我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題及對(duì)策探討解析

1、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題及對(duì)策探討（蘭州商學(xué)院金融學(xué)院2005級(jí)金融三班 謝剛）我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管工作體系是伴隨著我國(guó)金融企業(yè)改革開(kāi)放的進(jìn)程逐步建立和完善的。中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理辦法已于2004年2月1日起正式實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管走上了法制化軌道，從商業(yè)銀行監(jiān)管的理論、政策和實(shí)踐中我們不難看出：利用會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)手段對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保銀行財(cái)產(chǎn)完整與資金安全、凈化銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等起著重要作用。一、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的現(xiàn)狀對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，有效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該是以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)，以政府會(huì)計(jì)監(jiān)管為主體，以

2、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管為重要補(bǔ)充，這三者相配合的“三位一體”的監(jiān)管體系。銀行作為運(yùn)用貨幣進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)，會(huì)計(jì)工作的好壞直接影響著自身的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)安全，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)體制改革的不斷深化，銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管工作面臨的問(wèn)題也呈現(xiàn)復(fù)雜化、擴(kuò)大化的特點(diǎn)，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。（一）商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題1、監(jiān)管失位引致會(huì)計(jì)造假問(wèn)題2008年，審計(jì)署對(duì)某省某銀行系統(tǒng)年度資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行了審計(jì)。在審前調(diào)查中，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)該省分行2007年度固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額巨大，于是決定將這部分作為審計(jì)重點(diǎn)之一。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，要求被審單位全面提供固定資產(chǎn)盤(pán)盈清單及其資金來(lái)源的全部會(huì)計(jì)資料。開(kāi)始被審單位以已審計(jì)過(guò)

3、為由，不予配合。在審計(jì)人員堅(jiān)持下，被審單位陸續(xù)提供了一些資料，但一些關(guān)鍵的資金匯劃憑證還是不予提供。經(jīng)過(guò)做工作，被審單位終于提供了全部資料。經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的內(nèi)查外調(diào)，查清了該行和該省的一個(gè)地級(jí)支行利用其在資金結(jié)算中的特殊地位，偽造進(jìn)賬單、聯(lián)行補(bǔ)充報(bào)單、虛開(kāi)發(fā)票等一整套會(huì)計(jì)舞弊手法，掩蓋虛列支出1400萬(wàn)元用于基建的嚴(yán)重違規(guī)問(wèn)題。其中這1400萬(wàn)分三步偽造賬單：第一步，2004年12月，省分行偽造進(jìn)賬單，掩蓋虛列管理費(fèi)等支出1000萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)土地；第二步，2005年11月，某地級(jí)支行偽造進(jìn)賬單，掩蓋虛列支出300萬(wàn)元用于該行下屬機(jī)構(gòu)的基建；第三步，2006年12月，省分行和某地級(jí)支行聯(lián)手，利用虛

4、假賬戶(hù)、戶(hù)名套取l00萬(wàn)元費(fèi)用，用作地級(jí)支行下屬機(jī)構(gòu)的基建款。案例來(lái)自中國(guó)審計(jì)信息與方法2008年08期從案例中可以看出：利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的原動(dòng)力，造假者通過(guò)造假得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，不顧會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，隨意篡改賬表。本案例中會(huì)計(jì)造假具體表現(xiàn)為：從省分行到地級(jí)支行對(duì)外來(lái)憑證審查不嚴(yán)，甚至接受虛假的會(huì)計(jì)憑證。首先，該行轄內(nèi)七個(gè)縣支行通過(guò)32張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借(貸)方傳票從管理費(fèi)用中列支合計(jì)1000萬(wàn)元上劃到分行，用于支付購(gòu)置辦公樓建設(shè)用地款項(xiàng)。但是當(dāng)天的分戶(hù)賬并沒(méi)有上述那筆流水賬記錄。該行利用其在同城票據(jù)交換中作為交換行的特殊身份，通過(guò)上述方法達(dá)到了掩蓋各縣支行虛列支

5、出用于購(gòu)置辦公樓建設(shè)用地的目的。其次，該行轄內(nèi)各縣支行以付房屋維修費(fèi)、庫(kù)房維修費(fèi)、貨幣發(fā)行費(fèi)等名義，在管理費(fèi)支出科目中列支合計(jì)300萬(wàn)元，通過(guò)科技部門(mén)利用聯(lián)行以外的系統(tǒng)偽造2張聯(lián)行貸方補(bǔ)充報(bào)單，從而使其表面合理化，掩蓋了虛列費(fèi)用的事實(shí)。最后，省分行和某地級(jí)支行聯(lián)手，利用虛假賬戶(hù)、戶(hù)名，套取l00 萬(wàn)元費(fèi)用 ，其中4O萬(wàn)元的發(fā)票由省分行自身虛開(kāi)，60萬(wàn)元的發(fā)票由地級(jí)支行通過(guò)該市某稅務(wù)師事務(wù)所虛開(kāi)，并提供給省分行用作為出賬依據(jù)，這樣一來(lái)，兩家分行通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票和虛構(gòu)賬號(hào)、戶(hù)名等手法，達(dá)到了虛列費(fèi)用用于基建項(xiàng)目的目的?？梢钥闯?，在這個(gè)案例中，某省分行和某地級(jí)支行通過(guò)偽造進(jìn)賬單、聯(lián)行

6、補(bǔ)充報(bào)單、虛開(kāi)發(fā)票等手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。另外商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)造假逐步體現(xiàn)在對(duì)客戶(hù)提交虛假會(huì)計(jì)信息的放任上，一些商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和工作人員，基于某些考慮。對(duì)客戶(hù)咨詢(xún)調(diào)查流于形式，有時(shí)幫助客戶(hù)調(diào)查財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)，以達(dá)到授信條件，因此，從上述會(huì)計(jì)造假的方式可以看出，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)造假問(wèn)題是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管失靈導(dǎo)致的。2、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，管理手段落后商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是特殊的行業(yè)會(huì)計(jì)，由于商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣商品的特殊企業(yè)，因此銀行會(huì)計(jì)處于銀行各項(xiàng)工作的第一線，是銀行工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員在整個(gè)行業(yè)隊(duì)伍中也占到了大多數(shù)。但總體來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀并不理想。一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體低，尤其是在職

7、業(yè)道德水平、法律法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面有待提高和加強(qiáng)，相對(duì)缺乏復(fù)合型的高素質(zhì)人才。二是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的不完善上。一部分商業(yè)銀行要么還沒(méi)有建立健全嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度及崗位責(zé)任制等；要么就建立的不科學(xué)，形同虛設(shè)，難以落實(shí)。這樣的現(xiàn)實(shí)促使要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，并同時(shí)要求發(fā)揮監(jiān)管的服務(wù)和指導(dǎo)作用。3、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論難以適應(yīng)衍生金融工具的發(fā)展需要目前，我國(guó)也開(kāi)展了一些金融衍生工具交易，如遠(yuǎn)期利率協(xié)議等，同時(shí)，我國(guó)的股指期貨交易也即將推出，但是，由于我國(guó)金融衍生工具的發(fā)展起步晚、種類(lèi)少、監(jiān)管體系還不健全，監(jiān)管工作積累的經(jīng)驗(yàn)有限。因此，如何對(duì)衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管已成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題。2008 年1月

8、18日，法國(guó)興業(yè)銀行收到了一封來(lái)自另一家大銀行的電子郵件，要求確認(rèn)此前約定的一筆交易，但法國(guó)興業(yè)銀行和這家銀行根本沒(méi)有交易往來(lái)。因此，興業(yè)銀行進(jìn)行了一次內(nèi)部查清，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這是一筆虛假交易。偽造郵件的是興業(yè)銀行交易員凱維埃爾。更深入地調(diào)查顯示，法國(guó)興業(yè)銀行因凱維埃爾的行為損失了49億歐元，約合71億美元。凱維埃爾從事的是什么業(yè)務(wù)，導(dǎo)致如此巨額損失? 歐洲股指期貨交易，一種衍生金融工具產(chǎn)品。早在2005年6月，他利用自己高超的電腦技術(shù)，繞過(guò)興業(yè)銀行的五道安全限制，開(kāi)始了違規(guī)的歐洲股指期貨交易。2007 年，凱維埃爾認(rèn)為市場(chǎng)將會(huì)下跌，因此大量做空，結(jié)果由于判斷正確，獲利豐厚，到2007年12月31

9、日，他的賬面盈余達(dá)到了14億歐元，而當(dāng)年興行銀行的總盈利不過(guò)是55億歐元。從2008年開(kāi)始，凱維埃爾又認(rèn)為歐洲股指將會(huì)上漲，于是開(kāi)始做多。然而，隨后的歐洲乃至全球股市都在暴跌，使凱維埃爾的巨額盈利轉(zhuǎn)眼變成了巨大損失。案例來(lái)自張若欽.衍生金融工具與金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范.經(jīng)濟(jì)師.2008,（7）.從這個(gè)案例中可以看出：衍生金融工具具有收益高、風(fēng)險(xiǎn)大、破壞性強(qiáng)、暴發(fā)突然、難以預(yù)料、原因復(fù)雜、不易監(jiān)管等特征。那么，在我國(guó)股指期貨即將推出之際，我國(guó)的金融企業(yè)該如何吸取教訓(xùn)，提高防范衍生金融工具帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)呢？面對(duì)衍生金融工具帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該積極地控制和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，歸結(jié)起來(lái)，防范金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的主要

10、方式是我國(guó)應(yīng)對(duì)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)控制并建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制。目前，我國(guó)在金融衍生工具的會(huì)計(jì)核算方面主要存在以下問(wèn)題：首先是會(huì)計(jì)確認(rèn)中存在的問(wèn)題。根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，該資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而衍生金融工具大多是一種尚未履行的合約，在合約簽訂之時(shí)，合約雙方的權(quán)利與義務(wù)便以確定，而交易要在將來(lái)的某個(gè)時(shí)間履行或完成，這就使得衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性，其次是衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量，衍生金融工具的計(jì)量是衍生金融工具會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)前提，歷史成本原則和實(shí)際成本原則是貨幣計(jì)量這一原則派生出來(lái)的，歷史

11、成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)一律以歷史成本為入賬價(jià)值，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中，各種計(jì)量普遍建立在歷史成本原則基礎(chǔ)上。而衍生金融工具與金融市場(chǎng)密切相關(guān)，其價(jià)值往往隨著市場(chǎng)行情的變化而不斷變化。所以，如果堅(jiān)持歷史成本，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就會(huì)無(wú)法獲取足夠的信息，來(lái)清楚的了解會(huì)計(jì)主體可能承擔(dān)的權(quán)利與義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。最后是信息披露方面的問(wèn)題，由于衍生金融工具確認(rèn)和計(jì)量上的不確定性，導(dǎo)致目前這類(lèi)業(yè)務(wù)大多屬于表外業(yè)務(wù)，如何在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)和披露成為會(huì)計(jì)核算的又一難題。4、商業(yè)銀行內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)監(jiān)管還存在漏洞（1）內(nèi)控管理制度建設(shè)相對(duì)滯后當(dāng)前，基層行的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀，“制控”、“機(jī)控”、

12、“技控”、“崗控”還沒(méi)有完全跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，隨著計(jì)算機(jī)在銀行廣泛使用，技術(shù)管理相對(duì)薄弱和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)滯后的矛盾仍較為突出。如在會(huì)計(jì)核算手段日趨高效化、科學(xué)化的同時(shí)，原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制已不適應(yīng)新興業(yè)務(wù)及外幣業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控措施沒(méi)有及時(shí)配套，形成了部分內(nèi)控領(lǐng)域的空白點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，以致利用微機(jī)作案時(shí)有發(fā)生，對(duì)銀行資金構(gòu)成嚴(yán)重威脅。（2）現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實(shí)處制度是對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程作出的硬性規(guī)定。目前銀行業(yè)的制度、辦法和實(shí)施細(xì)則已經(jīng)非常多，應(yīng)該說(shuō)很多基層行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的內(nèi)控制度是健全的，但由

13、于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營(yíng)輕管理、重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)管，一些行之有效的內(nèi)控制度沒(méi)有真正得到貫徹落實(shí)，以致內(nèi)部控制機(jī)制變形，失去了應(yīng)有的剛性約束。如部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)還存在崗位制約有名無(wú)實(shí)、授權(quán)管理流于形式、賬務(wù)核對(duì)不徹底、自助機(jī)具及鈔箱管理不嚴(yán)謹(jǐn)、新業(yè)務(wù)開(kāi)辦不規(guī)范等若干制度執(zhí)行不力問(wèn)題；會(huì)計(jì)、出納等操作崗位有些關(guān)鍵控制點(diǎn)的規(guī)定沒(méi)有落實(shí)到位；管理崗位的人員缺位，職責(zé)游離，使監(jiān)督制度本身形同虛設(shè)；坐班主任的班中監(jiān)督職責(zé)主要是對(duì)業(yè)務(wù)工作實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，但在實(shí)際工作中坐班主任或補(bǔ)崗填缺，或頂崗操作，自身職責(zé)無(wú)法履行；重要崗位人員交流沒(méi)有完全到位，重點(diǎn)人員行為排查沒(méi)有得到有效落實(shí)。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不夠健全目前，各商業(yè)銀

14、行以整體風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)資本管理尚處于軟約束階段，以局部風(fēng)險(xiǎn)控制、單個(gè)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制為內(nèi)涵的授權(quán)分責(zé)管理及授信管理還不嚴(yán)格，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，如資金交易、貸款發(fā)放、債券買(mǎi)賣(mài)沒(méi)有實(shí)行完全意義上的風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門(mén)、交易部門(mén)不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易一開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)基層行部門(mén)之間各自為政，缺乏有效協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督功能，內(nèi)控制度牽制乏力。按要求會(huì)計(jì)部門(mén)可以通過(guò)報(bào)表、項(xiàng)目電報(bào)等監(jiān)督制約信貸部門(mén)，通過(guò)賬表監(jiān)督制約計(jì)劃部門(mén)，通過(guò)成本核算監(jiān)督制約有關(guān)業(yè)務(wù)拓展部門(mén)。同時(shí)部門(mén)之間又可相互監(jiān)

15、督和制約，但由于沒(méi)有相互協(xié)調(diào)的責(zé)任機(jī)制，相互間的監(jiān)督作用難以很好地發(fā)揮出來(lái)，有些部門(mén)之間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是督促改正，而是通過(guò)調(diào)整賬表隱瞞其違規(guī)行為，以致造成嚴(yán)重后果之后才被發(fā)現(xiàn)的情況時(shí)有發(fā)生（4）內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮一是會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系仍不完善。如現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管基本由縣級(jí)支行組織領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施，層級(jí)較低，權(quán)威不高；營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管力不從心，疲于應(yīng)付門(mén)市業(yè)務(wù)的授權(quán)與日常管理，監(jiān)管效率低下，難以全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督手段相當(dāng)程度仍然以現(xiàn)場(chǎng)手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核等傳統(tǒng)監(jiān)管方式為主，風(fēng)險(xiǎn)控制較為乏力且相對(duì)滯后。二是內(nèi)部監(jiān)督崗位作用弱化。由于包括紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)的再監(jiān)督機(jī)構(gòu)“既向本行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)

16、，又向上級(jí)行職能部門(mén)負(fù)責(zé)”，形同“外科醫(yī)生給自己做手術(shù)”，再監(jiān)督實(shí)際上陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈。三是內(nèi)審部門(mén)職能難以真正體現(xiàn)。如內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性尚顯不足，在履行職責(zé)中存在滯后性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的頻率偏低，覆蓋面不夠，無(wú)法從整體上把握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)狀況，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題或苗頭性?xún)A向，也難以提出有針對(duì)性、前瞻性和建設(shè)性的意見(jiàn)。（二）政府對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管取得了較大進(jìn)展，在防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但必須看到，我國(guó)當(dāng)前的銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然十分突出，政府對(duì)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管也存在不少問(wèn)題，主要有以下

17、六個(gè)方面:1、會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)建設(shè)滯后存在會(huì)計(jì)監(jiān)管專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強(qiáng)或不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問(wèn)題。如: 銀監(jiān)法第十八條、第四十二條中對(duì)“業(yè)務(wù)品種”的表述，怎樣界定業(yè)務(wù)品種并對(duì)外公布，這是非常棘手的問(wèn)題，也將給司法過(guò)程帶來(lái)技術(shù)上的難題。因?yàn)閾?jù)了解，目前國(guó)外銀行僅一類(lèi)業(yè)務(wù)就涉及幾千個(gè)品種，國(guó)內(nèi)銀行的現(xiàn)狀也表明了創(chuàng)新步伐正日益加快，要實(shí)現(xiàn)將每個(gè)銀行所有的業(yè)務(wù)品種保持備案更新并逐一列入清單公布，真是難以做到。2、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管作用尚未充分發(fā)揮制約因素有: 第一，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管所依據(jù)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠真實(shí)、準(zhǔn)確、統(tǒng)一。第二，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)指標(biāo)體系不完善，不能支持對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況的深入分析和評(píng)估。

18、第三，尚未建立系統(tǒng)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型和預(yù)警系統(tǒng)。尚未著重采用歷史比較、行業(yè)比較和期限缺口分析等動(dòng)態(tài)分析手段來(lái)揭示銀行風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)及進(jìn)行潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。3、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對(duì)性一方面，現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)整改和處理措施落實(shí)情況缺乏后續(xù)跟蹤檢查，并存在重復(fù)檢查現(xiàn)象。另一方面，現(xiàn)場(chǎng)檢查的開(kāi)展不講究策略，不能做到因時(shí)、因地、因風(fēng)險(xiǎn)大小不同而制宜。4、各政府監(jiān)管部門(mén)配合、協(xié)調(diào)不夠中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)均可對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，但檢查項(xiàng)目的確定和計(jì)劃實(shí)施安排等問(wèn)題常常未在事前予以充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時(shí)溝通交流，往往造成重復(fù)檢查和重復(fù)處理等情況。不但浪費(fèi)了監(jiān)管資源，提高

19、了不必要的監(jiān)管成本，而且使商業(yè)銀行疲于應(yīng)付，影響效率。5、監(jiān)管專(zhuān)業(yè)人員的配置和素質(zhì)問(wèn)題一是各地監(jiān)管部門(mén)的人員配置未考慮不同地區(qū)、不同銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)狀況差異，造成工作強(qiáng)度反差大。二是監(jiān)管人員隊(duì)伍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)配置，無(wú)法有效完成全部的監(jiān)管任務(wù)。三是監(jiān)管人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠高或后續(xù)學(xué)習(xí)不足。6、監(jiān)管機(jī)制上存在缺陷一是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制單一落后。由于我國(guó)政府對(duì)銀行的監(jiān)管是立足在一個(gè)自我約束機(jī)制軟化的微觀金融基礎(chǔ)上，因而金融主體的風(fēng)險(xiǎn)約束力明顯不足。二是缺乏保護(hù)監(jiān)管機(jī)制。我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行的事后監(jiān)管在保護(hù)性措施方面制定和實(shí)施不夠，對(duì)已存在風(fēng)險(xiǎn)金融機(jī)構(gòu)的救助和處置往往不及時(shí)或不到位。（三）社會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

20、監(jiān)管存在的問(wèn)題新會(huì)計(jì)法構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督管理、國(guó)家監(jiān)督管理及社會(huì)監(jiān)督管理三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式。當(dāng)前，不僅國(guó)家監(jiān)督管理、單位內(nèi)部監(jiān)督管理也下降，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理。另一方面由于審計(jì)的資費(fèi)來(lái)源于企業(yè)自身，處于對(duì)利益的追求往往對(duì)被審計(jì)企業(yè)要求降低，審計(jì)質(zhì)量差，簽字可信度低。沒(méi)有起到相應(yīng)的公證和監(jiān)督農(nóng)經(jīng)管理作用，嚴(yán)重者更甚有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原

21、因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督管理作用無(wú)法正常發(fā)揮。二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的原因探析（一）商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、執(zhí)行不得力建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，從目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來(lái)看，商業(yè)銀行控股權(quán)一股獨(dú)大，決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷；內(nèi)部審計(jì)的功能極不健全。此外，由于商業(yè)銀行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)的判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而使內(nèi)控制度失效；相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通

22、導(dǎo)致舞弊；高級(jí)管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊行為。（二）組織機(jī)構(gòu)不健全，職責(zé)不清商業(yè)銀行法（修正案）第十二條明確提出設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)“有具備任職專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的董事、高級(jí)管理人員”，“有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度”。銀監(jiān)法第二十條也規(guī)定“國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事和高級(jí)管理人員實(shí)行任職資格管理?！鄙虡I(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，目前商業(yè)銀行大都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也基本沒(méi)有專(zhuān)職人員。有的部門(mén)也只是在財(cái)務(wù)部門(mén)加掛了一塊牌子

23、，或者僅僅指定一、二個(gè)人兼顧一下，領(lǐng)導(dǎo)很少過(guò)問(wèn)，工作任務(wù)也不確切。從事商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員，大多是本單位的財(cái)會(huì)人員，其身份并不確定，職責(zé)并不明確，內(nèi)審工作往往流于形式。（三）監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管不嚴(yán)、不到位，導(dǎo)致監(jiān)管失靈監(jiān)管者對(duì)商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管，從實(shí)質(zhì)上講，應(yīng)該代表公共利益。但由于諸多原因，監(jiān)管也存在著缺陷，面臨著監(jiān)管失靈。對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管主要由監(jiān)管者來(lái)完成，監(jiān)管者在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程中必然會(huì)考慮監(jiān)管的成本收益的關(guān)系，會(huì)在很大程度上考慮個(gè)人收益的。在目前的監(jiān)管體制下，監(jiān)管者很難做到潔身自好。再者，銀監(jiān)會(huì)受到過(guò)多行政干預(yù)，監(jiān)管職能不足，它的權(quán)利與責(zé)任不對(duì)稱(chēng)。三、加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)

24、銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的措施和建議 根據(jù)以上分析，參照有效銀行監(jiān)管的核心原則的要求并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)管：（一）加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)建議1、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度這是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控主要的工作內(nèi)容，又包括三個(gè)方面: 第一，應(yīng)針對(duì)本行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)成和規(guī)定對(duì)其運(yùn)行狀況、實(shí)施程度進(jìn)行檢查。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)責(zé)任人員、管理人員的監(jiān)督。第三，對(duì)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行質(zhì)量檢查，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，并盡量使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿(mǎn)足規(guī)定或潛在的需要。重點(diǎn)應(yīng)檢查: 會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)和制度規(guī)定；會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)合法，賬

25、賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬是否相符；會(huì)計(jì)科目的使用是否正確合規(guī)，賬務(wù)記載是否真實(shí)合規(guī)；電子數(shù)據(jù)的錄入、傳輸、處理、輸出、儲(chǔ)存全過(guò)程是否合規(guī)且受控；會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、正確、完整。2、內(nèi)部賬務(wù)控制制度內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式應(yīng)是多元化的，根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征，其主要包括預(yù)算控制、資金集中控制和財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)控制等三個(gè)方面。3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控人員設(shè)置與管理制度內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控崗位一般設(shè)于專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)

26、內(nèi)。審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)或法人代表負(fù)責(zé)。董事會(huì)( 或監(jiān)事會(huì)) 下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的最高組織。從總行到分行，逐級(jí)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，并充實(shí)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控人員在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平，并及時(shí)接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)，以不斷適應(yīng)新形勢(shì)和工作需要。4、會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化帶來(lái)了會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，因此應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。通過(guò)會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后

27、研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和銀行風(fēng)險(xiǎn)。5、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門(mén)、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。6、違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、追究制度為了規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、責(zé)任追究制度，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施。7、強(qiáng)化衍生金融工具的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，增強(qiáng)金融企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在衍生金融工具會(huì)計(jì)處理上一直是作為表外業(yè)務(wù)予以披露的，這容易掩蓋衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，加大風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。

28、資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和金融工具的不斷創(chuàng)新對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理和披露都提出了進(jìn)一步的要求。我國(guó)2006年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸取了歷史上金融事件的經(jīng)驗(yàn)，按國(guó)際趨同的原則，提出了對(duì)衍生金融工具初始確認(rèn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定: 當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了合約中載明的各種收益的權(quán)力，權(quán)力已經(jīng)過(guò)期或者企業(yè)放棄或丟掉了構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約的控制權(quán)，或者與這項(xiàng)金融負(fù)債有關(guān)的主要責(zé)任已轉(zhuǎn)移另一方時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上取消這項(xiàng)負(fù)債。在對(duì)衍生金融工具的計(jì)量上，規(guī)定了衍生金融工具按公允價(jià)值原則進(jìn)行計(jì)量，按市場(chǎng)的波動(dòng)情況及時(shí)

29、在賬面上反映出被保值項(xiàng)目金額所作的變動(dòng)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債( 包括看漲期、看跌期、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等) ，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。”在金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制方面，影響較大的是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，其頒布的巴塞爾協(xié)議經(jīng)歷近30 年的演變，逐步形成并完善了以資本充足率為核心的監(jiān)管思想，使銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與資本相匹配，將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，實(shí)現(xiàn)了從合規(guī)導(dǎo)向的監(jiān)管思路到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)管思路的過(guò)渡。我們國(guó)家要根據(jù)巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，在金融監(jiān)管方面

30、更加重視把監(jiān)管目標(biāo)與提高商業(yè)銀行的自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力有機(jī)結(jié)合在一起，做到在誘導(dǎo)銀行實(shí)現(xiàn)自我利益的同時(shí)，有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)；在強(qiáng)化金融監(jiān)管的同時(shí)，更加注重市場(chǎng)約束。（二）加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政府監(jiān)管的相關(guān)建議1、加大法律、法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)范作用一方面，要加大現(xiàn)有監(jiān)管法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行力度。如: 打破金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅強(qiáng)制適用于上市銀行的局限，統(tǒng)一所有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算制度。另一方面，盡快補(bǔ)充和完善某些短缺法律、法規(guī)，使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)有法可依、有章可循。2、充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的早期預(yù)警作用，同時(shí)提高現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的效率既要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與披露的監(jiān)管，保障非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

31、的真實(shí)性、可靠性和可比性，又要完善非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)體系，建立商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型和預(yù)警系統(tǒng)。此外，還應(yīng)積極探索，建立非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管評(píng)級(jí)與披露制度和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息在監(jiān)管主體間的共享以及對(duì)外公開(kāi)披露。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的執(zhí)行應(yīng)結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的結(jié)果而確定，同時(shí)針對(duì)不同地區(qū)、不同機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)確定檢查重點(diǎn)、頻率和深度，實(shí)現(xiàn)差別化的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。3、加快商業(yè)銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)各政府監(jiān)管部門(mén)之間的合作和協(xié)調(diào)這一信息系統(tǒng)應(yīng)集信息采集、數(shù)據(jù)傳輸、分析處理等功能為一體，涵蓋現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)、機(jī)構(gòu)與人員管理信息、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)狀況等監(jiān)管信息。信息的來(lái)源渠道應(yīng)包括各政府監(jiān)管部門(mén)及其信息共享機(jī)制。并最好能通過(guò)這

32、一信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被監(jiān)管單位之間的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)對(duì)接，使各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)能自動(dòng)獲取初始數(shù)據(jù)，提高監(jiān)管效率。加強(qiáng)各政府監(jiān)管部門(mén)之間的合作和協(xié)調(diào)，如，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度、監(jiān)督管理信息共享機(jī)制等建立暢通的信息溝通渠道。并發(fā)揮不同監(jiān)管主體的監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，做到相互協(xié)調(diào)、各有側(cè)重，提升監(jiān)管合力。4、重視監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)在任何工作中，人都是主導(dǎo)的一方面，起著主要的、能動(dòng)的作用。在對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，必須注重專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的培養(yǎng)。一方面立足于現(xiàn)有監(jiān)管人員，加強(qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育。另一方面，積極發(fā)現(xiàn)并吸納復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才充實(shí)到監(jiān)管隊(duì)伍中。另外，合理配置會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)，充分實(shí)現(xiàn)

33、人力資源的有效利用。（三）加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)管的相關(guān)建議要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督抓起。在操作上，可以由財(cái)政部門(mén)會(huì)同銀行監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，予以重罰，以達(dá)到純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)的目的。同時(shí)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)展查賬、驗(yàn)資的范圍，保證整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。此外，還應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向社會(huì)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會(huì)上樹(shù)立起良好的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政部等機(jī)關(guān)齊心協(xié)力、嚴(yán)格執(zhí)法、共同作好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作?？傊虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是由許多非常具體化、制度化的規(guī)則構(gòu)成的， 其中內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管在“三位一體”商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制中起到基礎(chǔ)性作用，并且大多是針對(duì)于最基礎(chǔ)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，從事前、事中、事后各個(gè)階段對(duì)銀行會(huì)