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1、 對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) 王蕾常魯【摘 要】穩(wěn)健性原則可以對(duì)企業(yè)利潤在數(shù)額上和時(shí)間上進(jìn)行調(diào)節(jié),企業(yè)利潤是國家財(cái)政收入的主要來源,因此,必須處理好當(dāng)期利潤和國家財(cái)政收入的關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)用需關(guān)注的幾個(gè)問題進(jìn)行了探討。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);穩(wěn)健性原則;壞賬1 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的含義穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則,是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。它可以理解為是對(duì)會(huì)計(jì)人員在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí),在充分考慮了相關(guān)性原則,客觀性原則以及配比原則等其他會(huì)計(jì)原則的前提下,按會(huì)計(jì)不確定性程度大小&qu
2、ot;謹(jǐn)慎"的選用會(huì)計(jì)處理方法和程序的一種要求。2 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用在實(shí)際中的運(yùn)用,有以下幾種情況:2.1 成本與市價(jià)孰低法是穩(wěn)健原則的典型方法這一原則是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要依據(jù),可以真正體現(xiàn)出資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來收益的特征。我國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將市價(jià)定義為可變現(xiàn)凈值。所謂的可變現(xiàn)凈值,是指在正常經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的余額,而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。當(dāng)市價(jià)低于存貨成本時(shí),意味著企業(yè)持有的存貨將導(dǎo)致一定的損失,應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵消,列入當(dāng)期損益。如果仍按成本計(jì)價(jià)可能不能反映其實(shí)際所擁有的價(jià)值,甚至?xí)霈F(xiàn)資產(chǎn)浮夸的現(xiàn)象。為了
3、穩(wěn)健反應(yīng)存貨的價(jià)值,應(yīng)以市價(jià)取代歷史成本計(jì)算期末存貨的價(jià)值。2.1.1 壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)則擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍,即除應(yīng)收賬款外,其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍;計(jì)提比例和計(jì)提方法均由企業(yè)自主合理確定,這就給企業(yè)增加了選擇的空間,有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。2.1.3 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,被投資單位經(jīng)營狀況惡化,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置
4、等原因,導(dǎo)致其可收回金額低予其賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上,長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。2.1.4 持有至到期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)持有至到期投資預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上,“持有至到期投資”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額,減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余瓿后的金額填列。另外,新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值
5、損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意轉(zhuǎn)回。2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也體現(xiàn)出穩(wěn)健性原則固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法(平均年限法、工作量法)和加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)兩大類。許多固定資產(chǎn)在使用初期效能大,利用率高,修理費(fèi)用小,收入多,而設(shè)備的后期則相反,因而在設(shè)備使用初期加速折舊,計(jì)提較多的折舊能使收入與費(fèi)用更符合配比原則的要求。2.3 待攤費(fèi)用的攤銷準(zhǔn)則規(guī)定,待攤費(fèi)用應(yīng)在一年內(nèi)攤銷完畢,但如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的項(xiàng)目,不能再為企業(yè)帶來利益,應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。2.4 待處理財(cái)產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢準(zhǔn)則規(guī)定:存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次
6、。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理(廠長)會(huì)議及類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,應(yīng)在期末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益,不允許列示于資產(chǎn)方。這樣,企業(yè)對(duì)長期積壓貶值、變現(xiàn)能力差,賬面成本高于市價(jià)的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理有了充分的自主權(quán),可確保這兩項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。2.5 收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:收入必須在同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流
7、人企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。其中收入能否可靠地計(jì)量,是確認(rèn)收入的基本前提。例如,如果在銷售過程中由于某種不確定因素的影響,可能出現(xiàn)商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況,在這種情況下,新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;而且根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則,如果有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收人,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。這些規(guī)定,充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。2.6 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中規(guī)定:對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值;當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,例如,該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)
8、所替代,則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。3 關(guān)于穩(wěn)健性原則正確運(yùn)用的幾點(diǎn)思考實(shí)行穩(wěn)健性原則是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,是保護(hù)投資者利益、提高企業(yè)競爭力的有力措施。3.1 體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”,適度把握是關(guān)鍵。“適度”意味著要在有充分證據(jù)表明相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入和能可靠計(jì)量的情況下將資產(chǎn)或收益予以反映;反之,則不反映負(fù)債或損失?!巴付取卑盐詹粶?zhǔn),不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí),與會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要不相關(guān),更嚴(yán)重的是可能誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者的各項(xiàng)決策,甚至擾亂會(huì)計(jì)市場,影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。3.2 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹和運(yùn)用的行為主體。應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)把握好“度”,只有會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的實(shí)質(zhì),提高其判斷能力,對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),才能力求做到客觀和公正,避免主觀和隨意。3.3 稅收因素穩(wěn)健性原則可以對(duì)企業(yè)利潤
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