非會計專業(yè)會計學第十章(ppt27)

1、第十章第十章 收益確定和利潤分配收益確定和利潤分配本本 章章 導導 讀讀 本章主要介紹費用、收入的確認和利潤的形成過程，會計利潤與應稅收益的差別，利潤凈額的計算方法。利潤分配的去向和利潤分配過程中相關業(yè)務的會計處理程序。一、費用的含義一、費用的含義我國企業(yè)會計準則將費用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費?！逼髽I(yè)財務會計報告條例規(guī)定，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是企業(yè)在獲取收入過程中，對企業(yè)所掌握或控制資源的耗費，包括對人力、物力和財力的消耗。第一節(jié)費用第一節(jié)費用二、費用的特征二、費用的特征u第一，費用最終將導致企業(yè)資產(chǎn)的耗費。這包括企業(yè)須立即支

2、付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。費用在本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)實的或預期的經(jīng)濟資源的犧牲。u第二，費用最終將減少企業(yè)的所有者權益（即對凈資產(chǎn)的要求權）。u費用一般表現(xiàn)為企業(yè)的支出。但是，支出不等價于費用，因為有些支出不符合上述費用的定義，或不能同時具備以上兩項特征。企業(yè)費用分類直接材料直接人工直接其它費用制造費用應計入產(chǎn)品成本、勞務成本的費用生產(chǎn)費用管理費用財務費用營業(yè)費用不應計入產(chǎn)品成本、勞務成本的費用期間費用費用按經(jīng)濟用途分類三、費用的分類三、費用的分類 生產(chǎn)費用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項目。 產(chǎn)品生產(chǎn)費用還可根據(jù)其與所生產(chǎn)具體產(chǎn)品的相關程度進行分類直接費用間接費用為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的、可以直接確認為

3、該產(chǎn)品成本的費用，稱為直接費用，包括為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和直接人工和其它直接費用為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的、在發(fā)生時不能直接確認為特定產(chǎn)品成本的費用，則稱為間接費用。四、費用的確認和計量四、費用的確認和計量費用確認就是確定一項費用的發(fā)生及其歸屬期間。u確認費用的三種標準：u按費用與營業(yè)收入的直接聯(lián)系（或稱因果關系）加以確認；u按系統(tǒng)而合理的分攤方式加以確認；u直接確認為當期費用；凡是在當期支付的費用，按實際發(fā)生額計量費用；由于使用以前取得資產(chǎn)而形成的費用，以該資產(chǎn)的取得成本為基礎進行合理分配來計量費用。第二節(jié)收入第二節(jié)收入一、收入的定義一、收入的定義收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在銷售商

4、品、提供勞銷售商品、提供勞務及他人使用本企務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等業(yè)資產(chǎn)等日?；顒尤粘；顒又兴纬傻闹兴纬傻慕?jīng)濟利經(jīng)濟利益益的總流入。的總流入。日常活動指企業(yè)為完日?；顒又钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事成其經(jīng)營目標而從事的所有活動。的所有活動。經(jīng)濟利益指現(xiàn)金或最終能轉經(jīng)濟利益指現(xiàn)金或最終能轉化為非現(xiàn)金資產(chǎn)?；癁榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)。收益、收入和利得的關系主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入收入源于日?；顒訝I業(yè)外收入補貼收入利得源于偶發(fā)活動收益原來是這樣！二、收入的特征二、收入的特征 (1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性交易或事項中產(chǎn)生。 （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者

5、二者兼而有之。u(3)收入本身能導致企業(yè)所有者權益的增加（但并不代表從收入扣除相關費用后的凈收益仍然導致導致所有者權益增加）。u（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。三、收入的分類三、收入的分類1.收 入 按 性 質(zhì) 分 類銷 售 商 品 收 入提 供 勞 務 收 入讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權 收 入收 入2 . 收入按經(jīng)營業(yè)務主次分類工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)批發(fā)零售建筑行業(yè)承建工程主營業(yè)務收入包裝物出租收入. . . . . .其他業(yè)務收入收入 收入的確認是指將某個項目作為收入要素入賬，并在利潤表上反映。 確認收入必須符合兩個基本條件：與收入項目有關的經(jīng)濟利益

6、能夠流入企業(yè)；收入能夠可靠地計量。四、收入的確認四、收入的確認 1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方。 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制。 3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 4.相關的收入和成本能夠可靠的計量。商品銷售收入的確認條件商品銷售收入的確認條件收入確認的不同情況收入確認的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時確認收入。（2）長期工程（包括勞務）合同一般根據(jù)完工程度確認收入。（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而應收取的使用費收入，應按有關合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算營業(yè)收入的實現(xiàn)。（4）分期收款銷售商品時，以合同約定的收款

7、日期確認收入。 根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設置“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目進行核算。五、收入的會計處理五、收入的會計處理確認方法確認標志銷售法商品已經(jīng)銷售收款法商品已經(jīng)銷售且貨款已經(jīng)收到生產(chǎn)法生產(chǎn)完工程度、相關收入和費用能夠合理估計第三節(jié)利潤第三節(jié)利潤u利利潤是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的經(jīng)營成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他活動中取得的收入同為取得這些收入而發(fā)生的成本、費用相配比后的差額，如果收入小于所發(fā)生的成本和費用，則其差額為虧損。利潤確定必須遵循配比原則！ 營業(yè)利潤+ 投資收益+ 補貼收入+ 營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 . 利潤總額根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)

8、利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出等組成部分。 主營業(yè)務收入 - 主營業(yè)務成本- 主營業(yè)務稅金及附加 . 主營業(yè)務利潤 + 其他業(yè)務利潤 - 管理費用 - 財務費用 . 營業(yè)利潤利潤總額的組成利潤總額的組成 一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì) 所得稅是一項費用，是企業(yè)為了取得稅后凈利潤而必須承擔的一項費用，而不屬于利潤分配的范疇。 所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益而導致的資產(chǎn)流出，是國家依據(jù)稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的稅收，具有強制性、無償性等特征。 凈利潤凈利潤 = = 利潤總額利潤總額 - -所得稅所得稅第四節(jié)第四節(jié)所得稅的確定所得稅的確定二、二、所得稅的計算所得稅的計算

9、 會計利潤與應稅收益會計利潤與應稅收益會計利潤，是指根據(jù)財務會計準則的規(guī)定、通過財務會計程序確認的、在扣減當期所得稅費用之前的利潤總額，因而會計利潤也稱為稅前賬面收益。應稅收益也稱為應納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計算的，作為企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的收益額。由于會計準則和稅法在目標、原則和計算方法等方面的差異，會計利潤和應稅收益往往存在差別。應稅收益的計應稅收益的計算算 應稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準予扣除的項目后的余額。應稅收益的確定方法與財務會計有所不同。 財務報告按照權責發(fā)生制反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的財務信息。u永久性差異，指某一會計期間，由于會計制度和稅

10、法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。u例如：股權投資收益、罰沒款支出等。時間性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉回。例如：不同折舊方法導致的費用差異。 按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法計算的企業(yè)應納稅所得額之間的差異，按其產(chǎn)生原因分為兩類：3 3所得稅費用的確定和會計所得稅費用的確定和會計處理處理u由由于會計利潤和應稅收益之間通常存在一定的差異，在計算應納所得稅時需要先按稅法的規(guī)定將會

11、計利潤調(diào)整為應稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應交所得稅的金額。 例：例：a公司年末實現(xiàn)利潤總額 （稅前）為682,980元，其中含股權投資收益70,000元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與a公司相同。另有已列為營業(yè)外支出的罰款支出42,000元，工資費用超過計稅工資22,000元。該公司適用所得稅稅率為33%。u應稅收益682980-7000042000+22000=676980元u應交所得稅應交所得稅=676,980=676,980* *33% =223,40333% =223,403元元第五節(jié)第五節(jié)利潤分配利潤分配一、稅后利潤的分配順序一、稅后利潤的分配順序u1.被沒收的財物損失，支付各項稅

12、收滯納金和罰款。u2.超過用所得稅前利潤抵補期限按規(guī)定用稅后利潤彌補的以前年度虧損。u3.提取法定盈余公積金，按本年實現(xiàn)凈利潤（減稅后利潤彌補虧損）的一定比例提取。4.按本年實現(xiàn)凈利潤（減彌補虧損）的5%10%提取公益金。公益金用于企業(yè)職工的集體福利。5.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度的未分配利潤，可以并入本年度，向投資者進行分配。 1.企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取盈余公積金和公益金； 2.企業(yè)必須按當年稅后利潤（減彌補虧損）的一定比例（一般為10%）提取法定盈余公積金，當法定盈余公積金已達到注冊資本的50%時可不再提取；二、對利潤分配的限制條件二、對利潤分配的限制條件u3.在提取盈余公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤；u4.企業(yè)當年發(fā)生虧損，原則上不得向投資者分配利潤。 設置“利潤分配”賬戶，反映利潤分配的去向和結果。 為了正確劃分各個年度的利潤和利潤分配的界限，在每年年末，必須對“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的各明細賬戶的期末余額進行結轉。結轉后，企業(yè)的累計未分配利潤（或未彌補虧