注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題VIP

1、名師整理精華知識(shí)點(diǎn)注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法1 .選擇適用稅率：（1）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定 適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2 .將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。3 .如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得

2、全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） X適用稅率-速算扣除數(shù)4 .實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先 進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題（三）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問 題可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直 接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于

3、建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅征稅規(guī)定關(guān)注：單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分：1 .按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目2 .全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。其中“差價(jià)部分”，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差 額。（五）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問題。1 .按工資、薪金所得：比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2 .納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員實(shí)際購買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià) 低于購買日該股票價(jià)值的差額。購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的

4、會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈 資產(chǎn)數(shù)額來確定。（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、 薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款， 多退少補(bǔ)。（七）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬 月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。（八）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題1 .按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金， 免予征收個(gè)人所得稅。2 .企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免

5、稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被 保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅 款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的 征稅問題1 .凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅 法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2 .對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照 有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，

6、按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時(shí)間， 對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人 雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。1.對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表:M住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得"1境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支

7、付90日（或183日）以內(nèi)非居民V免稅XX90日（或183日）1年非居民VVXX15年居民VVV免稅5年以上居民另有規(guī)定提示：相關(guān)內(nèi)容還涉及1 .在中國境內(nèi)無住所，但是居住 1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納 個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè) 人所得稅。2 .從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。2.在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額

8、計(jì)算方法:居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或 183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額海用稅率-速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資 邛月境內(nèi)外支付工資總額 叫月境內(nèi)工作天數(shù) +當(dāng)月天數(shù)90日（或 183日）1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額海用稅率-速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)15年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額海用稅率-速算扣除數(shù)）X（1當(dāng)月境外支付工資 甘月境內(nèi)外支付工資總額叫月境外工作天數(shù) 邛月天數(shù)）（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題一一先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分 得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（十二）關(guān)于個(gè)人取

9、得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題（十三）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法1 .企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2 .個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分， 免征個(gè)人所得稅；超過 3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算?！居?jì)算方法】以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入

10、，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3 .個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣 除。（十四）關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：1 .實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得 的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2 .個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)

11、月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（十五）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定自20XX年1月1日起，個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行：1 .機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo) 準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2 .個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退 休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算

12、個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入+辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi) 用扣除標(biāo)準(zhǔn)X適用稅率-速算扣除數(shù)X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（十六）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定1 .對(duì)個(gè)人取得規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征 收個(gè)人所得稅。2 .月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶

13、的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。（十七）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題一一按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所 得稅。（十八）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)

14、人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工 資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十九）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）征稅方法（新增）1 .企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）購買的股票等有價(jià)證券，其價(jià)格低于當(dāng)期股票發(fā) 行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格形成的價(jià)格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。2 .如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法1 .員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權(quán)日之前，

15、股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入， 作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。2 .員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股 票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣 除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)3 .員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得”征免計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【特別提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所 得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得

16、，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。4 .員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5 .員工接受可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購入 股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)

17、際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解 除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得 稅款不予退回。（二十二）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅1 .作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入額800元或20%） X 20%2 .個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納 個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）又 20%

18、財(cái)產(chǎn)原值：售出方取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：（1）通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；（2）通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；（3）通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；（4）通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；（5）通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。3 .納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn) 讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn) 讓收入額的2%B|攵率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十三）新增內(nèi)容：房屋贈(zèng)

19、與個(gè)人所得稅計(jì)算方法不征收個(gè)人所得稅1 .房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父 母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2 .房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者 贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3 .房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑 繼承人或者受遺贈(zèng)人。除上述情形以外， 房屋產(chǎn)權(quán)所有 人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得一一按照其他所得”，應(yīng)納稅額=（房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值一贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）X 20%受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入 一原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本一贈(zèng)與

20、和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）X20%（二十四）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1 .個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取 得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2 .個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確（1 ）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出X當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍 賣機(jī)構(gòu)

21、公布價(jià)值）+ “打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4）個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定1 .對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%勺比例稅率征收個(gè)人所得稅。2 .限售股的計(jì)稅方法個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅 所得額。應(yīng)納稅額=限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）X20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%亥定

22、限售股原值及合理稅費(fèi)。（二十六）個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)：如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 20%（二十七）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題1 .對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)， 不征收個(gè)人所得稅。2 .對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。3 .待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓

23、收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和 合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4 .對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（二十八）個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（二十九）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅一一偶然所得（三十）企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定自20XX年6月9日起，企業(yè)和單位在營

24、銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人 贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：1 .企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不 征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買 手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。2 .企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得 稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：獲獎(jiǎng)方式個(gè)人取得的禮品所得適用稅目稅額計(jì)算（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的 個(gè)人贈(zèng)