增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)分析思路及方法

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)分析思路及方法增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項稅額以及礦產(chǎn)品增值稅 稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅 力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國 經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的 稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效 應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看,還是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對 稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不 同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟 發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅 收收入增長，所以從

2、長期看此項改革對稅收收入的減收效 應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方 法也不同。一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主 要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡 的思路和方法。（一）局部均衡的思路和方法局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進(jìn)和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進(jìn) 而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的 價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備 需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決

3、策，而其他市場一比如 要素市場、商品市場和國際市場一及這些市場的經(jīng)濟主體 決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分 析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整 個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差 距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。（二）一般均衡的思路和方法一般均衡理論認(rèn)為，經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng),各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進(jìn)入經(jīng) 濟系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策, 經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達(dá)到新的 均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影 響。增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用 價格，

4、設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策 變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包 括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價 格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價 格，要素市場逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消 費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品 的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以 及進(jìn)出口，最終在商品市場上達(dá)到需求和供給平衡。在新 的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟發(fā)展，引起消費、 投資、物價、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入 增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅降低了增值稅收入。 增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革

5、對稅收收入的影響。與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收 經(jīng)濟效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更 小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較 復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行 為，以及收入、消費、投資、進(jìn)出口以及物價、稅收政策 等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟運 程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的 若干關(guān)鍵問題國務(wù)院會議決定，自xx年1月1日起，在全國所有地 區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入 設(shè)備所含的增值稅，同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商 投資企業(yè)采

6、購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人 的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù) 到 17%。根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需 要注意以下關(guān)鍵問題：（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般 來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項 稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè) 備購置進(jìn)項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工 程和其他費用進(jìn)項稅額。形成這種情況的原因主要是我國 現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電 氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各 地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不

7、同?？偟膩碚f，資本密 集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大，但也可能稅 收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力 大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情 況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。（三）購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣條件。我國增值稅采用 發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值 稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有行業(yè)”是指所有征收增值稅的行 業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè) 納稅人。購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項稅額必須滿足兩個條件：一是取 得合法的增值稅進(jìn)項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或 海關(guān)憑抵扣證等；二是申請購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅抵扣者應(yīng)是增 值稅一般納稅人，也就

8、是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人 即使取得購進(jìn)設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。（六）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購 國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會對稅收和經(jīng)濟產(chǎn)生影響， 應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時的數(shù)據(jù)需求總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法, 不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需 求也不同，無法籠統(tǒng)說明，但是基本上都需要設(shè)備購置數(shù) 據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè) 備來源；列方向表示設(shè)備購進(jìn)行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表 中數(shù)據(jù)滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據(jù) 購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣條件，只有

9、當(dāng)設(shè)備來源于增值稅行 業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購買時才允許抵扣進(jìn)項稅額，即表 中有陰影表格單元。從設(shè)備器具的來源方向看。仔細(xì)觀察投入產(chǎn)出表可以 發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè) 和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主 要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定，還應(yīng) 剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費稅的設(shè)備器具從設(shè)備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業(yè)xx 年及將來的設(shè)備購置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國民統(tǒng)計資料中 各個行業(yè)以往年度設(shè)備購置數(shù)據(jù)，運用經(jīng)濟學(xué)理論和經(jīng)驗 進(jìn)行合理預(yù)測。根據(jù)個人經(jīng)驗，國家和多數(shù)省級的統(tǒng)計 年鑒中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出 了建筑安裝工程、設(shè)備器具購置和其他費用的數(shù)