財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄之分錄記錄

1、第5章 會(huì)計(jì)記錄（上）分錄記錄第1節(jié) 會(huì)計(jì)記錄的基本程序 一、會(huì)計(jì)記錄的基本程序 二、中國國企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄程序與方法第2節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 一、會(huì)計(jì)憑證的含義與種類一、會(huì)計(jì)憑證的含義與種類 （一）含義（一）含義 用來記載經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的含義與類型用來記載經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的含義與類型 （二）種類（二）種類 二、原始憑證 （一）原始憑證的含義與功能 在經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。 外來原始憑證外來原始憑證 自制原始憑證自制原始憑證 一次原始憑證一次原始憑證 累計(jì)原始憑證 匯總原始憑證匯總原始憑證 （二）原始憑證的審核（二）原始憑證的審核 1.審核原始

2、憑證所記載的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)是否合法、合理是否合法、合理 2.審核原始憑證的內(nèi)容是否真實(shí)和準(zhǔn)確審核原始憑證的內(nèi)容是否真實(shí)和準(zhǔn)確 3.審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求要求 三、記賬憑證三、記賬憑證 （一）記賬憑證的含義（一）記賬憑證的含義 是一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容是一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進(jìn)行整理、歸類并作為過賬（記賬）依進(jìn)行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。在記賬憑證中，必須體據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)賬戶的名稱、借貸方向、記賬金現(xiàn)會(huì)計(jì)賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容。額

3、等會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容。 （二）記賬憑證的編制 1.記賬憑證的種類與格式 通用記賬憑證通用記賬憑證 2.記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法 根據(jù)審核無誤的原始憑證（根據(jù)審核無誤的原始憑證（錯(cuò)帳更正和錯(cuò)帳更正和帳項(xiàng)調(diào)整的除外帳項(xiàng)調(diào)整的除外）所載明的經(jīng)濟(jì)交易與）所載明的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的內(nèi)容，運(yùn)用已設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶的事項(xiàng)的內(nèi)容，運(yùn)用已設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶的和復(fù)式記賬的方法，確定應(yīng)借記、貸記和復(fù)式記賬的方法，確定應(yīng)借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證中予以標(biāo)明或記錄會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證中予以標(biāo)明或記錄。 例：小澤公司債年例：小澤公司債年3月發(fā)生以下三項(xiàng)

4、經(jīng)濟(jì)交易：月發(fā)生以下三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易： 3月月11日從星光公司收回上年度銷售商品款日從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項(xiàng)已存入銀行；元，款項(xiàng)已存入銀行； 3月月20日向星光公司銷售價(jià)值日向星光公司銷售價(jià)值60000元的商元的商品一批，貨款暫未收到；品一批，貨款暫未收到； 3月月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款貨款20000元。元。 針對經(jīng)濟(jì)交易針對經(jīng)濟(jì)交易，按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下：按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 80000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以

5、上述會(huì)計(jì)由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會(huì)計(jì)分錄需記載在收款憑證上。分錄需記載在收款憑證上。 針對經(jīng)濟(jì)交易針對經(jīng)濟(jì)交易，按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下：按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會(huì)計(jì)分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會(huì)計(jì)分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。上。 針對經(jīng)濟(jì)交易針對經(jīng)濟(jì)交易，按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下：按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款銀

6、河公司銀河公司 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會(huì)計(jì)由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會(huì)計(jì)分錄需記載在付款憑證上。分錄需記載在付款憑證上。 （三）記賬憑證的審核三）記賬憑證的審核 1.審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。是否一致。 2.審核記賬憑證所標(biāo)明的賬戶名稱、借審核記賬憑證所標(biāo)明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即會(huì)計(jì)分錄）是否正確。貸方向及金額（即會(huì)計(jì)分錄）是否正確。 3.審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制手續(xù)是否齊備。手續(xù)是否齊備。第第3節(jié)節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)

7、交易企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄一、籌資交易一、籌資交易 企業(yè)的籌資交易主要包括以發(fā)行股票等企業(yè)的籌資交易主要包括以發(fā)行股票等方式吸收投資、從銀行及其他金融機(jī)構(gòu)方式吸收投資、從銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借款、借款、 發(fā)行公司債券等。發(fā)行公司債券等。 （一）資本籌資（接受所有者投資）（一）資本籌資（接受所有者投資） 投入資本：所有者初始和追加投入的資投入資本：所有者初始和追加投入的資本以及其他集團(tuán)或個(gè)人投入的不屬于負(fù)本以及其他集團(tuán)或個(gè)人投入的不屬于負(fù)債的資本。包括實(shí)收資本和資本公積。債的資本。包括實(shí)收資本和資本公積。 主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） ”

8、 ”、“資本公積資本公積” 實(shí)收資本實(shí)收資本:亦稱股本，是指投資者或股東亦稱股本，是指投資者或股東按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本數(shù)額。實(shí)際投入企業(yè)的資本數(shù)額。 資本公積：是企業(yè)收到投資者的超出其資本公積：是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。得和損失等。 實(shí)收資本實(shí)收資本減資或企業(yè)減資或企業(yè)“關(guān)、停、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)并、轉(zhuǎn)”時(shí)實(shí)收資本時(shí)實(shí)收資本的減少的減少所有者按注冊資本所有者按注冊資本投入的資本總額投入

9、的資本總額余額：企業(yè)現(xiàn)有的余額：企業(yè)現(xiàn)有的注冊資本實(shí)有數(shù)額注冊資本實(shí)有數(shù)額資本公積資本公積企業(yè)因資本溢價(jià)、接企業(yè)因資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等收到的受現(xiàn)金捐贈(zèng)等收到的各種資本公積金數(shù)各種資本公積金數(shù)企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)作企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的數(shù)額實(shí)收資本的數(shù)額余額：企業(yè)現(xiàn)有的余額：企業(yè)現(xiàn)有的資本公積金實(shí)有數(shù)資本公積金實(shí)有數(shù) 實(shí)收資本實(shí)收資本 銀行存款銀行存款 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 實(shí)收資本實(shí)收資本 原材料（或庫存商品等）原材料（或庫存商品等） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 投資者以貨幣資金投入資本，且投入投資者以貨幣資金投入

10、資本，且投入額超過其在注冊資本中所占份額；額超過其在注冊資本中所占份額； 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，且投投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，且投入額等于其在注冊資本中所占份額；入額等于其在注冊資本中所占份額； 企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本； 企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本； 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)增資本； 企業(yè)因資本過?；虬l(fā)生重大虧損而減企業(yè)因資本過?；虬l(fā)生重大虧損而減少實(shí)收資本。少實(shí)收資本。 例例5-1：朗能公司為上市公司，：朗能公司為上市公司，2 日發(fā)行日發(fā)行 a 股股票股股票 800 萬股，每股萬股，每股面值面值 1元，市價(jià)元，市價(jià) 5 元，

11、實(shí)際收到款元，實(shí)際收到款項(xiàng)項(xiàng) 3900萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 3900 萬萬 貸：股本貸：股本 800 萬萬 資本公積資本公積 3100 萬萬 例例5-2：企業(yè)：企業(yè) a、b、c、d協(xié)商各出資協(xié)商各出資 200萬元（共計(jì)萬元（共計(jì) 800 萬元）新設(shè)萬元）新設(shè) f 公公司。按協(xié)議，司。按協(xié)議，a、b、c以貨幣資金出資，以貨幣資金出資，d以以 x 型生產(chǎn)流水線出資。型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際日，實(shí)際收到收到a、b、c 所出資本。同日，所出資本。同日，d 提供提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評估價(jià)值為的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評估價(jià)值為 280萬萬元。元。 借：銀行存款借：

12、銀行存款 600 萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280 萬萬 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 萬萬 資本公積資本公積 80 萬萬 （二）負(fù)債籌資（向銀行借款）（二）負(fù)債籌資（向銀行借款） 主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置： “短期借款短期借款” ：為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常：為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，是企業(yè)由于季節(jié)性、臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)出進(jìn)行，是企業(yè)由于季節(jié)性、臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)出現(xiàn)資金暫時(shí)短缺時(shí)，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申現(xiàn)資金暫時(shí)短缺時(shí)，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請借入的期限在一年以下的各種借款。請借入的期限在一年以下的各種借款。 “長期借款長期借款” ：企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增加：企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增加

13、各種長期耐用的固定資產(chǎn)而借入的，如添置大各種長期耐用的固定資產(chǎn)而借入的，如添置大型設(shè)備、購買房地產(chǎn)、增置或擴(kuò)建廠房等，需型設(shè)備、購買房地產(chǎn)、增置或擴(kuò)建廠房等，需要大量的資金，這方面所需要的資金，不能僅要大量的資金，這方面所需要的資金，不能僅僅依靠企業(yè)的正常經(jīng)營資金，也不能靠短期性僅依靠企業(yè)的正常經(jīng)營資金，也不能靠短期性的舉債來完成，也不可能在短期內(nèi)予以償還，的舉債來完成，也不可能在短期內(nèi)予以償還，而要通過籌措長期資金來補(bǔ)足。而要通過籌措長期資金來補(bǔ)足。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” ：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 短期借款短期借款向銀行

14、借入的短期借款向銀行借入的短期借款企業(yè)歸還的銀行借款企業(yè)歸還的銀行借款余額：期末時(shí)尚未償還余額：期末時(shí)尚未償還的短期借款數(shù)額的短期借款數(shù)額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶的當(dāng)期全部財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的當(dāng)期全部財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用取得短期借款；取得短期借款；計(jì)提借款利息；計(jì)提借款利息；歸還短期借款。歸還短期借款。 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 本年利潤本年利潤應(yīng)付利息應(yīng)付利息庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金以銀行存款支付財(cái)務(wù)費(fèi)用；以銀行存款支付財(cái)務(wù)費(fèi)用；確認(rèn)應(yīng)付利息；確認(rèn)應(yīng)付利息；以現(xiàn)

15、金支付財(cái)務(wù)費(fèi)用；以現(xiàn)金支付財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例例5-3：9 日從市建設(shè)銀行借入日從市建設(shè)銀行借入 1 年期年期貸款貸款 150萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 150 萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150 萬萬 書（例書（例8-5，8-6） 二、投資交易二、投資交易 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為交易目的是指企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投所持有的債券投資、股票投資、基金投資等。資等。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)各種交易性金融資產(chǎn)各種交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本的實(shí)際成本所出售交易性金融資產(chǎn)所出售交易性金融

16、資產(chǎn)的實(shí)際成本的實(shí)際成本企業(yè)期末持有交易性企業(yè)期末持有交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本金融資產(chǎn)的實(shí)際成本 “投資收益投資收益”：企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對：企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對外投資所取得的回報(bào)。包括對外投資所外投資所取得的回報(bào)。包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息。分得的股利和收到的債券利息。 投資收益投資收益-投資損失投資損失=投資凈收益投資凈收益投資收益投資收益對外投資所對外投資所發(fā)生的損失發(fā)生的損失對外投資所對外投資所獲得的收益獲得的收益 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資” 是指企業(yè)以股東身份對是指企業(yè)以股東身份對外進(jìn)行的投資。，包括股票投資和其他外進(jìn)行的投資。，包括股票投資和其他股權(quán)投資。股權(quán)投

17、資。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資各種長期股權(quán)投資各種長期股權(quán)投資的實(shí)際成本的實(shí)際成本收回的長期股權(quán)收回的長期股權(quán)投資的實(shí)際成本投資的實(shí)際成本企業(yè)期末持有長期股企業(yè)期末持有長期股權(quán)投資的實(shí)際成本權(quán)投資的實(shí)際成本 例例5-4：2009年年 6月月8日，曉澤公司購買朗能公司股日，曉澤公司購買朗能公司股票票70000股，以銀行存款支付款項(xiàng)股，以銀行存款支付款項(xiàng)350 000元；元；6月月15日，該股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋出，收回款日，該股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋出，收回款項(xiàng)項(xiàng)367980元。元。 （1）6 月月 8日購買股票日購買股票 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 350000 貸：銀行存款

18、貸：銀行存款 350000 （2）6 月月 15日出售股票日出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 350 000 投資收益投資收益 17 980 例例5-5：5 月月 8 日，朗能公司決定以一日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。 該商標(biāo)的實(shí)該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為際價(jià)值為 600 萬元。萬元。5 月月 12 日，以日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600 萬萬 三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項(xiàng)三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事

19、項(xiàng) （一）購貨交易的記錄（一）購貨交易的記錄 1.材料采購材料采購 （1）材料采購成本的確定）材料采購成本的確定 基本原則基本原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)實(shí)際成本計(jì)價(jià) 材料采購成本構(gòu)成材料采購成本構(gòu)成買價(jià)買價(jià)采購費(fèi)用采購費(fèi)用 （2）材料采購成本計(jì)算）材料采購成本計(jì)算 例例5-6：6日，從日，從w公司購入甲種材料公司購入甲種材料5000公公斤，單價(jià)斤，單價(jià)10 元；乙種材料元；乙種材料10000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)5元。貨款付清。元。貨款付清。 7 日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) 500元。元。 8 日，支付兩種材料運(yùn)費(fèi)日，支付兩種材料運(yùn)費(fèi) 3000 元。元。 10 日，兩

20、種材料驗(yàn)收入庫。日，兩種材料驗(yàn)收入庫。 計(jì)算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單計(jì)算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。位成本。 甲材料總成本甲材料總成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲材料單位成本甲材料單位成本 = 515005000=10.3（元）（元） 乙材料總成本乙材料總成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元） （3）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置：材料采購：反映企業(yè)采購材料所占用的資金情況；材料采購：反映企業(yè)采購材料所占用的資金情況；

21、記錄材料采購成本的形成并用來計(jì)算確定材料記錄材料采購成本的形成并用來計(jì)算確定材料采購成本的專門賬戶。采購成本的專門賬戶。應(yīng)付賬款：是在商品交易中因購買材料、商品或應(yīng)付賬款：是在商品交易中因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。 材料采購材料采購 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款采購材料的買采購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用價(jià)和采購費(fèi)用完成采購手續(xù)完成采購手續(xù)并已驗(yàn)收入庫并已驗(yàn)收入庫的材料的采購成本的材料的采購成本在途材料在途材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本原所欠購貨款的原所欠購貨款的償還或支付數(shù)償還或支付數(shù)因購買材料商品等因購買材料商品等暫時(shí)未支付的款項(xiàng)暫時(shí)未支付的款項(xiàng)尚未償還的尚未償還的應(yīng)付帳款

22、數(shù)額應(yīng)付帳款數(shù)額 6 日支付貨款日支付貨款 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 7 日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi) 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 8 日支付運(yùn)費(fèi)日支付運(yùn)費(fèi) 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 10 日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 51 50

23、0 乙材料乙材料 52 000 2.固定資產(chǎn)購入和商品采購固定資產(chǎn)購入和商品采購 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值歷史成本（原歷史成本（原始價(jià)值）始價(jià)值） 主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 在途物資：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或在途物資：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。的采購成本。 在途物資在途物資企業(yè)所采購各種企業(yè)所采購各種商品的實(shí)際成本商品的實(shí)際成本完成采購手續(xù)、已經(jīng)驗(yàn)收完成采購手續(xù)、已經(jīng)驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)際成本入庫的商品的實(shí)際成本期

24、末尚未完成采購手續(xù)、期末尚未完成采購手續(xù)、正在采購?fù)局械牡纳唐氛诓少復(fù)局械牡纳唐返某杀镜某杀纠?-7：購入汽車一臺，車價(jià)：購入汽車一臺，車價(jià)30 0 000元，購置稅等費(fèi)用計(jì)元，購置稅等費(fèi)用計(jì) 42000元，款項(xiàng)用銀行存款付清。元，款項(xiàng)用銀行存款付清。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 342000 貸：銀行存款貸：銀行存款 342000例例5-8：天天公司為一商品購銷企業(yè)。：天天公司為一商品購銷企業(yè)。2009年年10月月8日，公司購入環(huán)保建材用品一批，商品日，公司購入環(huán)保建材用品一批，商品總價(jià)格為總價(jià)格為32000元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清。元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清。11日，該批商品運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫

25、。日，該批商品運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。（1）10月月8日采購商品：日采購商品： 借：在途物資借：在途物資 32 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 000（2）10月月11日，企業(yè)收到所購商品并驗(yàn)收入日，企業(yè)收到所購商品并驗(yàn)收入庫：庫： 借：庫存商品借：庫存商品 32 000 貸：在途物資貸：在途物資 32 000 （二）生產(chǎn)交易（二）生產(chǎn)交易 1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 3.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ：反映

26、企業(yè)在產(chǎn)品資金占用、：反映企業(yè)在產(chǎn)品資金占用、計(jì)算確定各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的專門計(jì)算確定各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的專門賬戶。賬戶。 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 庫存商品庫存商品企業(yè)定期計(jì)算確定的應(yīng)當(dāng)企業(yè)定期計(jì)算確定的應(yīng)當(dāng)支付給員工的各種薪酬支付給員工的各種薪酬職工薪酬的實(shí)際支付數(shù)額職工薪酬的實(shí)際支付數(shù)額員工暫時(shí)未領(lǐng)取的薪酬數(shù)額員工暫時(shí)未領(lǐng)取的薪酬數(shù)額企業(yè)在一定期企業(yè)在一定期間所發(fā)生的各間所發(fā)生的各種管理費(fèi)用種管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的當(dāng)期利潤賬戶的當(dāng)期全部管理費(fèi)用全部管理費(fèi)用生產(chǎn)完成驗(yàn)收生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本、的實(shí)際

27、成本、購入商品的進(jìn)價(jià)購入商品的進(jìn)價(jià)對外銷售產(chǎn)對外銷售產(chǎn)成品、商品，成品、商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)庫存商品企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）成本（或售價(jià)） 4.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)分錄 例例5-9：20日日a產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料 600公斤。（通過計(jì)算，公斤。（通過計(jì)算，600公斤甲材公斤甲材料的實(shí)際成本為料的實(shí)際成本為30 000 元）。元）。 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 a 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 貸貸:原材料原材料甲材料甲材料 30 000 例例5-10（書書8-13） 例例5-11：10 日用現(xiàn)金支

28、付本月工資日用現(xiàn)金支付本月工資 400 000 元。通過計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生元。通過計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)產(chǎn) a 產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 220 000 元，元，b 產(chǎn)品工產(chǎn)品工人工資人工資 100 000 元，生產(chǎn)車間管理人員工元，生產(chǎn)車間管理人員工資資 20 000元，公司管理人員工資元，公司管理人員工資 60 000 元。元。 涉及涉及2 2個(gè)問題：個(gè)問題： 工資支付工資支付 工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配 工資支付工資支付 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 400 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 400 000 工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a 產(chǎn)品產(chǎn)品

29、220 000 b 產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 例例5-12：14 日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理費(fèi)費(fèi) 600 元。元。 借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 貸貸: 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600 例例5-13：15 日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料料 30 公斤。（通過計(jì)算，該材料實(shí)際公斤。（通過計(jì)算，該材料實(shí)際成本為成本為600 元）元） 借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 貸貸: 原材料原材料乙材料乙材料 600 例例5-14：月末，匯集本月全部制造費(fèi)

30、用：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用 58 000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例中，中，a、b產(chǎn)品分?jǐn)偖a(chǎn)品分?jǐn)?0 000元、元、18000 元）。元）。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 a 產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 b 產(chǎn)品產(chǎn)品 18 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 58 000 例例5-15：月末，產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算完：月末，產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計(jì)算確工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，完工本例中，完工a產(chǎn)品

31、、產(chǎn)品、b產(chǎn)品的總成本分產(chǎn)品的總成本分別為別為 450 000元和元和 320 000元）。元）。 借借: 庫存商品庫存商品a 產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 b 產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 貸貸: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本a 產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 b 產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 （三）銷售交易（三）銷售交易 1.判斷收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)判斷收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn) 已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)(realized)或可實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)(realizable) 已賺得已賺得(earned) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 不具有對商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)不具有對商品的后續(xù)管

32、理權(quán)或控制權(quán) 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 與收入相關(guān)的成本能可靠地加以計(jì)量與收入相關(guān)的成本能可靠地加以計(jì)量2.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 銷售商品提供勞務(wù)中銷售商品提供勞務(wù)中取得的各種營業(yè)收入取得的各種營業(yè)收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的當(dāng)期賬戶的當(dāng)期全部營業(yè)收入全部營業(yè)收入企業(yè)確認(rèn)的企業(yè)確認(rèn)的已經(jīng)銷售商品已經(jīng)銷售商品的實(shí)際成本的實(shí)際成本期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的當(dāng)期全部賬戶的當(dāng)期全部主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)受到暫時(shí)應(yīng)受到暫時(shí)未收回的款項(xiàng)未收回的款

33、項(xiàng)實(shí)際收到的實(shí)際收到的應(yīng)收賬款數(shù)應(yīng)收賬款數(shù)尚未收回的尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)應(yīng)收賬款數(shù)企業(yè)計(jì)算確定的企業(yè)計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的各種營業(yè)稅金的各種營業(yè)稅金期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)利潤賬戶的營業(yè)稅金數(shù)稅金數(shù) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的與其他業(yè)務(wù)的與其他業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金費(fèi)用、稅金期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的全部其他業(yè)務(wù)全部其他業(yè)務(wù)支出數(shù)支出數(shù)企業(yè)在產(chǎn)品或企業(yè)在產(chǎn)品或商品限售過程中商品限售過程中發(fā)生的各種發(fā)生的各種銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的

34、全部銷售費(fèi)用全部銷售費(fèi)用數(shù)數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的當(dāng)期全部其他當(dāng)期全部其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（出租固定資產(chǎn)、（出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物和商品、包裝物和商品、銷售材料等）銷售材料等） 3.商品銷售交易的主要會(huì)計(jì)分錄商品銷售交易的主要會(huì)計(jì)分錄 例例5-16：23 日向日向 h 公司銷售公司銷售 k 商品一批，商品一批，貨款貨款 800 000 元，款項(xiàng)收到存入銀行。該批元，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為 560 000 元。元。 收入入賬收入入賬 借：銀行存款借：銀行存款 800 000

35、 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000 例例5-17：26 日銷售給日銷售給w 公司公司 k商品一批，商品一批，貨款貨款 300 000 元（按協(xié)議下月付款）。該批元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為 160 000元。元。 收入入賬收入入賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款w 公司公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160

36、000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000 例例5-18：30 日支付市電視臺產(chǎn)品廣告日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費(fèi)費(fèi)2 000 000 元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 例例5-19：月末按銷貨收入的：月末按銷貨收入的 5%計(jì)算營計(jì)算營業(yè)稅金。本月銷貨收入業(yè)稅金。本月銷貨收入 300 萬元，營萬元，營業(yè)稅金業(yè)稅金 150 000 元元 借：營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 150 000 例例5-20：19 日將多余丙材料日將多余丙材料 300 公斤公斤出售給出售給 l 廠，每公斤價(jià)格廠，每公斤

37、價(jià)格 20 元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)待收。該批材料的實(shí)際成本為待收。該批材料的實(shí)際成本為 4800元。元。 其他收入入賬其他收入入賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款l 廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800 四、其他經(jīng)濟(jì)交易四、其他經(jīng)濟(jì)交易 （一）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（提問：折舊方法）（一）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（提問：折舊方法）主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊因購入、建造、因購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、接投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)等形成受捐贈(zèng)等形

38、成的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)原始價(jià)值原始價(jià)值因出售、報(bào)廢、因出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出毀損、投資轉(zhuǎn)出等減少的固定等減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值資產(chǎn)原始價(jià)值期末持有固定期末持有固定資產(chǎn)的原始資產(chǎn)的原始價(jià)值總額價(jià)值總額企業(yè)提取的固定企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)資產(chǎn)折舊費(fèi)因固定資產(chǎn)退出因固定資產(chǎn)退出企業(yè)而對其已企業(yè)而對其已提累計(jì)折舊的提累計(jì)折舊的沖銷數(shù)沖銷數(shù)期末持有固定資產(chǎn)期末持有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額的累計(jì)折舊總額例例5-21：2009年年9月月30日，朗能公司采日，朗能公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 360 000 元，其中，生產(chǎn)車間用固定資元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折

39、舊費(fèi)產(chǎn)折舊費(fèi)240 000 元，公司管理部門用元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)120 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 240 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 120 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 360 000 （二）營業(yè)外收支的發(fā)生（二）營業(yè)外收支的發(fā)生 營業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交營業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；利得等； 營業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、營業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、

40、盤虧損失等。公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出企業(yè)取得的各項(xiàng)企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本月全潤賬戶的本月全部營業(yè)外收入數(shù)部營業(yè)外收入數(shù)企業(yè)發(fā)生的各企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出種營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本月全潤賬戶的本月全部營業(yè)外支出數(shù)部營業(yè)外支出數(shù)例例5-22：朗能公司：朗能公司 2005 年年 6月月 20 日日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款 5 000元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 （書（書8-22，8-23）（三）所得稅的確認(rèn)（三）所得稅的確認(rèn)“所得稅所得稅”：是針對企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤而征：是針對企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤而征收的稅項(xiàng)。是盈利企業(yè)所必須承擔(dān)并支收的稅項(xiàng)。是盈利企業(yè)所必須承擔(dān)并支付的一種費(fèi)用。所得稅付的一種費(fèi)用。所得稅=當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤總額所得稅率總額所得稅率 所得稅所得稅企業(yè)計(jì)算確定的企業(yè)計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的所得稅數(shù)額所得稅數(shù)額期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的利潤賬戶的所得稅所