淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務處理

1、淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務處理【摘要】北方地區(qū)供熱企業(yè)近年來得到了快速發(fā)展，國家為鼓勵該行業(yè)的發(fā)展也先后制定了一定的稅收優(yōu)惠政策，減免了企業(yè)的稅賦，為該行業(yè)的發(fā)展提供稅收支持。如何運用好稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)充分享受國家政策帶來的收益，是我們財務工作人員始終應該探討的問題?！娟P鍵詞】 供熱企業(yè) ；稅收優(yōu)惠；稅務籌劃 隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，人們生活水平的提高，北方地區(qū)城市居民對冬季優(yōu)質的供暖需求也不斷提升。集中供熱作為城市建設基礎設施，對提高居民生活質量，提升城市功能及城市形象，提升區(qū)域投資環(huán)境具有很大的促進作用。特別是近年來治污減霾壓力的加大，集中供熱企業(yè)成為國家基本建設領域中重點支持行

2、業(yè)，對減少小鍋爐的上馬，改善城市環(huán)境起到了一定的推進作用。關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅 房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知指出，為保障居民供熱采暖，經國務院批準，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。一、增值稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策增值稅條例第二條規(guī)定，納稅人銷售暖氣的增值稅實行優(yōu)惠稅率為13%。自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱

3、而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應當按照增值稅暫行條例第十六條的規(guī)定 “納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！被诖艘?guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。通過熱力產品經營企業(yè)向居民供熱的熱力產品生產企業(yè)，應當根據熱力產品經營企業(yè)實際，從居民取得的采暖費收入占該經營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。（二）、增值稅減免申請流程首先由企業(yè)向主

4、管稅務機關書面提交納稅人減免稅申請，說明企業(yè)經營情況，減免稅依據，申請減免稅產品等內容。同時提交工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準證件復印件、稅務登記證（副本）復印件、房產證、經營場所證明原件及復印件、法定代表人（負責人）身份證明、納稅人減免稅申請審批表3份等資料（按不同的稅務機關要求提供齊全相關資料）。主管稅務機關受理申請后，企業(yè)領取稅務文書受理通知單。由主管稅務機關審批內部流轉完成審批，企業(yè)在稅務行政審批調查人員要求的時間，配合調查人員做好調查工作。按稅務文書受理通知單注明的時間，到辦稅廳受理窗口領取納稅人減免稅申請審批表，完成減免稅審批工作。（三）、供熱企業(yè)進項稅的抵扣范圍生產經營物資進項稅的抵

5、扣：除了增值稅暫行條例第十條明確的不得抵扣進項稅的五種情況以外，為生產經營購買的生產物資、勞保用品、辦公用品、修理修配勞務，收到增值稅專用發(fā)票均可以抵扣進項稅。固定資產進項稅的抵扣：2009年起我國在全國范圍內實施增值稅轉型改革，固定資產的進項稅準予抵扣，但是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不允許抵扣。供熱企業(yè)固定資產中鍋爐、風機等設備抵扣進項稅是沒有爭議的。但有人認為，供熱企業(yè)收取的管網建設費繳納營業(yè)稅，因此不屬于增值稅應稅項目，與供熱管網相關的進項稅不能抵扣，這種觀點是錯誤的。管網建設費僅僅是在報建環(huán)節(jié)一次性向用戶收取，用于供暖管網

6、的建設，但是管網建設的主要目的不是收取管網建設費，而是用于輸送熱力產品，顯然供熱公司供暖管道是與生產經營應稅產品直接相關的設備。  2009年9月財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知，文件對購入固定資產增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確，便于稅務機關和納稅人的實際操作，解決了固定資產抵扣中的一大難題。該文件通過固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）附件，更明確規(guī)范了準予抵扣固定資產的具體范圍。文件明確指出建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體代碼前兩位為“02”的房屋；構筑物是指人們不在其內生產、生活的人工建

7、造物，具體代碼前兩位為“03”的構筑物；其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。供熱管網屬于分類代碼表中“09”的輸送管道，因此不屬于建筑物或者構筑物，其進項稅額是可以抵扣的，包括在管網安裝過程中使用的管材、閥門、補償器等材料組成構件。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。比如以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。（四）減免稅核算日常核算中“主營業(yè)務收入”設置二級科目 “居民供暖收入”科目核算

8、，便于向稅務機關提供賬頁等會計資料，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入/居民供暖收入”、“應交稅費/應交增值稅（銷項稅額）”科目。在具體核算時有兩種方法：一種方法是因為我們申請減免稅的文件是針對應納稅額的減免，而非對銷項稅額的減免，所以在實務中根據居民供暖比例，計算出用于居民供暖所耗用原料的進項稅額，如果不能準確劃分用于居民供暖和非居民供暖的原材料進項稅額，應按下列公式計算用于居民供暖的原材料不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額×當月居民供暖銷售額/當月全部供暖業(yè)務銷售額。依據不得抵扣的進項稅額和免稅收入銷項稅額計算申請減免稅額。取得減免稅申請批準

9、后，按照批準的免稅額，借記“應交稅費/應交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。該方法將減免的增值稅額計入營業(yè)外收入，使得營業(yè)收入、營業(yè)成本更加符合企業(yè)的真實情況，準確反映企業(yè)當期營業(yè)利潤。另一種方法是按照企業(yè)會計準則收入的定義，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義，因此應該將其納入收入的范疇，企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?；顒用懿豢煞值模云髽I(yè)免征增值稅形成的收入應該列入企業(yè)的營業(yè)收入，按上述日常核算記賬。同時，再將銷項稅額中應免征的稅額進行結轉，借記“應交稅費/應交增值稅（減免稅款）”，貸記“主營業(yè)務收入”。按照對應的不得抵扣的進項稅額借記“

10、主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅費/應交增值稅（進項稅額轉出）”。該方法增加了企業(yè)的營業(yè)收入和毛利率，容易給報表使用者造成誤讀，如果國家優(yōu)惠政策取消，將降低該業(yè)務的盈利能力。二、房產稅和土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策：房產稅從價計征1.2%，從租計征12%。土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地稅額0.6至30元，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定稅額幅度內制定標準。自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產經營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而

11、取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）、申請減免流程由企業(yè)向主管稅務機關提交減免稅申請，說明企業(yè)經營情況及會計核算情況，減免稅依據，申請減免稅計算方法等內容，并提交房產、土地等計稅資料，填寫納稅人減免稅申請表。主管稅務機關受理申請后，企業(yè)領取稅務文書受理通知單。由主管稅務機關受理完成內部流轉審批，企業(yè)財務人員應定期與受理機關進行溝通，補充完善資料并在稅務行政審批人員要求的時間，配合調查人員做好調查底稿工作。到受理機關領取納稅人減免稅審批表，完成減免稅審批工作。（三）、房產稅減免稅計算企業(yè)計算房產稅計稅依據時，購置的房產按照賬簿固定資產的入賬價值作為計稅原值；自建的

12、房產已經使用，但未辦理財務決算轉固的，應該按照工程結算報告作為計稅原值；轉固核算后應當按照固定資產賬簿記載金額作為計稅原值。根據相關文件，“按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等?！痹谟嬎阌嫸愒禃r應將土地使用權分攤到房產計稅原值中。按照上述計算分攤后，確定生產用廠房車間的計稅原值，然后根據各地稅務機關規(guī)定扣去減除率即為計稅余值，按照居民收入所占總收入比例計算房產稅減免額（減免額=計稅原值*（1-減除率）*1.2%*居民收入比例）。（四）、土地使用稅減免稅計算土地使用稅的計稅依據，應該以房管部分核發(fā)的土地使用證書為依據，尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，待核發(fā)土地使用證以后再做調整。企業(yè)根據生產廠房實際占用土地面積和所在地的稅額計算出土地使用稅全額，再乘以居民收入比例確定減免稅額。（五）房產稅、土地使用稅的會計核算根據現(xiàn)行政策，兩稅均應按年全額申報，計入管理費用中。當年按照上年居民收入比例申報減免上年的稅金，取得減免稅批準文件后直接沖減本年管理費用和應交稅金。三、結語稅收減