注冊會計(jì)師考試《稅法》知識點(diǎn)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

1、注冊會計(jì)師考試稅法知識點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理知識點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策【關(guān)注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)損失（一）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務(wù)人逾期3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后

2、，無法追償?shù)模?.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；6.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（二）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，（三）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化， 累計(jì)發(fā)生巨額虧損， 已連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上， 且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營

3、虧損導(dǎo)致資不抵債的。4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3 年以上的。5.其他。（四）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）資產(chǎn)損失含義：1.實(shí)際資產(chǎn)損失:指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2.法定資產(chǎn)損失 :指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申

4、報(bào)扣除。（二）資產(chǎn)損失扣除的時(shí)間（了解）1.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的， 向以后年度遞延抵扣。2.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的， 應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額， 再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款， 并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。（三）申報(bào)管理：申報(bào)扣除 清單申報(bào)扣除與專項(xiàng)申報(bào)扣除方式項(xiàng)目（ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資

5、產(chǎn)的損失；（ 2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 可匯總清單（ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 5）企業(yè)按照市場公平交易原則， 通過各種交易場所、 市場等買賣債券、 股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（ 1）上述以外的資產(chǎn)損失；專項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失（2）企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào) 需逐項(xiàng)報(bào)送的形式申報(bào)扣除。（四）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，

6、 各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；2.總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失， 除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外， 應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法會計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)書面文件責(zé)任的聲明（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（

7、2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（ 1）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（ 2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（ 3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（ 4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；（ 5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（ 6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；賠償情況說明；（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理（ 7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（六）各種資產(chǎn)損失的證據(jù)，關(guān)注：1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失（ 1）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（ 2）企業(yè)逾期一年以上， 單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。2.非貨