非會計專業(yè)會計學(xué)第九章(ppt25)

1、 本章主要介紹投資分類及理由，短期投資和長期投資會計處理方法的原理及適用范圍，不同情況下確認(rèn)投資損益的方法和計量標(biāo)準(zhǔn)，以及進行投資業(yè)務(wù)的會計處理。本本 章章 導(dǎo)導(dǎo) 讀讀第九章第九章 對外投資對外投資第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述u投資，指企業(yè)為通過分投資，指企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀求其配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的讓度給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。另一項資產(chǎn)。 1.投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。 這項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益是指能直接或間接地增加流如企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力。投

2、資具有以下特點投資具有以下特點 2.投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。 這種利益是通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過改善投資貿(mào)易關(guān)系等手段達到獲取利益的目的。 股票投資股票投資企業(yè)以認(rèn)購其他企業(yè)股票的方式向其他企業(yè)投資。分為直接投資和間接投資兩種形式。 債券投資債券投資通過購買債券的方式進行的對外投資。u混合性證券投資混合性證券投資u通過購買混合證券的方式進行的對外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券。u其他投資其他投資u除上述有價證券投資以外所進行的對外投資。一、投資方一、投資方式式二、投資分二、投資分類類 按照

3、投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長期投資和短期投資兩大類。u短期投資短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。u短期投資的目的在于對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用。長期投資長期投資指除短期投資以外的對外投資長期投資的目的：（1）實現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略（3）積累整筆資金，以供特定用途之需。u長期投資將企業(yè)資金在較長時間內(nèi)讓度出去，其前提應(yīng)是不影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)，因此，長期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)之外的資金，其來源應(yīng)具備長期性和穩(wěn)定性。第二節(jié)第二節(jié) 短期投資核算短期投資核算 短期投資應(yīng)以實際成本入帳，包括投資時支付的全部價款、經(jīng)濟人傭金手續(xù)費和 其他相關(guān)費用。

4、 企業(yè)購入股票或債權(quán)作為短期投資，應(yīng)按購入時所發(fā)生的全部成本借記“短期投資”帳戶。一、短期投資成本一、短期投資成本二、短期投資損二、短期投資損益益1 1股利收入股利收入2 2利息收入利息收入3 3短期投資的轉(zhuǎn)讓短期投資的轉(zhuǎn)讓收益收益 u根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)行公司宣告發(fā)放股利時確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實際收到股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的利息收入，不論本期是否實際收到，均應(yīng)作為本期收益。實務(wù)中，由于企業(yè)作為短期投資的債券，其持有時間較短，因而短期債券投資的應(yīng)計利息一般不按月計提，待實際收到債券利息時確

5、認(rèn)投資收益。u企業(yè)出售短期投資，可能由于市價上漲而獲利，也可能因市價的下跌而發(fā)生損失，這些損失或收益，應(yīng)在“投資收益”賬戶反映。短期投資出售時，按照實際收到的資金借記“銀行存款”賬戶，按照出售證券的帳面價值注銷“短期投資”賬戶的金額。三、短期投資的期末計三、短期投資的期末計價價 短期投資的期末計價，是指會計期末企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中采用一定方法報告短期投資的價值。股票市價比成本高，在資產(chǎn)負(fù)債表上按哪個報告呢？u按成本計價u按市價計價u按成本與市價孰低計價 短期投資按成本計價，指短期投資在期末按原始投資成本反映，不考慮市價的變動。 為充分揭示必要的會計信息，可用括弧形式注明這些短期投資的期末市價。1

6、1成本法成本法 短期投資期末按市價計價，指短期投資期末按當(dāng)時的市場價格反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，因證券價格變動而造成的損失或收益，計入當(dāng)期損益。 以市價對短期投資進行期末計價，在會計上具有以下幾個方面優(yōu)越性：（1）可以避免由于不同時期以不同價格購入同一種有價證券導(dǎo)致的相同有價證券按不同價值反映的不正常情況；（2）可以真實反映短期投資的現(xiàn)時變現(xiàn)能力，為債權(quán)人正確評價企業(yè)的短期償債能力提供更為相關(guān)的信息。2 2市價法市價法 以市價法對短期投資進行計價，也存在一定的缺陷。（1） 證券的市價變化不定，在每個會計期末確定證券的市場價格有一定困難；（2） 證券價格的升降是不規(guī)則的，報表編制日的市價未必能說明企業(yè)

7、的真實財務(wù)狀況。（3）按照市價計價，在財務(wù)報表上反映編制日市價上漲所帶來的未實現(xiàn)收益，不符合會計處理中的穩(wěn)健原則。 將短期投資的成本與市價進行對比，若成本低于市價，按成本計價；若市價低于成本，按市價計價。3 3成本與市價孰低法成本與市價孰低法u短期投資市價下跌表明，目前不可能按照投入成本將短期投資變現(xiàn)，由此發(fā)生的損失應(yīng)計入發(fā)生跌價的會計期間，而不應(yīng)等到短期投資出售時再予入賬。u短期投資采用成本與市價孰低法計價，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶。 一、長期股權(quán)投資成本一、長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資包括股票投資和其它股權(quán)投資。企業(yè)最初取得長期股權(quán)投資的股份時，應(yīng)按投資時實際支付的價款或確定的價

8、值記賬。第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資華成公司于1995年初以每股6元（含稅金和交易費）的成本購入奇聲公司全部普通股600000股的10%。借:長期股權(quán)投資-股票投資 360,000貸： 銀行存款 360,000二、二、確認(rèn)長期股權(quán)投資損益的成確認(rèn)長期股權(quán)投資損益的成本法本法 成本法成本法是在“長期股權(quán)投資”賬戶中始終按投資成本反映投資價值的計價方法。 成本法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 華成公司于1995年初以每股6元購入奇聲公司60,000股普通股占奇聲公司發(fā)行股票的10%。 華成公司對這項長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法確定長期股權(quán)投

9、資損益。 奇聲公司自1995年至1997年末各年實現(xiàn)利潤及股利分派情況如下: 凈利潤 分派股利 1995 120,000 0 1996 300,000 80,000 1997 (40,000) 12,0001995年由于未收到股利,華成公司不須進行任何會計記錄。u1996年收到股利8000元（80,00010）： 借：銀行存款 8,000 貸：投資收益 8,0001997年收到股利1,200元（1200010）： 借：銀行存款 1200 貸：投資收益 1200三、三、確認(rèn)長期股權(quán)投資損益的權(quán)確認(rèn)長期股權(quán)投資損益的權(quán)益法益法 權(quán)益法權(quán)益法是在“長期股權(quán)投資”賬戶中，按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占

10、有的權(quán)益份額反映投資價值的計價方法。u在權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或應(yīng)凈虧損，計算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長期投資的帳面價值。投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利時，需要相應(yīng)減少投資的賬面價值。銀行存款長期投資投資收益1000萬 40% = 400萬當(dāng)年盈利100萬 40% = 40萬當(dāng)年分配50萬 40% = 20萬分配后1050萬 40% = 420萬 40040040402020投資方權(quán)益所有者權(quán)益 根據(jù)企業(yè)會計制度2001規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。 在實際工作中，一般以投資

11、企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股本的20及以上為依據(jù)；或投資不足20但對被投資企業(yè)有重大影響的情況下，也采用權(quán)益法核算。 為什么采用權(quán)益法？ 股權(quán)代表投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的要求權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，投資方可能左右或者影響被投資單位的經(jīng)營決策、財務(wù)政策、利潤分配政策等，因而就有可能利用這種權(quán)利操縱利潤。采用權(quán)益法可以有效地遏制利用投資控股權(quán)操縱利潤的現(xiàn)象。 舉例說明：1993年1月5日濟林公司以480,000元購買達生公司股票,占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的40%。 達生公司年各年經(jīng)營情況及股達生公司年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況利發(fā)放情況 年份

12、 稅后利潤 發(fā)放股利 1993 375,000 110,000 1994 240,000 100,000 1995 （80,000） 50,000 1993年初購入股票： 借：長期股權(quán)投資 480,000 貸：銀行存款 480,000 1993年末根據(jù)達生公司經(jīng)營情況確認(rèn)投資收益150,000元（375,00040%）。 借：長期股權(quán)投資 150,000 貸：投資收益 150,000 1993年達聲公司宣告發(fā)放股利時： 借：應(yīng)收股利 44,000 貸：長期股權(quán)投資 44,000 1994年末根據(jù)達聲公司經(jīng)營情況確認(rèn)投資收益： 借：長期股權(quán)投資 96,000 貸：投資收益 96,000 1994年達聲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 40,000 貸：長期股權(quán)投資 40,000 1995年根據(jù)達聲公司經(jīng)營情況確認(rèn)投資損失：借：投資收益 32000 貸：長期股權(quán)投資 32,000 1995年在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利 20,000 貸：長期股權(quán)投資 20,000u成本法