審計案例及其風(fēng)險評價

1、財務(wù)核算方面案例1：“其他應(yīng)收款”長期掛賬，加大壞賬風(fēng)險（一）問題描述某公司2010年“其他應(yīng)收款“明細(xì)賬顯示，截止2010年10月末，其他應(yīng)收款-其他-調(diào)度樓工程掛賬105447.11元；其他應(yīng)收款-其他-應(yīng)收環(huán)境治理工程掛賬150000元；其他應(yīng)收款-代墊款項4425元。進(jìn)一步了解，調(diào)度樓為1990年工程超支款；環(huán)境治理為1999年工程超支款。（二）存在的風(fēng)險巨額“其他應(yīng)收款”長期掛賬，如不及時清理，將會加大企業(yè)壞賬風(fēng)險，給企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟損失。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:“各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理、催收，定期與對方對賬核實，經(jīng)確認(rèn)無法收回的

2、應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益?！钡囊?guī)定。（四）審計建議建議對掛賬事項進(jìn)行清理，找出超支原因、分清責(zé)任，盡快向分公司分管領(lǐng)導(dǎo)及對口業(yè)務(wù)部門匯報，尋找解決的辦法，進(jìn)行賬務(wù)處理。（五）防范的措施1.對往來款項建立臺賬，由專人管理，及時清算、催收。2.由登記往來賬之外的會計人員，定期與對方核對往來賬目。3.按會計制度規(guī)定提取相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金。4.將債權(quán)債務(wù)管理納入企業(yè)綜合管理的范疇，企業(yè)內(nèi)部各部門之間對于債權(quán)債務(wù)的管理和清收要有效協(xié)作、相互配合。5.對難以收回部分，及時向分公司分管領(lǐng)導(dǎo)及對口業(yè)務(wù)部門匯報，符合確認(rèn)壞賬損失條件的，經(jīng)批準(zhǔn)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。案例2：在建工程未及時辦理結(jié)算手續(xù)，造

3、成農(nóng)電資產(chǎn)推遲入賬（一）問題描述某公司2010年10月末科目匯總表反映，“在建工程”10月末借方余額為：5241698.01元。具體掛賬明細(xì)為：A供電所1012600元、B供電所603098.01元、C供電所2310000元、D供電所1316000元。經(jīng)進(jìn)一步了解，以上項目均始建于2004年、2005年，目前已全部投入使用，其費用也全部結(jié)清。抽取部分相關(guān)憑證，未見工程結(jié)算。（二）存在的風(fēng)險對已投入使用且費用也全部結(jié)清的工程項目未及時辦理竣工決算手續(xù)，將會形成賬外固定資產(chǎn)，少計固定資產(chǎn)折舊。存在資產(chǎn)管理失控，會計信息失真的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合山西省電力公司工程竣工決算及資產(chǎn)

4、入賬管理辦法第十四條“在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3個月（110KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制工作”，第十八條“各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告，辦理相應(yīng)資產(chǎn)的入賬手續(xù).”及企業(yè)會計制度第三十三條“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。”的規(guī)定。（四）審計建議建議在三個月內(nèi)，完成對上述工程進(jìn)行決算的審核、批復(fù)，同時根據(jù)審核后的決算進(jìn)行資產(chǎn)入賬和補提折舊的賬務(wù)處理

5、。（五）防范的措施1.對在建工程項目加強監(jiān)控，及時檢查工程項目的竣工驗收交付使用時間。督促相關(guān)部門在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3個月（110KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制工作。2.各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告，及時辦理相應(yīng)資產(chǎn)的入賬手續(xù)。3.定期清點實物資產(chǎn)，確保賬實相符，對賬實不符的實物資產(chǎn)，及時報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。案例3：固定資產(chǎn)處置手續(xù)不完善（一）問題描述對某公司2009年固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)下列兩張記賬憑證：1.2009年4月銀收10#憑證，收汽車款2萬元，附件只有現(xiàn)金繳款單1張?，F(xiàn)場未能提供處置固定資產(chǎn)的相關(guān)批復(fù)，由于缺少相關(guān)資料，無法確認(rèn)處置

6、汽車的相關(guān)信息。2.2009年11月轉(zhuǎn)賬2#憑證，沖銷固定資產(chǎn)價值（7輛汽車）434043.75元。附件中，未見到山西省電力公司農(nóng)電財務(wù)管理辦法中要求的“山西省電力公司固定資產(chǎn)報廢審批表”。（二）存在的風(fēng)險固定資產(chǎn)的出售、報廢沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，可能造成國有資產(chǎn)流失，或相關(guān)人員濫用職權(quán)，利用處置固定資產(chǎn)的便利從中謀取私利。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合山西省電力公司農(nóng)電財務(wù)管理辦法中第三十一條“（二）加強對固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)卡片，并對資產(chǎn)變動情況進(jìn)行詳細(xì)記錄”以及填報附件二-2.7“山西省電力公司固定資產(chǎn)報廢審批表”的規(guī)定。（四）審計建議完善資產(chǎn)處置的相關(guān)手續(xù)，以確保資產(chǎn)

7、處置的真實性。檢查處置資產(chǎn)的已使用年限和凈值，查明有無低價處置國有資產(chǎn)問題。（五）防范的措施1.加強對固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)卡片賬，并對資產(chǎn)變動情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。2.報廢固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格遵守資產(chǎn)報廢審批制度。每項報廢固定資產(chǎn)都要填寫“山西省電力公司固定資產(chǎn)報廢審批表”，按規(guī)定程序報批。案例4：實收資本不實或隨意增減變動（一）問題描述審計人員對XX供電支公司多經(jīng)企業(yè)XX供電局電力工程隊、XX電力工程有限公司、XX電力實業(yè)公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)“實收資本”核算存在下列問題：1.XX供電局電力工程隊截至2008年底，注冊資金1000萬元，實收資本賬面數(shù)31.5萬元，形成差額968.5萬元。2.XX

8、電力工程有限公司2001年7月收到送變電工程公司入股投資款20萬元，記入“實收資本法人資本金”。2008年10月無依據(jù)減少“實收資本法人資本金”20萬元，掛其他應(yīng)付款-送變電工程公司。3.XX電力實業(yè)公司“其他應(yīng)收款XX供電支公司”單邊掛賬，虛增實收資本100萬元，記賬憑證附件中有支公司經(jīng)理的簽字，XX供電支公司財務(wù)賬面未反映此筆借款。（二）存在的風(fēng)險實收資本出資不到位或隨意增減變動。存在虛假出資、抽逃資本的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反公司法第三十六條：“公司成立后，股東不得抽逃出資?！钡谒氖臈l：股東會會議作出增加或者減少注冊資本的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過?！?/p>

9、（四）審計建議建議三家多經(jīng)公司認(rèn)真核實并調(diào)整賬面“實收資本”，確保賬面“實收資本”的真實性。對出資不足部分，應(yīng)由出資人及時補足；對抽逃資本部分，應(yīng)及時追回；對虛假出資部分，應(yīng)調(diào)減賬面資本。（五）防范的措施1.供電分公司（支公司）審計部門每次審計時認(rèn)真核查“實收資本”有無增減變動及變動的理由和手續(xù)，查明是否嚴(yán)格按法定程序進(jìn)行增減變動，有無隨意抽逃資本問題。2.一旦發(fā)現(xiàn)虛假出資和抽逃資本問題，立即查清相關(guān)責(zé)任人，并及時追回抽逃資本。3.嚴(yán)格遵守公司法相關(guān)規(guī)定，使公司的資本符合"資本保全原則"，即資本確定原則，資本維持原則，資本不變原則。案例5：賬表不符，會計信息失真（一）問題描

10、述審計人員在抽查XX支公司機關(guān)2010年成本費用明細(xì)賬和相關(guān)會計報表時，發(fā)現(xiàn)電力產(chǎn)品其他費用明細(xì)表中“租賃費”本年實際 1881258元、“運輸費”本年實際275924.47元，而明細(xì)賬中“租賃費”本年實際0元、“運輸費”本年實際2157182.47元。出現(xiàn)報表與明細(xì)賬科目金額不符，導(dǎo)致該單位會計信息不真實。（二）存在的風(fēng)險會計信息失真可能導(dǎo)致企業(yè)管理層和其他會計信息使用者做出錯誤判斷，引發(fā)管理層經(jīng)營決策風(fēng)險和其他信息使用者相關(guān)決策風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反會計法第十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會

11、計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！钡囊?guī)定（四）審計建議建議該單位根據(jù)相關(guān)賬戶的真實信息對會計報表進(jìn)行調(diào)整，確保會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。（五）防范的措施1.加強會計核算工作的規(guī)范性，要求各單位認(rèn)真進(jìn)行賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對，在確保賬實相符的情況下再編制財務(wù)報表。2.加強會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)，培養(yǎng)會計人員的風(fēng)險意識，使其充分認(rèn)識會計信息失真的危害性。3.單位負(fù)責(zé)人重視會計基礎(chǔ)工作，組織做好財務(wù)的監(jiān)督與稽核工作，建立對財務(wù)基礎(chǔ)工作的定期稽核制度。案例6：

12、違規(guī)提供擔(dān)保，造成國有資產(chǎn)損失（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX支公司2008年分兩次為無資本紐帶關(guān)系的A公司提供貸款擔(dān)保。后因該公司無力償還銀行貸款而宣告破產(chǎn)，貸款行于1994年從XX支公司電費賬戶中扣款93.64萬元。截止審計日，該筆款仍掛賬“其他應(yīng)收款銀行扣貸款”科目,因A公司資不抵債且已破產(chǎn)，該筆款項實際已無法追回，造成公司國有資產(chǎn)損失93.64萬元。（二）存在的風(fēng)險該公司未嚴(yán)格執(zhí)行擔(dān)保報批制度，違規(guī)對外提供擔(dān)保，且對被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況缺乏監(jiān)控，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度該事項違反了擔(dān)保法“企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不得為擔(dān)保人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)由法人書面授權(quán)的，可

13、以在授權(quán)范圍內(nèi)提供擔(dān)?！迸c國家電網(wǎng)公司擔(dān)保管理暫行辦法第六條“擔(dān)保人須具備以下條件：具有企業(yè)法人資格，能獨立承擔(dān)民事責(zé)任；.”及第七條“企業(yè)不得為非被投資企業(yè)或個人提供擔(dān)?！钡挠嘘P(guān)規(guī)定。（四）審計建議進(jìn)一步追查貸款擔(dān)保的決策責(zé)任人，將無法收回的“其他應(yīng)收款銀行扣貸款”報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定作壞賬損失處理。（五）防范的措施1.要求各單位嚴(yán)格遵守?fù)?dān)保法和國家電網(wǎng)公司擔(dān)保管理暫行辦法的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁違規(guī)對外提供貸款擔(dān)保。2.提高單位負(fù)責(zé)人風(fēng)險意識,將決策失誤納入業(yè)績考核的內(nèi)容。案例7：虛列會議費，私設(shè)“小金庫”（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司多次以虛列會議費的形式套取現(xiàn)金來私設(shè)“小金庫”，

14、存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為。經(jīng)核實，經(jīng)該單位主要領(lǐng)導(dǎo)授意，計劃、生技、基建等部門分別以召開計劃安排會、安全檢查總結(jié)會、工程協(xié)調(diào)會等名義套取現(xiàn)金48萬元（共計3筆，每次16萬元），并將該現(xiàn)金存放于基建科科長個人的存折里，進(jìn)行“賬外賬”核算。該公司主要領(lǐng)導(dǎo)將該資金一部分用于發(fā)放公司小團體福利、獎金等，另一部分用于消費性支出。截至審計日，已累計支出40萬元。（二）存在的風(fēng)險該公司主要領(lǐng)導(dǎo)授意設(shè)置“小金庫”，法制意識淡薄。存在虛列費用，隱瞞利潤引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，以及違規(guī)設(shè)立和使用賬外資金的違規(guī)處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度一是違反現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則第十二條“不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金

15、以個人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫）；二是違反財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定的通知（財監(jiān)字199529號）第二條：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。（四）審計建議嚴(yán)格按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見(中辦發(fā)200918號)的相關(guān)規(guī)定，以及國網(wǎng)公司關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定的通知，調(diào)整相關(guān)費用或利潤賬戶，追究有關(guān)責(zé)任人員，并追回違規(guī)使用的賬外資金。（五）防范的措施1.定期

16、對“小金庫”行為清理檢查，防止通過隱匿收入、虛列支出、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等類似違法手段設(shè)立“小金庫”。2.各級單位主要負(fù)責(zé)同志要親自抓“小金庫”專項治理工作，組織制定本單位實施方案，明確專項治理的范圍、內(nèi)容、步驟、政策規(guī)定和要求，分解落實具體措施，周密安排，很抓落實，確保“小金庫”治理工作深入有效開展。案例8：資金管理不規(guī)范，現(xiàn)金收付留隱患（一）問題描述1.大額支付現(xiàn)金未記賬。XX支公司2008年1月職工A看病應(yīng)急借款提取現(xiàn)金10萬元，2月銀行對賬單顯示退回現(xiàn)金。但2008年1月、2月現(xiàn)金日記賬均未反映此筆記錄。2.庫存現(xiàn)金超限額。XX支公司物資公司2008年1-10月現(xiàn)金日記賬反映，每月現(xiàn)金余額均在1

17、0萬元以上，庫存現(xiàn)金超限額。3.超范圍使用現(xiàn)金。XX支公司2008年12月用現(xiàn)金支付農(nóng)網(wǎng)變電站綠化、硬化、抹墻款1.3萬元。XX支公司2008年12月以現(xiàn)金支付車輛購置稅1.26萬元。4.坐支現(xiàn)金。XX支公司農(nóng)電總站2008年現(xiàn)金日記賬,每月以現(xiàn)金收回的電費,未按規(guī)定送存銀行,直接進(jìn)行現(xiàn)金支出。5.會計記賬不及時，現(xiàn)金未序時記賬。XX支公司2008年12月提現(xiàn)67.6萬元。附件中附有7份現(xiàn)金支票存根，日期為2008年8月-11月。（二）存在的風(fēng)險資金管理不規(guī)范，容易出現(xiàn)私存私放、違規(guī)出借、挪用貪污等問題。存在賬實不符、財產(chǎn)損失和人員舞弊風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反現(xiàn)金管理暫行條例第

18、五條：“開戶單位可以在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，結(jié)算起點定為1000元。超過結(jié)算起點的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付?！钡谑畻l“經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定?！钡谑l“開戶單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬款相符?！钡诙粭l：“未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任?！保ㄋ模徲嫿ㄗh未及時入賬的現(xiàn)金收支補記入賬；超庫存限額部分及時送存銀行；超范圍使用現(xiàn)金和隨意坐支現(xiàn)金的及時更正，防止再犯。（五）防范的措施1.依據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，加強現(xiàn)金管

19、理，規(guī)范現(xiàn)金收支行為，保證國有資產(chǎn)的安全完整性。2.加強職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)財務(wù)會計人員遵紀(jì)守法意識。案例9：年末抄表時間提前，少計當(dāng)年售電收入（一）問題描述2010年末，XX分公司提前抄表，將結(jié)存售電量計入2011年。據(jù)不完全統(tǒng)計，A支公司結(jié)存電量2816萬KWH，B支公司35kV用戶結(jié)存電量675萬KWH。（二）存在的風(fēng)險推遲確認(rèn)收入，使核算年度銷售收入不真實，影響會計信息質(zhì)量，存在涉稅處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反了會計法第二十六條：“公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入”之規(guī)定。（四）審計建議及時進(jìn)行會計調(diào)整，將核算年度漏記收益補

20、記入賬，保證會計信息的真實性。（五）防范的措施1.每次審計時，認(rèn)真檢查年底抄表時間是否提前或退后，是否嚴(yán)格遵守會計分期的截止日規(guī)定。2.加強會計準(zhǔn)則和稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使會計人員真正認(rèn)識違反財經(jīng)制度的嚴(yán)重后果。案例10：材料尚未出庫領(lǐng)用，財務(wù)已經(jīng)列支費用（一）問題描述XX支公司機關(guān)財務(wù)2008年12月在“低值易耗品在庫”中支付XX物資銷售有限公司購表箱、電度表款，累計788.15萬元。其中519.03萬元掛賬未付。當(dāng)日將上述表箱及電度表等全部出庫，計入生產(chǎn)成本，出入庫制表人、經(jīng)辦人為同一人。經(jīng)調(diào)查實際上述表箱及電度表未全部到貨。根據(jù)計量提供的材料明細(xì)表，未到貨金額762.50萬元。（二）存在的風(fēng)

21、險虛列費用，不僅導(dǎo)致單位會計信息失真，而且當(dāng)公司面臨政府審計、稅收稽查等國家相關(guān)職能部門檢查時，也極易誘發(fā)較為嚴(yán)重的違規(guī)處罰風(fēng)險、涉稅風(fēng)險等，產(chǎn)生不良的社會影響。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合會計法第二十六條：“公司企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議對虛列生產(chǎn)成本引起的利潤少計問題及時進(jìn)行賬目調(diào)整；將出入庫制表職責(zé)和經(jīng)辦職責(zé)分離，以加強內(nèi)部牽制。（五）防范的措施1.加強公司成本預(yù)算控制，強化費用管理內(nèi)部制度。2.加強電表、表箱等物品的采購、驗收、保管、出入庫和領(lǐng)用管理，如實列支和反映費用支出

22、，嚴(yán)禁虛列支出或轉(zhuǎn)移資金。案例11：費用集中年末入賬，導(dǎo)致各月?lián)p益不實（一）問題描述1.2008年1-10月份，XX支公司三項費用入賬金額14155萬元，僅占全年三項費用的65.62%。尤其是修理費，1-10月份入賬金額僅2840萬元，僅占全年修理費的41.84%。12月份修理費入賬金額為3624萬元，超過111月份修理費的總和。2.XX支公司2008年11月三項可控費用支出占全年可控費用支出的32.07%，12月三項可控費用支出占全年可控費用支出的19.68%。3.XX支公司核算中心2008年全年三項可控費用發(fā)生1396.46萬元，12月三項可控費用支出594.21萬元，占全年支出金額的42

23、.55%。（二）存在的風(fēng)險三項費用集中年末入賬，導(dǎo)致各月?lián)p益不實，影響會計信息質(zhì)量,并涉嫌年底突擊花錢或虛列支出，存在不嚴(yán)格遵守費用預(yù)算的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合會計法第二十六條：“公司企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議核實年末集中報銷費用的相關(guān)票據(jù)，對不真實費用作出會計調(diào)整。建議各單位在今后年度嚴(yán)格按時間進(jìn)度編制費用預(yù)算。（五）防范的措施1.按照時間進(jìn)度及早安排費用計劃，增強費用預(yù)算的前瞻性、準(zhǔn)確性、可行性，避免費用集中在年末發(fā)生和入賬現(xiàn)象。2.嚴(yán)格遵循公司有關(guān)的費用報賬、處理

24、、考核等制度，平時各月發(fā)生的費用，經(jīng)辦部門應(yīng)在完成業(yè)務(wù)工作任務(wù)的同時，在當(dāng)月及時到財務(wù)部門報銷費用，不能拖到年底集中突擊報賬。案例12：資產(chǎn)購置不入賬，賬外資產(chǎn)難監(jiān)控（一）問題描述XX支公司機關(guān)財務(wù)2009年10月購檢測系統(tǒng)設(shè)備42.01萬元，發(fā)票顯示，購入設(shè)備數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備1臺，計算機1臺，鹽密傳感器2臺，濕度傳感器4臺，激光發(fā)生器2臺等，經(jīng)查看固定資產(chǎn)卡片，未列入固定資產(chǎn)核算。（二）存在的風(fēng)險購置的固定資產(chǎn)不入賬，使得該部分資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn)，從而導(dǎo)致該部分資產(chǎn)難以得到常規(guī)監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合國家電網(wǎng)公司會計核算第十三章“按規(guī)定為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購

25、置的單位價值在10萬元以下的測試儀器和試驗裝置設(shè)備費用，在增加資產(chǎn)的同時，作一次性提足折舊的賬務(wù)處理?！钡囊?guī)定（四）審計建議按規(guī)定調(diào)整相關(guān)賬目，增加賬面資產(chǎn)價值和折舊，建立健全資產(chǎn)卡賬，規(guī)范資產(chǎn)管理與控制。（五）防范的措施1.健全資產(chǎn)購置的審批、采購、驗收、保管、入賬的內(nèi)部控制制度，防止漏記賬面資產(chǎn)。2.定期盤點實物資產(chǎn)，對賬實不符的資產(chǎn)及時作出賬務(wù)調(diào)整。案例13：資本性支出擠占當(dāng)期成本費用（一）問題描述某單位2009年12月17日轉(zhuǎn)35號憑證，將購攝像機28.85萬元記入生產(chǎn)成本；當(dāng)月銀行憑證113號，購進(jìn)計算機金額為15.9萬元、購軟件45萬元同樣也記入了生產(chǎn)成本。（二）存在的風(fēng)險混淆收益

26、性支出與資本性支出界限。存在虛列生產(chǎn)成本，隱瞞利潤引發(fā)的涉稅處罰風(fēng)險，以及少計固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)管理風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反企業(yè)會計準(zhǔn)則第二十條：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出界限”。企業(yè)會計準(zhǔn)則第四十四條：“企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本”及會計法第二十六條第一款：“隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議建議根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。調(diào)增固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并逐年計提折舊和攤

27、銷。同時調(diào)整生產(chǎn)成本或營業(yè)利潤。（五）防范的措施嚴(yán)格界定收益性支出與資本性支出界限，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定核算發(fā)生的相關(guān)費用。案例14：無依據(jù)擴大成本開支，造成當(dāng)年利潤不實（一）問題描述經(jīng)對某單位2009年3月至5月憑證進(jìn)行抽查，檢修班平均人數(shù)65人，每次實際領(lǐng)取的工程補助費標(biāo)準(zhǔn)為40元/天.人（補助費超標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)核實，三個月共計領(lǐng)取的補助費80萬元。若一個月按30天、65人、每人每天20元計算，3個月應(yīng)領(lǐng)工程補助費11.7萬元，多列成本68.30萬元。（二）存在的風(fēng)險無依據(jù)提高補助標(biāo)準(zhǔn)，增加成本開支，存在以工程補助名義套取現(xiàn)金的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反中華人民

28、共和國會計法第二十五條“公司企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)，計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤”和第二十六條“第一款隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議按照工程補助標(biāo)準(zhǔn)，如實填報工程補助，將多計提的工程補助費予以退回，沖減成本。（五）防范的措施健全各項補助款發(fā)放的授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)審批，不得隨意提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。營銷管理方面案例1：違約使用電費收取不規(guī)范，營銷管理基礎(chǔ)工作混亂（一）問題描述審計人員現(xiàn)場抽查用電檢查結(jié)果處理通知書，違章用電登記單發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)場情況內(nèi)容填寫簡單，

29、沒有用電檢查人簽字，無收款日期、收據(jù)號碼、認(rèn)定依據(jù)不詳細(xì)。對客戶竊電，使用違章用電登記單不統(tǒng)一，沒有處理意見，如客戶私自掛接供電導(dǎo)線用電，只進(jìn)行了罰款，未對竊電現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤處理。違章用電登記單計算罰款，與實際收費不符，且沒有罰款收據(jù)。（二）存在的風(fēng)險原始單據(jù)不規(guī)范、不健全，可能導(dǎo)致檢查人員隨意處理、客戶對處理結(jié)果不滿意，影響公司形象。也可能造成賬實不符，會計信息失真。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合供電營業(yè)規(guī)則有關(guān)違章、竊電規(guī)定，補交電費、承擔(dān)相應(yīng)的違約使用電費，并拆除私接容量，“違章、竊電時間無法查明時日數(shù)至少以180天計算，每日竊電時間：動力用戶按12小時計算，照明用戶按6小時計算”。

30、營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)第三章核算管理中電費計算及電量電費補退審批規(guī)定。（四）審計建議按照供電營業(yè)規(guī)則規(guī)定，加強營銷基礎(chǔ)管理，限期對不規(guī)范的單據(jù)進(jìn)行一次全面自查，及時完善資料內(nèi)容；規(guī)范收取違章、竊電違約金的流程，維護(hù)供用電秩序。（五）防范的措施1.規(guī)范原始憑證使用制度，統(tǒng)一“違章用電登記單”的格式和內(nèi)容。2.統(tǒng)一違章用電處罰標(biāo)準(zhǔn)和計算標(biāo)準(zhǔn)，單據(jù)計算結(jié)果和實際收取罰款必須一致。案例2：事故換表退補電量工作未按規(guī)定流程執(zhí)行（一）問題描述審計人員查看用電工作票登記臺賬及黃寨供電所用電工作傳票發(fā)現(xiàn)：在故障表更換用電工作票登記臺賬中，有兩戶客戶的故障原因、工作種別是空白。臨時接電工作傳票中計量設(shè)備加封中無審

31、核人簽字、無日期。部分事故換表退補電量電費的計算過程未按營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（二）存在的風(fēng)險工作傳票的內(nèi)容不清楚，問題原因不記錄，審核人員不簽字等不規(guī)范操作，可能導(dǎo)致工作隨意、管理失控。事故換表退補電量電費的計算過程未按營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，可能導(dǎo)致計算隨意，企業(yè)利益受損。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)第三章核算管理、第七章卡、單、表、票、合同文本管理及流程，用電工作傳票的內(nèi)容要清楚正確，問題原因要準(zhǔn)確記錄，電能計量裝置裝出、拆回的指示數(shù)，發(fā)生日期、補退電費的計算過程，發(fā)現(xiàn)人員要審簽章備案。（表燒壞時要在原因欄內(nèi)寫清楚具體情況，比如接線盒燒、電流線圈燒或表蓋

32、燒等，并經(jīng)過計量人員鑒定，抄表人員將退補電量電費的計算過程在內(nèi)容欄內(nèi)填寫，必須將新表裝出時間、新舊表指示數(shù)、用電量、退補時間具體寫清楚）。（四）審計建議限期對不規(guī)范的單據(jù)進(jìn)行一次全面自查，及時完善資料內(nèi)容；加強基礎(chǔ)管理，按照營銷管理制度的要求，編制相關(guān)工作流程和考核制度。（五）防范的措施1.加強營銷管理的監(jiān)督工作，強調(diào)各級員工要嚴(yán)格遵守營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)。2.定期對遵守營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行檢查、處理，督促該標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格執(zhí)行。案例3：部分電費收入核算原始單據(jù)不規(guī)范（一）問題描述審計人員抽查某支公司電費核算憑證時發(fā)現(xiàn)下列事項：（1）2010年支公司電費憑證上，無財務(wù)主管、審核、出納、經(jīng)辦

33、人簽字。（2）2010年10月賠表費1750元，用中國農(nóng)業(yè)銀行客戶受理單做賬。（二）存在的風(fēng)險電費收入核算憑證缺少嚴(yán)格的審核簽字制度，原始憑證不齊全?？赡茉斐韶?zé)任不明，賬證不符，財務(wù)核算工作不規(guī)范。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第六十三條“各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進(jìn)行一次”以及供電企業(yè)營業(yè)電費管理工作標(biāo)準(zhǔn)中賬簿之間的核對關(guān)系：“用電戶分戶總賬”總頁的借方、貸方、余額應(yīng)等于所屬各用戶對應(yīng)項的合計值。第七章“卡、單、表、票、合同文本管理及流程中卡、賬

34、信息填寫說明及處理用電工作票或核算電費后應(yīng)簽章”等規(guī)定。（四）審計建議加強電費賬務(wù)日常工作管理，理順流程，強化審核制度，做好日常賬務(wù)處理工作，保證賬賬相符，賬證相符。（五）防范的措施1.建立健全原始憑證的審核簽字制度，嚴(yán)格遵守會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。2.對檢查出的原始憑證不齊全、賬證不符、賬賬不符的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要查明真相，防止弄虛作假行為。案例4：電價執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)（一）問題描述某公司營銷系統(tǒng)顯示下列用戶電價執(zhí)行不正確：1.XX路橋第一工程有限公司 （0100962745）報裝容量250kva,執(zhí)行電價一般工商業(yè)，目前執(zhí)行力率標(biāo)準(zhǔn)0.90有誤，應(yīng)執(zhí)行0.85。2.XX縣四海奶牛有限公司（010037217

35、3）報裝容量250kva，執(zhí)行電價農(nóng)業(yè)生產(chǎn)電價，目前執(zhí)行功率因數(shù)電費0.90有誤，應(yīng)執(zhí)行0.80。3.XX縣東昇新型制沙廠（0100276652）報裝容量200kva，未執(zhí)行峰谷電價。（二）存在的風(fēng)險電價執(zhí)行不規(guī)范，可能使公司利益受損或引起法律訴訟。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合（電力部、國家物價局（1983）水電財字第215號文件）中規(guī)定：“功率因數(shù)標(biāo)準(zhǔn)0.90，適用于160千伏安以上的高壓供電工業(yè)用電戶。功率因數(shù)標(biāo)準(zhǔn)0.85，適用于100千伏安（千瓦）以上的其他工業(yè)用電戶”及能源經(jīng)【1996年】106號關(guān)于修訂山西省峰谷分時電價實施辦法的通知實行范圍：“鐵路、煤炭、商業(yè)服務(wù)業(yè)，以及容

36、量在100千伏安及以上的用戶執(zhí)行峰谷分時電價”之規(guī)定。（四）審計建議對上述電價執(zhí)行不規(guī)范的用戶于1個月內(nèi)進(jìn)行糾正；要求在今后日常工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行電價文件，強化電費審核，減少電價差錯，強化考核。（五）防范的措施1.對電價執(zhí)行情況定期檢查，加強電費審核制度，減少電價差錯。2.加強考核制度，將電價執(zhí)行差錯率納入考核范圍。案例5：營業(yè)管理存在漏洞，導(dǎo)致電量損失（一）問題描述審計組在對xx單位進(jìn)行電費審計時發(fā)現(xiàn)，某用電大戶2009年10月的用電量突減，隨后核查的工作傳票中也未見到該用戶的暫停工作票，進(jìn)一步與以往月份相比，在負(fù)荷沒有明顯變化的情況下，10月份較其他月份總電量少計220萬千瓦時，審計組通過對

37、現(xiàn)場表計進(jìn)行校驗，結(jié)果為表計計數(shù)器故障。（二）存在的風(fēng)險由于計費電量的異常未能引起各環(huán)節(jié)的高度重視，存在漏計電量引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟利益受損的經(jīng)營風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項不符合國家電網(wǎng)公司營業(yè)抄核收工作管理規(guī)定第十三條：“抄表時發(fā)現(xiàn)異常情況要按規(guī)定的程序及時提出異常報告并按職責(zé)及時處理?！焙偷谑鍡l：“加強電量電費核算管理，確保電量電費核算的各類數(shù)據(jù)及參數(shù)的完整性、準(zhǔn)確性和安全性?！奔暗谑邨l：“建立電量電費差錯統(tǒng)計、分析及報告制度。對核算中發(fā)現(xiàn)的電量電費突增或突減情況及電量電費差錯的，要逐戶分析原因，并按規(guī)定的程序和流程及時進(jìn)行處理。”的規(guī)定。（四）審計建議首先應(yīng)按規(guī)定程序?qū)υ撚脩暨M(jìn)行

38、追補電費并負(fù)責(zé)收回，其次應(yīng)按規(guī)定對責(zé)任人進(jìn)行處罰，加強抄表核算的管理，杜絕電費差錯。（五）防范的措施建立電量電費差錯統(tǒng)計、分析及報告制度。對核算中發(fā)現(xiàn)的電量電費突增或突減情況及電量電費差錯的，財務(wù)人員要會同營銷人員，通過月份間的電量比較，找出異常原因，并按規(guī)定的程序和流程提出異常報告并按職責(zé)及時處理。案例6：越權(quán)減免高可靠性供電費用（一）問題描述審計組在某單位進(jìn)行新增雙電源用戶檔案檢查時發(fā)現(xiàn)，某用戶2005年10月建設(shè)了10kV雙回線電纜工程，按照規(guī)定，該工程應(yīng)屬于應(yīng)收取高可靠性供電費用項目。但在核實客戶檔案時未發(fā)現(xiàn)收取該項費用的記載，財務(wù)也未能提供收款記錄。（二）存在的風(fēng)險越權(quán)減免的高可靠性

39、供電費用，存在企業(yè)經(jīng)濟利益受損的經(jīng)營風(fēng)險及審批人謀取私利的違規(guī)處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反國家發(fā)改委和改革委員會關(guān)于停止收取供電配電貼費有關(guān)問題的補充通知中：“對雙回路及以上供相同容量用電設(shè)備的用電，除其中一條回路不征收外，其余各回路均征收高可靠性供電費用”之規(guī)定。（四）審計建議責(zé)令補收該用戶應(yīng)交的高可靠性供電費用，同時要加強對高可靠性供電費用收取的管理工作，以防止類似現(xiàn)象的再次發(fā)生。（五）防范的措施加強對高可靠性供電費用收取的管理工作。嚴(yán)格界定高可靠性供電項目，健全高可靠性供電費用的授權(quán)審批制度，不得越權(quán)減免的高可靠性供電費用。工程管理方面案例1：超計劃、超規(guī)模建設(shè)生產(chǎn)辦公綜

40、合樓（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司新建的生產(chǎn)辦公綜合樓工程項目，國網(wǎng)公司批復(fù)建筑規(guī)模為20000平方米，投資計劃9000萬元。2007-2009年,省公司共下達(dá)投資計劃11840萬元。該項目于2008年3月25日開工，計劃竣工日期2009年9月25日。截止審計日，該工程尚未竣工投運。分公司實際超批復(fù)建筑規(guī)模9506平方米。目前已完成建設(shè)投資11994.58萬元，超投資計劃2,994.58萬元。截止2009年底，省公司到位資金5050萬元，實際支付11965.74萬元，其余6915.74萬元工程款全部以生產(chǎn)經(jīng)費墊支。（二）存在的風(fēng)險擅自增加概算外項目，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及擴大建設(shè)規(guī)模，存在隨意挪用

41、生產(chǎn)資金的資金管理風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度以上事項不符合國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法（試行）（國家電網(wǎng)基建20061157號）第二十一條“嚴(yán)禁擅自增加概算外項目，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及擴大建設(shè)規(guī)?！焙偷谑鶙l“項目法人單位在工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。確需調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施”的規(guī)定。（四）審計建議對超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超投資概算建設(shè)的辦公樓等樓堂館所項目，要視具體情況作出騰退超標(biāo)準(zhǔn)面積處理。（五）防范的措施1.從嚴(yán)控制辦公樓建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，要充分發(fā)揮限額設(shè)計在控制投資和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)方面的作用，堅決控制辦公樓工程造價標(biāo)準(zhǔn)。2.在今后小型基建項目管理中，應(yīng)按照

42、國網(wǎng)公司或省公司批復(fù)，嚴(yán)格控制建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。3.加強基建項目資金監(jiān)管，合理安排資金，確保項目資金使用合法、合規(guī)。案例2：中標(biāo)合同執(zhí)行不嚴(yán)，增加工程成本（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX分公司110千伏高新輸變電工程中的變電站、線路工程經(jīng)省公司集中招標(biāo)，分公司根據(jù)省公司下發(fā)的中標(biāo)通知書與XX電力工程有限公司簽訂了工程施工合同，合同書對合同價進(jìn)行了約定，采用總價合同，合同價1445.7336萬元。實際結(jié)算時，設(shè)計變更、簽證部分采用了按照施工圖預(yù)算結(jié)算的方式，經(jīng)分公司相關(guān)部門審定的結(jié)算金額1748.1909萬元。工程結(jié)算價與合同中標(biāo)價不一致，與合同價相比，造成工程費用增加302.4573萬元，單項成

43、本增加20.92%。（二）存在的風(fēng)險工程結(jié)算價超出合同價，增大了工程建設(shè)成本，存在資金利用效率低下的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度以上事項違反國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法（試行）（國家電網(wǎng)基建20061157號）第十六條：“項目法人單位在工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。確需調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施。”之規(guī)定。（四）審計建議建議追究項目管理責(zé)任人的管理責(zé)任。今后的工程項目管理中，凡是合同對工程結(jié)算方式未做明確約定的，施工過程中對合同價外發(fā)生的變更及聯(lián)絡(luò)單從量上嚴(yán)格監(jiān)控，結(jié)算時及時簽訂補充合同或協(xié)議。（五）防范的措施1.嚴(yán)格按合同價及招標(biāo)文件中綜合單價進(jìn)行

44、結(jié)算，超合同價結(jié)算的應(yīng)簽訂合同外項目補充協(xié)議。2.嚴(yán)格規(guī)范設(shè)計變更、簽證單審批程序，防止中標(biāo)后增加工程費用，增大工程建設(shè)成本，以保證結(jié)算的合規(guī)性、合理性、真實性。3.中標(biāo)合同的簽訂和執(zhí)行，盡可能征詢法律顧問的意見。案例3：未及時辦理竣工決算，造成固定資產(chǎn)賬實不符（一）問題描述XX供電公司本部2009年末“在建工程”科目反映新建220KV輸電線路一條，總造價3255.8萬元,其中:建安工程投資2324.01萬元;設(shè)備投資599.69萬元;待攤基建支出332.1萬元。經(jīng)審計核實發(fā)現(xiàn)，該工程是2003年立項，2004年組織施工，當(dāng)年末完工交付使用，但截止2009年末尚未辦理竣工決算，也未暫估資產(chǎn)入賬

45、，導(dǎo)致資產(chǎn)不實。主要原因是工程管理混亂，工程物資已領(lǐng)用，領(lǐng)料票丟失，無法計入工程成本；其次由于工程質(zhì)量問題處理不當(dāng)，與施工方產(chǎn)生矛盾，對方拒絕配合決算等致使工程長期掛賬不能決算。（二）存在的風(fēng)險已完工的基建工程項目，未及時辦理竣工決算。存在資產(chǎn)信息失真，折舊少計，利潤不實的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反山西省電力公司工程竣工決算及資產(chǎn)入賬管理辦法第十四條“在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3個月（110KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制工作”。第十八條“各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告，辦理相應(yīng)資產(chǎn)的入賬手續(xù).”及企業(yè)會計制度第三十三條“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定

46、可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！保ㄋ模徲嫿ㄗh對于已完工的基建工程項目，應(yīng)及時辦理竣工決算手續(xù)。對不能及時辦理竣工決算的工程，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)要求以及省公司關(guān)于基本建設(shè)項目財務(wù)管理辦法的規(guī)定，各管理部門協(xié)同財務(wù)部門對各資產(chǎn)的成本進(jìn)行核實、預(yù)測，辦理資產(chǎn)暫估入賬手續(xù)，并計提相應(yīng)的折舊費。同時調(diào)整財務(wù)報表有關(guān)項目數(shù)額。（五）防范的措施1.健全及建工程項目的內(nèi)部控制制度，并確保其嚴(yán)格執(zhí)行。2.工程管理部門既要注

47、重基建工程的完成，又要對工程全過程管理監(jiān)督。3.加強各業(yè)務(wù)部門之間溝通，以及相關(guān)部門與施工方的溝通。4.健全基建工程的管理體制，確保工程建設(shè)、費用結(jié)算、竣工決算等流程有效銜接。案例4：未實施工程預(yù)先付款，虛列當(dāng)年工程費用（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)：（1）XX支公司A線路全線噴涂防污閃涂料計劃68萬元,支出68.19萬元，工程未實施，施工費10.07萬元已全部付出；（2）2008年XX支公司辦公樓上下水管道大修未完工，竣工報告反映工程已于2008年6月竣工并全額付款；營業(yè)廳維修項目，竣工報告反映工程已于2008年6月竣工付款,2009年審計時發(fā)現(xiàn)該項目正在實施；門面房拆除及周邊整治項目截至審計日仍不

48、具備施工條件，竣工報告反映該工程已于2008年8月竣工付款。（二）存在的風(fēng)險違規(guī)虛列未實施工程費用，且預(yù)先支付款項，影響會計信息的真實性，存在工程費用核算與資金支付糾紛風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反會計法第二十六條規(guī)定，“公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議敦促該單位與已收款單位施工單位積極溝通，確保已付款工程項目能夠保質(zhì)保量的在規(guī)定時間內(nèi)完成。如果該公司是為了完成省公司年末下達(dá)的工程費用計劃指標(biāo)而突擊花錢，應(yīng)核減下年工程費用計劃指標(biāo)。（五）防范的措施1.加強工程費用預(yù)算的剛性管理，嚴(yán)禁為了完成上級

49、公司年末下達(dá)的工程費用計劃指標(biāo)而突擊花錢的行為。2.制定相關(guān)制度，明確規(guī)定當(dāng)遇到費用預(yù)算問題時，分公司應(yīng)采取積極的態(tài)度和方式與上級公司溝通，尋求解決問題的有效途徑。而不是盲目迎合，消極處理，只顧保全自身的局部利益，卻損害了公司系統(tǒng)的整體利益。案例5：合同簽訂不規(guī)范，風(fēng)險意識待提高（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司基建工程存在未按合同條款扣留質(zhì)保金、合同條款簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}。該單位簽訂個別輸變電工程合同時，中標(biāo)通知書下達(dá)一年后才簽訂合同；個別變電站工程施工合同，合同簽字欄無法定代表人簽字；質(zhì)保期未到，已基本將工程結(jié)算款全額支付給承包方；部分施工合同結(jié)算方式約定不明確。（二）存在的風(fēng)險中標(biāo)通知書下達(dá)

50、一年后才簽訂合同，存在違反招投標(biāo)法的法律訴訟風(fēng)險；合同主要條款不完善，存在因雙方權(quán)利義務(wù)不明確引起工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、造價不合理等合同糾紛風(fēng)險；質(zhì)保期未到全部付清質(zhì)保金，存在工程項目質(zhì)量問題引起的后期維修難風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法第四十六條：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同?！奔爸腥A人民共和國合同法第二百七十五條：“施工合同的內(nèi)容包括工程范圍、建設(shè)工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質(zhì)量、工程造價、技術(shù)資料交付時間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)

51、作等條款?！奔敖ㄔO(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法第十四條（四）：“發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報告向承包人支付工程竣工結(jié)算價款，保留5左右的質(zhì)量保證（保修）金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生費用應(yīng)在質(zhì)量保證（保修）金內(nèi)扣除?！保ㄋ模徲嫿ㄗh健全合同簽訂的授權(quán)審批制度。加強對招投標(biāo)法、合同法及相關(guān)法律規(guī)定的學(xué)習(xí)。依法保障公司的合法權(quán)益。（五）防范的措施1.嚴(yán)格按照合同法有關(guān)規(guī)定以及分公司合同管理辦法有關(guān)規(guī)定，對外簽訂合同時，必須由分公司經(jīng)理簽字并蓋章或者由分公司經(jīng)理書面授權(quán)各職能處室、直屬單位對外簽訂合同。2.分公司應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國合同法和省公司

52、有關(guān)規(guī)定，加強合同簽訂和管理，提高合同的法律意識和管理意識，規(guī)避由于合同簽訂不規(guī)范給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。3.發(fā)包單位要嚴(yán)格管理、規(guī)范質(zhì)量保證金的支付，落實工程在缺陷責(zé)任期內(nèi)的維修責(zé)任，防止保證金管理不當(dāng)給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。案例6：大修工程尚未實施，當(dāng)年已列支成本費用（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司2008年第三批主網(wǎng)大修項目XX變電站接地網(wǎng)大修工程，累計支出65.90萬元，其中：50萬元用于接地網(wǎng)材料購置。經(jīng)查閱相關(guān)資料及憑證，辦理了材料出入庫手續(xù)，已列入大修費用，但截止2008年12月31日由于材料未到貨，項目未施工。（二）存在的風(fēng)險為層層應(yīng)付系統(tǒng)內(nèi)部項目計劃與費用指標(biāo)考核，而虛列項目、虛報

53、完工、虛列費用，存在重大的、難以應(yīng)對的違規(guī)處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反會計法第二十六條規(guī)定，“公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本”的規(guī)定。（四）審計建議對于已發(fā)生的上述事項，問題單應(yīng)組織專項清理，核實工程次年是否實施完成、所購貨物是否到貨領(lǐng)用。尚未領(lǐng)用的電表、表箱等庫存物資，要加強實物資產(chǎn)管理與核算，包括庫存保管、出入庫、領(lǐng)用退庫手續(xù)等。若有剩余資金，要按規(guī)定妥善處理，不得轉(zhuǎn)移挪用。（五）防范的措施1.財務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“客觀真實”的會計核算原則，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，真實反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)

54、務(wù)、成本費用。不得提前或推后虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報完工、虛列費用支出。2.當(dāng)年的大修工程，在任務(wù)較大不能按計劃完成時，必須向管理部門提出書面理由，不得隨意虛列工程成本。案例7：工程管理不到位，工程造價超概算（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司某工程項目建管費概算金額為5609萬元，經(jīng)核實，建管費實際使用金額為18676萬元，超概率達(dá)到232.96%。（二）存在的風(fēng)險該事項使工程造價嚴(yán)重超過概算，增加了工程建設(shè)成本，同時存在著較大的違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度以上事項違反國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法（試行）（國家電網(wǎng)基建20061157號）第二十一條“嚴(yán)禁擅自增加概算外項目，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及

55、擴大建設(shè)規(guī)?！焙偷谑鶙l“項目法人單位在工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。確需調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施”的規(guī)定。（四）審計建議進(jìn)一步詳細(xì)審查建管費的相關(guān)原始憑證，核實各項費用的真實性、合理性，并由紀(jì)檢部門調(diào)查工程項目負(fù)責(zé)人有無違規(guī)違紀(jì)，以權(quán)謀私行為。（五）防范的措施1.今后應(yīng)加強工程管理控制，杜絕違規(guī)變通行為，加強對基層單位和人員的培訓(xùn)和監(jiān)管，提高工程造價控制水平。2.對超概預(yù)算部分嚴(yán)格審查，核實實際發(fā)生費用的真實性、合理性，并嚴(yán)格履行審批程序。案例8：在建工程賬目設(shè)置不規(guī)范（一）問題描述在對某單位2009年度財務(wù)報表中“在建工程”項目審計時發(fā)現(xiàn)，該公司在建工

56、程支出數(shù)額較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查看了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項目設(shè)立賬戶。（二）存在的風(fēng)險不能明晰反映各項工程的工程成本，存在各項工程成本相互劃轉(zhuǎn)，工程成本核算不實的財務(wù)風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反企業(yè)會計制度第二十九條規(guī)定：“企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算”的規(guī)定（四）審計建議建議被審單位重新設(shè)置“在建工程”明細(xì)賬，對每項工程進(jìn)行分項核算，以正確反映工程成本。（五）防范的措施1.工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在工程開工前，按照工程項目的性質(zhì)分項設(shè)置“在建工程”明細(xì)賬核算，防止出現(xiàn)分項不明，核算不清的問題。2.定期檢查各項工程項目的賬目設(shè)置情況，發(fā)現(xiàn)分類不清者，責(zé)令及時整改。案例9：在建工程發(fā)生損失時會計處理不及時（一）問題描述審計某單位2009年度財務(wù)報表“在建工程”項目時發(fā)現(xiàn)，該單位科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本