2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講-第十九章-財(cái)務(wù)報(bào)告（精編版）

1、 . . . . 1 / 8 2018 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)金流量單項(xiàng)選擇題 以下各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（）。a.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)b.以銀行存款支付采購(gòu)款c.將現(xiàn)金存為銀行活期存款d.以銀行存款購(gòu)買3 個(gè)月到期的債券投資 答案 b 解析 選項(xiàng) a，不涉與現(xiàn)金流量變動(dòng)；選項(xiàng) b，使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)c，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉與現(xiàn)金流量變動(dòng)；選項(xiàng)d ，2 個(gè)月到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價(jià)物不涉與現(xiàn)金流量的變動(dòng)。 歸屬于母公司凈利潤(rùn)的計(jì)算單項(xiàng)選擇題 甲公司 2017 年 1 月 1 日從集團(tuán)外部

2、取得乙公司 80% 股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2017 年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 萬(wàn)元；乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為580 萬(wàn)元。 2017 年 12 月 31 日乙公司結(jié)存的從甲公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)部銷售凈利潤(rùn)為60 萬(wàn)元，2017 年 12 月 31 日甲公司結(jié)存的從乙公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)部銷售凈利潤(rùn)為80 萬(wàn)元。2017 年甲公司合并利潤(rùn)中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。a.2 600 b.2 340 c.2 440 d.2 352 答案 b 解析 2017 年少數(shù)股東損益=（580-80 ） 20%=100 （萬(wàn)元），

3、合并凈利潤(rùn)=2 000+580-60-80=2 440（萬(wàn)元），歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=2 440-100=2 340（萬(wàn)元）或：歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=（ 580-80 ） 80%-60+2 000=2 340 （萬(wàn)元）。 合并報(bào)表列報(bào)金額的計(jì)算單項(xiàng)選擇題 甲公司為乙公司的母公司，2016 年 12 月 25 日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)a 設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)為500 萬(wàn)元（不含增值稅）。2016 年 12 月 31 日，甲公司按合同約定將a設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。 a設(shè)備的成本為400 萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買的a設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司

4、采用年限平均法對(duì)a 設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)a 設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司2017 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，a 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（）萬(wàn)元。 . . . . 2 / 8 a.320 b.500 c.400 d.300 答案 a 解析 2017年 12 月31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中a 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320 （萬(wàn)元）。 商譽(yù)的計(jì)算單項(xiàng)選擇題 甲公司與乙公司的控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2 億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60% 的股權(quán)。甲公司并購(gòu)事項(xiàng)于2017 年 12 月 10

5、日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2017 年 12月 31 日發(fā)行， 當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5 元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2017 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 10.5 億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），當(dāng)日被并購(gòu)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為6 400 萬(wàn)元。甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司適用的所得稅稅率為25% 。甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。a.3 960 b.3 000 c.-39 000 d.0 答案 a 解析 企業(yè)合并成本=12 0005.5=66 000（萬(wàn)元），合并中取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =105 000-6 400

6、25%=103 400（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=66 000 -103 400 60%=3 960（萬(wàn)元）。 合并現(xiàn)金流量表單項(xiàng)選擇題 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2017 年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2 000 萬(wàn)元和1 000 萬(wàn)元，“購(gòu)買商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1 800 萬(wàn)元和 800 萬(wàn)元。2017 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100 萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)，2017 年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。a.3 000 b.2 600 c.2 500 d.2 900 答案 d 解

7、析 2017 年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（2 000+1 000 ） -100=2 900 （萬(wàn)元）。 . . . . 3 / 8 合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額的計(jì)算單項(xiàng)選擇題 甲公司擁有乙公司80% 的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2017 年 6 月 1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1 000 萬(wàn)元，成本為800 萬(wàn)元。至2017 年 12 月 31 日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的20% 。2017 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為（）萬(wàn)元。a.640 b.160 c.200 d.800 答案 b 解析 2017 年合并財(cái)

8、務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=80020%=160 （萬(wàn)元）。 購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處理單項(xiàng)選擇題 甲公司于2016 年 12 月 29 日以 2 000 萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80% 的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并, 合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1 600 萬(wàn)元。 2017 年 12 月 31 日甲公司又斥資180 萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10% 的股權(quán)， 再次投資日乙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）為1 900 萬(wàn)元。甲公司、乙公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2017

9、 年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）萬(wàn)元。a.10 b.20 c.30 d.-10 答案 a 解析 甲公司在編制2017 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額=1 90010%-180=10（萬(wàn)元）。 現(xiàn)金流量分類多項(xiàng)選擇題 以下各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。a提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金b發(fā)行債券收到的現(xiàn)金c采購(gòu)原材料支付的增值稅d取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi) 答案 ac 解析 “選項(xiàng) b”屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；“選項(xiàng) d”屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 . . . . 4 / 8 判斷控制應(yīng)考慮的因素多項(xiàng)選擇題 在確定對(duì)被

10、投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）。a.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力b.通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)c.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額d.從被投資單位獲得固定回報(bào) 答案 abc 解析 控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 擁有權(quán)力的判斷多項(xiàng)選擇題 以下事項(xiàng)中，可認(rèn)定甲公司對(duì)被投資方擁有權(quán)力的有（）。a.甲公司和a公司共同投資w公司，根據(jù) w公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導(dǎo)w公司的相關(guān)活動(dòng)b.甲公司和b公司分別持有x 公司 60% 和 40% 的普通股， x 公司的相關(guān)活

11、動(dòng)以董事會(huì)會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，甲公司和 b公司根據(jù)其享有x公司所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命6 名和 4 名董事c.甲公司持有y公司 48% 的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過(guò) 1% 的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策d.甲公司持有z 公司 45% 的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有z 公司 26% 的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1% 答案 abc 解析 選項(xiàng)d，甲公司持有投票權(quán)的規(guī)模與其他股東持有的投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，足以得出甲公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來(lái)就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。 合并圍的確定多項(xiàng)選擇

12、題 關(guān)于合并圍，以下說(shuō)法中正確的有（）。a.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并圍b.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并圍c.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表圍d.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并 答案 cd . . . . 5 / 8 解析 如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提你供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

13、當(dāng)期損益，選項(xiàng)a和 b錯(cuò)誤。 部交易的抵銷判斷題 合并財(cái)務(wù)報(bào)表只抵銷母子公司之間的部交易，不涉與子公司相互之間發(fā)生的部交易。（） 答案 解析 對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。 終止經(jīng)營(yíng)判斷題 不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額與處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。（） 答案 合并報(bào)表的所得稅處理判斷題 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（） 答案 處置子公司股權(quán)不喪失控制權(quán)判斷題 若合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)未發(fā)生減值，不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分投資，應(yīng)按出售比例

14、沖減商譽(yù)。（） 答案 解析 不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資，不改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的金額。 交叉持股的合并處理判斷題 母子公司有交互持股情形的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司所有者權(quán)益抵銷。（） 答案 解析 對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股。 非同一控制企業(yè)合并綜合題 甲公司、乙公司2017 年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400 萬(wàn)股（每股面值為1 元，市價(jià)為15 元），以取

15、得丙公司持有的乙公司70% 股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5% 。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金與手續(xù)費(fèi)300 萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20 萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000 萬(wàn)元，其中：股本6 000 萬(wàn)元、資本公積5 000萬(wàn)元、盈余公積1 500 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 500 萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一批庫(kù)存商品，成本為8 000 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

16、，公允價(jià)值為8 600 萬(wàn)元；一棟辦公樓，成本為20 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊6 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400 . . . . 6 / 8 萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2017 年 12 月 31 日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2017年 1 月 1 日起剩余使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2 月 5 日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2 500 萬(wàn)元（不含增值稅，下同），產(chǎn)品成本為1 750 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70% ，另 30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。（3）6 月 15 日，甲公司以2 00

17、0 萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為 1 700 萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用， 采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）10 月 2 日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1 200 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 900 萬(wàn)元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日

18、的公允價(jià)值為3 600 萬(wàn)元，乙公司另支付了300 萬(wàn)元給甲公司； 甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。 上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10 月 10 日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。（5）12 月 31 日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500 萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200 萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2 月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。（6）2017 年度，乙公司個(gè)別利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000 萬(wàn)元，提取盈余公積900 萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500 萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利 4 000 萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800 萬(wàn)元。（7）其他有關(guān)資料：201

19、7 年 1 月 1 日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。假定不考慮所得稅與其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70% 股權(quán)的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）編制甲公司2017 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2017 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并

20、現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 答案 . . . . 7 / 8 （1）甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=151 400=21 000 （萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資21 000 管理費(fèi)用20 貸：股本 1 400 資本公積股本溢價(jià)19 300 銀行存款 320 （2）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21 000-27 00070%=2 100（萬(wàn)元）。（3）調(diào)整后的乙公司2017 年度凈利潤(rùn)=9 000- （8 600-8 000）- 16 400- （20 000-6 000） 10=8 160 （萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 712 （ 8 160 70% ）貸：投資收益 5 712 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 （ 50070% ）貸：其他綜合收益 3