成本會計--作業(yè)活動基礎成本會計制度

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載ch12_作業(yè)活動基礎成本會計制度activity-based costing system 學習重點：學習重點：q 作業(yè)活動之意義與分類q 傳統(tǒng)成會制度之缺失傳統(tǒng)成會制度之缺失q 與製造有關帳戶與製造有關帳戶【永續(xù)盤存制】【永續(xù)盤存制】q abc制度之特性制度之特性q 成會制度之種類成會制度之種類物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類作業(yè)活動之分類： 1. 與數(shù)量水準相關之作業(yè)活動與數(shù)量水準相關之作業(yè)活動：可將資源轉(zhuǎn)換為個別之：可將資源轉(zhuǎn)

2、換為個別之 產(chǎn)品及服務者，發(fā)生之多寡與產(chǎn)量水準有關，成本動產(chǎn)品及服務者，發(fā)生之多寡與產(chǎn)量水準有關，成本動 因為因為產(chǎn)量產(chǎn)量【工廠之監(jiān)工及機器之維修工廠之監(jiān)工及機器之維修】【】【單位水準成單位水準成 本本】 2. 與批次相關之作業(yè)活動與批次相關之作業(yè)活動：為使一批工作得以進行而執(zhí)：為使一批工作得以進行而執(zhí) 行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與批次有關，成本動因為行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與批次有關，成本動因為 批次批次【機器重新啟動、訂購與移動材料及品質(zhì)控制機器重新啟動、訂購與移動材料及品質(zhì)控制】 【批次水準成本批次水準成本】物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and managem

3、ent)作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類作業(yè)活動之分類： 3. 支援產(chǎn)品生產(chǎn)之作業(yè)活動支援產(chǎn)品生產(chǎn)之作業(yè)活動：為使個別產(chǎn)品線得以被生：為使個別產(chǎn)品線得以被生 產(chǎn)與銷售而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與個別產(chǎn)品產(chǎn)與銷售而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與個別產(chǎn)品 之種類有關，成本動因為之種類有關，成本動因為產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類【填寫發(fā)料彙總填寫發(fā)料彙總 表、工程變更及品質(zhì)管理表、工程變更及品質(zhì)管理】【】【產(chǎn)品支援成本產(chǎn)品支援成本】 。 4. 維持廠房設備之作業(yè)活動維持廠房設備之作業(yè)活動：為使有形與無形設備得以：為使有形與無形設備得以 正常營運而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與上述三種正常營運

4、而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與上述三種 無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【成會紀成會紀 錄、機器維修、廠房管理、安全及造景錄、機器維修、廠房管理、安全及造景】【】【設備支援設備支援 成本成本】 。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)特點特點分批：根據(jù)批次累積成本；分批：根據(jù)批次累積成本； 分步：根據(jù)步序或流程累積成本；分步：根據(jù)步序或流程累積成本； abc：根據(jù)作業(yè)活動累積成本；可與分批和分步互用：根據(jù)作業(yè)活動累積成本；可與分批和分步互用。產(chǎn)品成本的計算，短期是計算存貨價值，長期是規(guī)劃與產(chǎn)品成本

5、的計算，短期是計算存貨價值，長期是規(guī)劃與 控制成本；控制成本；abc以產(chǎn)品經(jīng)過之作業(yè)活動以產(chǎn)品經(jīng)過之作業(yè)活動累積成本，可知累積成本，可知 成本高低是由哪一個作業(yè)活動所造成的。成本高低是由哪一個作業(yè)活動所造成的。隨著產(chǎn)業(yè)自動化，隨著產(chǎn)業(yè)自動化，dl占極低之比例，可將占極低之比例，可將dl與與oh列為列為 間接成本，製造成本間接成本，製造成本=dm+間接成本，間接成本可依其間接成本，間接成本可依其 經(jīng)過之作業(yè)活動分別設定不同之成本驅(qū)動因子來分攤。經(jīng)過之作業(yè)活動分別設定不同之成本驅(qū)動因子來分攤?？梢澜?jīng)驗編列各項作業(yè)活動合理耗用成本之比例，以達可依經(jīng)驗編列各項作業(yè)活動合理耗用成本之比例，以達 成控制成

6、本的目的，以降低成本。成控制成本的目的，以降低成本。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)分析步驟分析步驟資源耗用分析：資源耗用分析： 企業(yè)所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接企業(yè)所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接 成本依成本依作業(yè)活動作業(yè)活動來歸類。來歸類。辨認各項作業(yè)活動：辨認各項作業(yè)活動： 將各項作業(yè)活動歸類為與將各項作業(yè)活動歸類為與產(chǎn)量產(chǎn)量、批次批次、支援產(chǎn)品支援產(chǎn)品及及維持維持 廠房設備廠房設備相關之活動；例如：相關之活動；例如：作業(yè)活動類別作業(yè)活動類別1.新產(chǎn)品設計與支援產(chǎn)品相關與支援產(chǎn)品相關5.生產(chǎn)監(jiān)督與產(chǎn)量水

7、準相關與產(chǎn)量水準相關2.訂單處理與批次相關與批次相關6.機器維修與產(chǎn)量水準相關與產(chǎn)量水準相關3.安排生產(chǎn)與批次相關與批次相關7.品質(zhì)檢驗與批次相關與批次相關4.訂購材料與批次相關與批次相關8.會計處理與維持廠房設備相關與維持廠房設備相關5.機器啟動與批次相關與批次相關物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)分析步驟分析步驟將間接成本分配至各項作業(yè)活動：將間接成本分配至各項作業(yè)活動： 例如某部門之費用薪資例如某部門之費用薪資=$3360000、電話費、電話費=$358400、文文 具用品具用品=$140000、租金、租金= $1344000、折舊

8、、折舊=$84000， 總計總計=$5286400。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)分析步驟分析步驟物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)分析步驟分析步驟分析各成本庫之成本動因分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）（分攤基礎）： 例如例如，訂單處理接受訂單次數(shù)，品質(zhì)控制費用檢驗，訂單處理接受訂單次數(shù)，品質(zhì)控制費用檢驗 次數(shù)或時間，機器啟動費用生產(chǎn)批次或啟動時間，其次數(shù)或時間，機器啟動費用生產(chǎn)批次或啟動時間，其 他如產(chǎn)量、機器小時、人工小時等他如產(chǎn)量、機器小時、人工小時等。計算每一個分攤基礎

9、之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本： 例如例如，機器啟動費用，機器啟動費用=$300000，啟動總次數(shù)，啟動總次數(shù)=1000次，次，機機 器啟動分攤率器啟動分攤率=300000/1000=$300/次次。將間接成本依分攤率分配至產(chǎn)品中：將間接成本依分攤率分配至產(chǎn)品中： 例如例如，某產(chǎn)品製造過程中機器啟動，某產(chǎn)品製造過程中機器啟動20次，則應分配之重次，則應分配之重 新啟動成本為新啟動成本為300*20=$6000。將直接成本計入該產(chǎn)品中，以求總成本將直接成本計入該產(chǎn)品中，以求總成本（tc）： 例如例如，某產(chǎn)品可直接歸屬之直接成本，某產(chǎn)品可直接歸屬之直接成本=$4000，則，則tc= =6

10、000+4000=$10,000。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)分析步驟分析步驟物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量s190,000單位s325,000單位s240,000單位s45,000單位合計160,000單位資源耗用分析：直接成本資源耗用分析：直接成本：dm=$100/單位單位， dl=$80/單單位，合計位，合計=$180/單位；單位；間接成本間接成本=$7,500,000。 辨認各項作業(yè)活動：辨認各項作業(yè)活動：

11、作業(yè)活動類別作業(yè)活動類別1.訂購材料與批次相關與批次相關5.監(jiān)工與單位水準相關與單位水準相關2.品質(zhì)檢驗與批次相關與批次相關6.產(chǎn)品設計支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關3.機器維修與單位水準相關與單位水準相關7.機器啟動與批次相關與批次相關4.電力與單位水準相關與單位水準相關8.工程設計支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算將間接成本分配至各項作業(yè)活動：將間接成本分配至各項作業(yè)活動： 成本庫間接成本成本庫間接成本訂購成本$19,400,000 監(jiān)工薪資成本$10,000

12、,000產(chǎn)品控制成本26,400,000 產(chǎn)品設計成本4,000,000機器折舊與維修成本4,000,000 機器啟動成本3,200,000電力成本2,000,000 工程設計處理成本6,000,000合計$75,000,000物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算分析各成本庫之成本動因分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）（分攤基礎）：成本庫成本動因成本庫成本動因訂購成本訂購次數(shù) 監(jiān)工薪資成本直接人工小時產(chǎn)品控制成本生產(chǎn)批次 產(chǎn)品設計成本產(chǎn)品設計次數(shù)機器折舊與維修成本機器小時 機器啟動成本啟動次數(shù)電力成

13、本機器小時 工程設計處理成本工程變更次數(shù)物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本：物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本：物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算將間接成本依分攤率分配至產(chǎn)品中：將間接成本依

14、分攤率分配至產(chǎn)品中：物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算將直接成本計入該產(chǎn)品中，以求總成本（將直接成本計入該產(chǎn)品中，以求總成本（tc）與單位成）與單位成 本本(uc)：物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度下產(chǎn)品成本計算制度下產(chǎn)品成本計算物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)傳統(tǒng)與傳統(tǒng)與abc制度之比較制度之比較同前例：同前例： oh分攤率分攤率= $7,500,000/160000=$

15、468.75 /單位，單位單位，單位成成 本本：dm=$100/單位單位， dl=$80/單位，單位，oh=$468.75 /單單 位，位，合計合計=$648.75/單位；與單位；與abc制度計算之成本不同。制度計算之成本不同。 若依毛利率若依毛利率25%來定價來定價，則售價如下：，則售價如下：物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)傳統(tǒng)與傳統(tǒng)與abc制度之比較制度之比較物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)傳統(tǒng)與傳統(tǒng)與abc制度之比較制度之比較物流成本與管理物流成本與管理(logistics

16、 cost and management)傳統(tǒng)成會制度之缺失傳統(tǒng)成會制度之缺失oh以相當武斷的方式分配至產(chǎn)品成本中以相當武斷的方式分配至產(chǎn)品成本中，分攤基礎都採，分攤基礎都採 用用dm、dl、機器小時、人工小時、機器小時、人工小時等等財務性財務性資訊；甚至資訊；甚至 全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業(yè)活全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業(yè)活 動，成本的發(fā)生有許多不同的動，成本的發(fā)生有許多不同的驅(qū)動因子驅(qū)動因子。產(chǎn)品成本的計算只限於編制產(chǎn)品成本的計算只限於編制對外報告對外報告之目的，只提供之目的，只提供製製 造階段之成本造階段之成本資訊，忽略了資訊，忽略了研發(fā)、設計、行銷、

17、配送研發(fā)、設計、行銷、配送與與 客戶服務客戶服務之成本資訊之成本資訊，未能提供有用資訊以釐定管理決，未能提供有用資訊以釐定管理決 策策。著重於著重於產(chǎn)品成本的累積產(chǎn)品成本的累積，沒有考慮到，沒有考慮到成本之控制成本之控制，無法，無法 提供績效衡量之準確資訊及有效提供績效衡量之準確資訊及有效降低成本降低成本。成本資訊之提供未具成本資訊之提供未具及時性及時性。只著重只著重生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本而忽略而忽略期間成本期間成本。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)作業(yè)活動基礎之管理作業(yè)活動基礎之管理activity-based management, ab

18、m： 管理階層使用管理階層使用abc所提供之成本資訊來管理企業(yè)所提供之成本資訊來管理企業(yè)，針對，針對 不合理之不合理之作業(yè)活動加以改善。作業(yè)活動加以改善。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)作業(yè)活動基礎之管理作業(yè)活動基礎之管理abm增加增加之之目的目的： 1. 站在客戶之觀點辨認各項作業(yè)活動站在客戶之觀點辨認各項作業(yè)活動，執(zhí)行一些連續(xù)性，執(zhí)行一些連續(xù)性 之改良活動之改良活動。 2. 重新設計程序重新設計程序，刪除與簡化一些不必要之活動。，刪除與簡化一些不必要之活動。 3. 訂定績效衡量制度，配合提案獎勵制度，刪除與簡化訂定績效衡量制度，配合

19、提案獎勵制度，刪除與簡化 一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)abc制度之優(yōu)缺點制度之優(yōu)缺點優(yōu)點優(yōu)點： 1. 提供較可靠及準確之成本資訊提供較可靠及準確之成本資訊。 2. 有助於成本控制有助於成本控制。 3. 較能有效地執(zhí)行績效之評估。較能有效地執(zhí)行績效之評估。 4. 較具有激勵作用。較具有激勵作用。缺點缺點： 1. 資訊之搜集比較困難資訊之搜集比較困難。 2. 處理資料成本很高處理資料成本很高。 3. 產(chǎn)品成本之計算比較複雜。產(chǎn)品成本之計算比較複雜。 4. 若

20、將無因果關係之活動成本分配至產(chǎn)品成本中，使產(chǎn)若將無因果關係之活動成本分配至產(chǎn)品成本中，使產(chǎn) 品成本之準確性降低。品成本之準確性降低。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)適合採用適合採用abc制度之情況制度之情況生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品、生產(chǎn)程序複雜、每批次使用特殊之原、生產(chǎn)程序複雜、每批次使用特殊之原 料或設計特殊、每批次產(chǎn)量大小不同且除了單位作業(yè)活料或設計特殊、每批次產(chǎn)量大小不同且除了單位作業(yè)活 動層次外之其他作業(yè)活動層次較多，且成本所佔比重相動層次外之其他作業(yè)活動層次較多，且成本所佔比重相 當大時。當大時。產(chǎn)品價格在市場上競爭激烈產(chǎn)

21、品價格在市場上競爭激烈時。時。產(chǎn)品之生命週期很短時產(chǎn)品之生命週期很短時，管理上須得到及時之成本資訊。，管理上須得到及時之成本資訊。採用電腦化來執(zhí)行成本資料蒐集之企業(yè)採用電腦化來執(zhí)行成本資料蒐集之企業(yè)。物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)範例範例某產(chǎn)品經(jīng)過四項作業(yè)某產(chǎn)品經(jīng)過四項作業(yè)，資料如下資料如下： 作業(yè)活動成本驅(qū)動因子間接成本分攤率1.材料之處理使用材料之個數(shù)$0.50/單位耗料2.機器之操作機器小時$25.0/機器小時3.裝配使用材料之個數(shù)$1.20/單位耗料4.測試產(chǎn)品生產(chǎn)量$15.0/單位產(chǎn)量 若若某產(chǎn)品某產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)100單位單位

22、，每單位耗用，每單位耗用30個個dm， dm= $250/單位材料，每單位使用機器單位材料，每單位使用機器6小時；計算小時；計算(1) tc， (2) uc26範例範例解答解答：(1) tc：(2) dm=250*100=$25,000，(3) dl+oh： 1. 0.5*30*100=1,500， 2. 25*6*100=15,000， 3. 1.2*30*100=3,600， 4. 15*100=1,500，【$21,600】 tc=25,000,000+21,600=$46,600。(2) uc=46600/100=$46.6/單位。單位。27範例二範例二某產(chǎn)品經(jīng)過四項作業(yè)某產(chǎn)品經(jīng)過四項

23、作業(yè)，資料如下資料如下： a產(chǎn)品b產(chǎn)品合計產(chǎn)量10000單位2000單位12000單位每批次產(chǎn)量1000單位200單位生產(chǎn)批次10次10次20次啟動機器成本$150000單位產(chǎn)品所用工時1小時1小時1小時28範例二範例二解答解答：(1) (abc制度制度)(2) 啟動機器成本分攤率啟動機器成本分攤率=150000/20=$7500/批，批，(3) a:7500*10=75000，75000/10000=$7.5/單位，單位，(4) b:7500*10=75000，75000/2000=$37.5/單位，單位，(5) 【b產(chǎn)品使用較多機器之資源產(chǎn)品使用較多機器之資源，須負擔較多啟動成本，須負擔較

24、多啟動成本】(2) (傳統(tǒng)制度傳統(tǒng)制度) ：直接人工小時分攤：直接人工小時分攤 啟動機器成本分攤率啟動機器成本分攤率=150000/(1*10000+1*2000) =$12.5/小時，小時， a:12.5*1*10000=125000，125000/10000=$12.5/單位，單位， b:12.5*1*2000=25000，25000/2000=$12.5/單位，單位，29範例三範例三生產(chǎn)部門各項作業(yè)活動資料如下生產(chǎn)部門各項作業(yè)活動資料如下：(p.530) 作業(yè)活動預計明年成本成本驅(qū)動因子間接成本分攤率1.材料處理$100,000材料耗用數(shù)$0.50/單位耗料2.切割150,000材料耗用

25、數(shù)1.20/單位耗料3.裝配組合250,000直接人工小時2.5/人工小時4.上漆50,000生產(chǎn)單位數(shù)100/單位產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量dm耗用量裝配時數(shù)通過之活動a100$500001000010001-2-3b200900001630021001-2-3-4依依abc制度計算制度計算ab產(chǎn)品之產(chǎn)品之tc與與uc？ 30範例三範例三解答解答：(1) tc：(a產(chǎn)品產(chǎn)品)(2) dm=$50,000，(3) dl+oh： 1. 0.5*10000=5,000， 2. 1.2*1000=12,000， 3. 2.5*1000=2,500， 【19,500】 tc=50,000+19,500=$69,50

26、0(2) uc=69500/100=$695/單位。單位。(1) tc： (b產(chǎn)品產(chǎn)品)(2) dm=$90,000，(3) dl+oh： 1. 0.5*16300=8,150， 2. 1.2*16300=19,560， 3. 2.5*2100=5,250， 4. 100*200=20,000， 【52,960】 tc= 90,000 +52,960=$142,960(2) uc=142960/200=$714.8/單位。單位。31倉儲保管費大致分類:1.by abc2.by rate: 營業(yè)額百分比以才積計費 以重量計費以箱/桶計費以棧板計價小包材計費運輸計費以才積計費 以重量計費以箱/桶計

27、費以專車計費距離/通路別 以溫度計費緊急訂單以車型計費運行三費(燃,保,胎) 代收貨款服務費 報關費 拆櫃費/拖櫃退貨費/處理費包裝費保險費 包材計費報廢處理費人事/勞務折舊費管理費/顧問erp系統(tǒng)使用費一般費用物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)u服務達成率: case fill rate, order fill rate, item fill rateu揀貨正確率: 揀貨錯誤筆數(shù)/訂單總筆數(shù)u送貨準時率: 1.定時定線: 預定時間30min配達/總訂單數(shù) 2.共同配送: (i+1)&定時配達/總訂單數(shù)u庫存正確率: 1-異動覆核

28、錯誤筆數(shù)/總查核筆數(shù)u退貨達成率: (i+3)&指定日收回單數(shù)/總退貨單數(shù)u加工達成率: 預定日加工完成工單數(shù)/總工單數(shù)u存貨週轉(zhuǎn)率: 1.期間總銷售金額/平均庫存金額 2.期間銷售量/平均庫存量 (注意產(chǎn)品單位)u人員生產(chǎn)力: 營業(yè)額/總?cè)藬?shù)u理貨績效 : 總理貨箱數(shù)/總實際作業(yè)人時u配送裝載率: 實際奘載材積/可裝載最大材基數(shù) u倉儲使用率: 儲存板數(shù)/可用板數(shù) (坪數(shù)、體積)u缺貨率(短溢): 進貨短缺率及送貨短缺率物流成本與管理物流成本與管理(logistics cost and management)ct-operation scorecardjanfebmaraprmayjunjulaugsepoctnovdec1perfect order rate(%)(訂單完整率)99.289