會計報表。而根據(jù)賬簿記錄，編制會計報表。v（二）方法（二）方法v 1、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理v 檢查：在結(jié)賬前，應(yīng)先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查：在結(jié)賬前，應(yīng)先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已填制會計憑證，登記入賬。是否都已填制會計憑證，登記入賬。v 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) ：按會計制度規(guī)定和成本計算要求，按會計制度規(guī)定和成本計算要求，v 結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和費用、成本賬戶，計算本期結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和費用、成本賬戶，計算本期的產(chǎn)品成本、銷售成本、營業(yè)成本和期間成本，并確定本期的產(chǎn)品成本、銷售成本、營業(yè)成本和期間成本，并確定本期的財務(wù)成果。的財務(wù)成果。v 結(jié)出各種日記賬、總分類賬、明細分類賬的本期發(fā)生額結(jié)出各種日記