L公司應(yīng)收賬款管理的具體案例研究

1、    l公司應(yīng)收賬款管理的具體案例研究    徐玉坤摘 要：隨著商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)常采用賒銷的手段來搶占市場(chǎng)的份額，這就會(huì)引發(fā)在財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售收入和利潤總額上漲的光鮮外表下，卻隱藏著按照合同預(yù)計(jì)的時(shí)間段可能無法收回貨款的潛在危機(jī)。應(yīng)收賬款逾期超過兩年以上，將得不到法律訴訟的保護(hù)權(quán)，由此可見，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)展至關(guān)重要。為此，通過對(duì)l公司應(yīng)收賬款管理兩個(gè)具體案例的研究分析，從客戶信用管理和內(nèi)部控制的角度針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；信用；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制：f2：adoi：10.19311/ki.16723198.

2、2016.31.045在我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案例中，就有不少財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)榇罅繎?yīng)收賬款而粉飾了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但實(shí)際卻造成了后期大量的壞賬無法收回，運(yùn)營的資金鏈斷裂的惡果。其中四川長虹應(yīng)收款款壞賬案的例子就是因?yàn)閼?yīng)收賬款管理不善才導(dǎo)致企業(yè)遭受巨額損失。作為一個(gè)具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，需要把控好為了追求企業(yè)利潤最大化所能提供的賒銷規(guī)模尺度。應(yīng)收賬款的管理好比一張多米諾骨牌，直接影響到企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)的資金鏈能否正常運(yùn)作起到舉足輕重的作用。1 l公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀l公司是一家于2014年底在新三板上市的國有控股企業(yè)，此公司的主營業(yè)務(wù)是廣告服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)增值服

3、務(wù)和銷售電視機(jī)，其中廣告服務(wù)業(yè)是于2014年已經(jīng)全部實(shí)行營改增的業(yè)務(wù)，原先的營業(yè)稅率是5%，而營改增后的一般納稅人增值稅率為6%，因此它更加注重對(duì)合同銷售額和現(xiàn)金流量回收的程度。l公司沒在新三板上市之前，公司對(duì)財(cái)務(wù)部極其不重視，只有國資委委派過來的一名總賬會(huì)計(jì)和一名出納來負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的所有工作。為了達(dá)到新三板上市的財(cái)務(wù)要求，l公司才于上市之前成立一個(gè)小型的財(cái)務(wù)部門。以2015年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，其中應(yīng)收賬款余額在100萬元以上的有7個(gè)，余額所占比重為58%；在50-100萬元的有25個(gè)，余額所占比重為17%；在10-50萬元的有64個(gè)，余額所占比重為15%；在1-10萬元的有75個(gè)，余額所

4、占比重為6%；1萬元以下的有147個(gè)，余額所占比重為4%。從表1看出l公司的中小客戶雖然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益相對(duì)大客戶來說較少，但是數(shù)量眾多，交易很頻繁，這就導(dǎo)致l公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量交易筆數(shù)較多，較易產(chǎn)生人為的差錯(cuò)，再加上中小企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度不是很規(guī)范，比較容易產(chǎn)生壞賬，故而對(duì)這類客戶的應(yīng)收賬款管理務(wù)必需要很好的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。2 l公司應(yīng)收賬款管理具體案例的分析由于l公司2014年底在新三板上市，十分看重公司經(jīng)濟(jì)效益的增長目標(biāo)。l公司的應(yīng)收賬款規(guī)模在逐年增長，中小客戶數(shù)量在逐年較多，再加上l公司的財(cái)務(wù)部目前并沒有獨(dú)立的信用審核部門，這些因素交織在一起將會(huì)給l公司的應(yīng)收賬款管理帶來不小的挑戰(zhàn)。下面從兩

5、個(gè)具體案例出發(fā)，來揭示l公司應(yīng)收賬款的管理所存在的問題。案例一：在應(yīng)收賬款管理的事前階段，l公司沒有設(shè)置獨(dú)立的信用評(píng)審機(jī)構(gòu)，沒有專職的信用合規(guī)人員對(duì)客戶的資信做詳細(xì)的盡職調(diào)查，更缺少科學(xué)的信用銷售的審批流程，光憑經(jīng)營管理人員現(xiàn)有的主觀經(jīng)驗(yàn)來對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定。譬如l公司能對(duì)某廣告公司幕后的客戶做詳細(xì)的資質(zhì)調(diào)查，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這其實(shí)是一家“p2p+微商平臺(tái)”的江蘇互聯(lián)網(wǎng)公司。2015年9月曾發(fā)生12家私募公司集體失聯(lián)的事件已經(jīng)將p2p公司的經(jīng)營狀況亮起了紅燈，那么l公司就會(huì)十分慎重地對(duì)待此份廣告服務(wù)合同了。由此可見，因?yàn)槭虑叭狈υ敿?xì)的客戶資信審批流程，導(dǎo)致與其進(jìn)行交易的部分中小型客戶的信用資質(zhì)備

6、受質(zhì)疑，所以增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。這類小客戶通常在沒有收到銷售發(fā)票時(shí)不做應(yīng)付賬款的掛賬處理，而是要等到收到票據(jù)后再做業(yè)務(wù)處理，如果l公司的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員沒有及時(shí)與這類客戶取得聯(lián)系，則會(huì)導(dǎo)致銷售發(fā)票不能按時(shí)傳遞給客戶，時(shí)間一長便會(huì)發(fā)生票據(jù)的遺失，導(dǎo)致雙方對(duì)賬出現(xiàn)差異，更有賴賬的小公司謊稱通過現(xiàn)金支付了貨款。另外，l公司的重點(diǎn)客戶群體是一些政府、學(xué)校等機(jī)關(guān)事業(yè)單位，由于這些客戶的審批支付流程較為復(fù)雜，致使支付貨款的時(shí)間上跨度很長，甚至有些需要國庫集中支付但因?yàn)檎?cái)政預(yù)算比較緊張等緣故，導(dǎo)致一直遲遲不肯支付貨款。案例二：l公司內(nèi)部控制流程不到位，缺少專職的倉庫管理人員，而將電視機(jī)的進(jìn)貨和

7、銷售全部交予銷售業(yè)務(wù)人員去管理。由于銷售人員在日常管理的過程中并沒有詳細(xì)登記每臺(tái)電視機(jī)的入庫和出庫信息，引發(fā)后期與供應(yīng)商結(jié)算代銷貨款時(shí)沒有充分的對(duì)賬原始憑據(jù)，只能憑借供應(yīng)商申報(bào)的銷售數(shù)量作為l公司實(shí)際的出庫數(shù)量，若中途發(fā)生銷貨折讓或退回的特殊業(yè)務(wù)，l公司的銷售人員自己也是一筆糊涂賬，牽連到財(cái)務(wù)部門也無法正確將電視機(jī)的收入與成本相配比。由此可見，l公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理流程存在一定的缺陷。3 l公司應(yīng)收賬款管理具體案例的改進(jìn)建議針對(duì)案例一的情形，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出經(jīng)營管理、銷售管理和財(cái)務(wù)管理部門的協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)營管理部門根據(jù)客戶的銷售額、付款情況、淡旺季需求等參考指標(biāo)來制定客戶的信用政策，一般說來信用

8、期限不超過60天，每周追蹤客戶的資信情況，并及時(shí)將客戶的資信情況反饋給銷售業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)管理部門。對(duì)于經(jīng)常超過信用期限支付貨款的客戶按照abc客戶劃分原則來進(jìn)行客戶信用等級(jí)的歸類，對(duì)其中欠款情節(jié)嚴(yán)重的客戶應(yīng)采取停止信用政策的授予措施。l公司應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建良好的賒銷申報(bào)審核制度，設(shè)計(jì)一式四聯(lián)的賒銷申請(qǐng)單，該賒銷申請(qǐng)單應(yīng)當(dāng)寫明賒銷的客戶單位名稱、法人代表、開戶行名稱和賬號(hào)、客戶業(yè)務(wù)代表、經(jīng)營地址、聯(lián)系電話、送貨日期、商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和其直屬主管、授予客戶的賒銷金額、信用期限和擔(dān)保抵押物，這四聯(lián)分別交予客戶、公司業(yè)務(wù)直屬主管、公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和經(jīng)營管理部門留存。經(jīng)營管理部

9、門應(yīng)當(dāng)按照信用政策來履行審查監(jiān)督的職責(zé)，在對(duì)客戶信用資質(zhì)做了盡職調(diào)查之后，授予客戶合理的賒銷金額和信用期限，并在賒銷申請(qǐng)單上簽署意見，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可生效。填寫賒銷申請(qǐng)單的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及其直接主管應(yīng)當(dāng)對(duì)此筆應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤管理，并在經(jīng)營管理部門的監(jiān)督條件下，按照合同的預(yù)定時(shí)間和信用期限收回貨款。財(cái)務(wù)管理部門在開具發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)對(duì)信譽(yù)度不高的公司開具收到發(fā)票的收條，或者在發(fā)票背面注明“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)未支付”并由客戶簽字確認(rèn)后拍照留檔備查。對(duì)于政府事業(yè)單位客觀存在的支付審批程序，l公司的銷售經(jīng)辦人員應(yīng)與此類客戶提前溝通好收取貨款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以便在合同中約定時(shí)間節(jié)點(diǎn)收取貨款。對(duì)于案例

10、二的情況，l公司自主研發(fā)了oa系統(tǒng)、crm系統(tǒng)、進(jìn)銷出入庫系統(tǒng)和開票系統(tǒng)相聯(lián)通的控制平臺(tái)軟件。采購和銷售人員可以在crm系統(tǒng)中分別錄入購買和銷售合同的詳細(xì)信息，l公司應(yīng)當(dāng)配備不接觸銷售業(yè)務(wù)的人員對(duì)倉庫進(jìn)行定期庫存盤點(diǎn)的管理，倉管人員能在庫存系統(tǒng)中錄入出入庫貨物的數(shù)量。財(cái)務(wù)管理部門在做電視機(jī)采購入庫之時(shí)就得要求倉庫管理員提供入庫單，采購人員提供采購電視機(jī)的付款合同和對(duì)應(yīng)進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票后，財(cái)務(wù)才能據(jù)此付款做賬。銷售人員若需要提前開票則可以在oa系統(tǒng)中提出申請(qǐng)，每套系統(tǒng)中都設(shè)置了審批工作流。財(cái)務(wù)人員可以實(shí)時(shí)察看庫存系統(tǒng)來了解庫存貨物的入庫和出庫的數(shù)量，并在開票的時(shí)候系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)校驗(yàn)是否滿足開票的

11、條件，另外財(cái)務(wù)還需要倉庫人員提供出庫單，銷售人員需要遞交雙方已蓋過章的紙質(zhì)銷售合同后，才能開具銷售電視機(jī)的發(fā)票，并在財(cái)務(wù)管理軟件中確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，并根據(jù)當(dāng)時(shí)的入庫單、采購合同和進(jìn)貨發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營業(yè)成本。若發(fā)生退貨時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門要求銷售業(yè)務(wù)人員必須提供客戶的退貨說明以及倉庫管理人員的再次入庫單后做出相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，財(cái)務(wù)管理部依據(jù)對(duì)方客戶開具的銷售折讓情況說明表來開具紅字發(fā)票沖回部分的銷售收入。因?yàn)槿嗣穹ㄔ罕Ｗo(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間一般為兩年，所以l公司的財(cái)務(wù)軟件里會(huì)對(duì)賒銷逾期賬齡即將超過兩年的應(yīng)收賬款進(jìn)行系統(tǒng)預(yù)警提示。通常賒銷逾期賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款，l公司會(huì)通過書面催收函進(jìn)行催收，讓對(duì)方客戶簽字確認(rèn)蓋章，這樣應(yīng)收賬款的訴