成本會計(jì)第五章

1、第五章第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 o 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)通過本節(jié)學(xué)習(xí)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法。用的歸集及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 （一）輔助生產(chǎn)的目的（一）輔助生產(chǎn)的目的 從事企業(yè)主要產(chǎn)品生產(chǎn)從事企業(yè)主要產(chǎn)品生產(chǎn) 按其在企按其在企 的車間的車間 業(yè)內(nèi)部所業(yè)內(nèi)部所 發(fā)揮作用發(fā)揮作用 為保證基本生產(chǎn)車間正常生產(chǎn)為保證基本生產(chǎn)車間正常生產(chǎn) 的不同的不同 及企業(yè)管理等而提供各種勞務(wù)及企業(yè)管理等而提供各種勞務(wù) 的車間的車間 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)

2、車間 蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院授課教師：朱亮授課教師：朱亮 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過第一種：先通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)科目歸集，再轉(zhuǎn)入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目借方?？颇拷璺?。 第二種：不通過第二種：不通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目，直接記入科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇俊＃ǘǘ┹o助生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間的類型1、單

3、品種輔助生產(chǎn)車間：只生產(chǎn)或提供一種、單品種輔助生產(chǎn)車間：只生產(chǎn)或提供一種 產(chǎn)品或勞務(wù)。如供電車間、維修車間和產(chǎn)品或勞務(wù)。如供電車間、維修車間和 運(yùn)輸車間。運(yùn)輸車間。2.多品種輔助生產(chǎn)車間：指一個輔助生產(chǎn)車間多品種輔助生產(chǎn)車間：指一個輔助生產(chǎn)車間 需要生產(chǎn)或提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)。如需要生產(chǎn)或提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)。如 工模具車間（工具、模具、刀具、刃具工模具車間（工具、模具、刀具、刃具 量具等）。量具等）。單品種輔助生產(chǎn)車間單品種輔助生產(chǎn)車間多品種輔助生產(chǎn)車間多品種輔助生產(chǎn)車間（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用單獨(dú)核算：輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用單獨(dú)核算： 核算方法、帳戶設(shè)置同基本生產(chǎn)車核

4、算方法、帳戶設(shè)置同基本生產(chǎn)車間一樣。適用于：多品種輔助生產(chǎn)車間。間一樣。適用于：多品種輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算：輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算： 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入時直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶，“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 適用于：單品種輔助生產(chǎn)車間。適用于：單品種輔助生產(chǎn)車間。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集（制造費(fèi)用不單獨(dú)核算） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集會計(jì)分錄輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集會計(jì)分錄 借：借：輔助

5、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 *貸：原材料貸：原材料 * 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 * 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 * 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 * 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 * 銀行存款等銀行存款等 * 。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間：車間： 勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱：勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品名稱： 單位：元單位：元 其其他他 辦辦公公費(fèi)費(fèi) 低值低值易耗易耗品攤品攤銷銷 修修理理費(fèi)費(fèi) 水水電電費(fèi)費(fèi) 折折舊舊費(fèi)費(fèi) 福福利利費(fèi)費(fèi) 工工資資 材材料料 日日 月月 合合計(jì)計(jì) 費(fèi)費(fèi) 用用 明明 細(xì)細(xì) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 摘摘 要要 憑憑證證號號數(shù)數(shù) 年年 90000398001824031960結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生額900003980

6、01824031960本月合計(jì)本月合計(jì) 3980039800根據(jù)制造費(fèi)用分配表根據(jù)制造費(fèi)用分配表 22402240根據(jù)職工福利費(fèi)分配表根據(jù)職工福利費(fèi)分配表 1600016000根據(jù)工資費(fèi)用分配表根據(jù)工資費(fèi)用分配表 960 960根據(jù)動力費(fèi)用分配表根據(jù)動力費(fèi)用分配表 3100031000根據(jù)耗用材料分配匯總表根據(jù)耗用材料分配匯總表 (略略) 日日 月月 合計(jì)合計(jì) 制制 造造費(fèi)費(fèi) 用用 直直 接接人人 工工 直直 接接材材 料料 摘摘 要要 憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間：機(jī)修車間車間：機(jī)修車間 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）分配的賬務(wù)處理（

7、一）分配的賬務(wù)處理 原原材料材料 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 應(yīng)付應(yīng)付 賬款賬款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 在建工程在建工程 現(xiàn)金現(xiàn)金/銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-工資工資原原 材材 料料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-職工職工福利福利累累 計(jì)計(jì) 折折 舊舊庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存現(xiàn)金、銀行存款制造費(fèi)用制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用2021-12-1313（二二）輔

8、助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 勞動競賽獎勞動競賽獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法 交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法直接分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)，是指將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用，分配給除輔助生產(chǎn)車間之外的各個受益單位，輔用，分配給除輔助生產(chǎn)車間之外的各個受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用的方助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不

9、分配費(fèi)用的方法。法。 其計(jì)算公式為其計(jì)算公式為某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)單位成本單位成本 ( (分配率分配率) ) 該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用總額 該輔助生產(chǎn)勞務(wù)該輔助生產(chǎn)勞務(wù)( (或產(chǎn)品或產(chǎn)品) )量量 其他輔助生產(chǎn)其他輔助生產(chǎn)車間耗用量車間耗用量 -輔助生產(chǎn)以外輔助生產(chǎn)以外受益受益單位應(yīng)分單位應(yīng)分配費(fèi)用額配費(fèi)用額 該受益單位某該受益單位某種勞務(wù)種勞務(wù)( (或產(chǎn)或產(chǎn)品品) )耗用量耗用量 該種輔助生該種輔助生產(chǎn)單位成本產(chǎn)單位成本 例例1 某企業(yè)某企業(yè)20年年3月各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和提供產(chǎn)品、勞務(wù)的情況如下表所示。和提供產(chǎn)品、勞務(wù)的情況如下表

10、所示。輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表20年3月 20000180002500090000合 計(jì) 30007000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 10008800第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 20008200第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 3000 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 4000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5000 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20001000小小 計(jì)計(jì) 1000供電車間供電車間 2000機(jī)修車間機(jī)修車間 本月供電本月供電( (度度) ) 本月費(fèi)用本月費(fèi)用 本月修理本月修理( (工時工時) ) 本月費(fèi)用本月費(fèi)用 受益對象受益對象 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間例例1 采用直接分配法進(jìn)行

11、分配，在計(jì)算費(fèi)用分配率采用直接分配法進(jìn)行分配，在計(jì)算費(fèi)用分配率( (即即產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本) )時，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互時，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量( (不相互分配費(fèi)用不相互分配費(fèi)用) )，其計(jì)算公，其計(jì)算公式如下：式如下： 小時小時元元機(jī)修車間費(fèi)用分配率機(jī)修車間費(fèi)用分配率75. 310002500090000 度度元元供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率120002000018000 例例1 根據(jù)上述費(fèi)用分配率計(jì)算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助根據(jù)上述費(fèi)用分配率計(jì)算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制生產(chǎn)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

12、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20年年3月月 ( (直接分配法直接分配法) ) 10800018000180009000024000合合 計(jì)計(jì) 2925030003000262507000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 3400010001000330008800二車間二車間 3275020002000307508200一車間一車間 300030003000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 400040004000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 500050005000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1.003.75費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率( (單位成本單位成本) ) 1800024000其中：輔助生產(chǎn)以外單位其中：輔助生產(chǎn)以外

13、單位 2000025000勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量 1080001800090000待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用 金額金額 數(shù)量數(shù)量( (度度) ) 金額金額 數(shù)量數(shù)量( (工時工時) ) 金額合計(jì)金額合計(jì)供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 項(xiàng)項(xiàng) 目目 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 5000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) ) 4000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) ) 3000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 32750 二車間二車間 34000 管理費(fèi)

14、用管理費(fèi)用 29250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 90000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 18000例例1直接分配法優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間以外的其它部門，其分配額僅配給輔助生產(chǎn)車間以外的其它部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。是本車間發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。 僅適用于：僅適用于：輔助生產(chǎn)車間沒有相互耗用勞務(wù)或輔助生產(chǎn)車間沒有相互耗用勞務(wù)或耗用比較少的企業(yè)。耗用比較少的企業(yè)。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：對于輔助生產(chǎn)車間相互

15、耗用勞務(wù)較多的對于輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)較多的企業(yè)，采用該方法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性企業(yè)，采用該方法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性. 先先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在相互提供的各輔助生產(chǎn)車將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在相互提供的各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配（對內(nèi)分配即交互分配）間之間進(jìn)行分配（對內(nèi)分配即交互分配） 再再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配（對外分配）外的各受益單位進(jìn)行分配（對外分配）第一步：交互分配（即輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部分配），第一步：交互分配（即輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部分配），第二步：對外分配。第二步：對外分配。 輔助生產(chǎn)車間對外分配額輔助生產(chǎn)車間對

16、外分配額=待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用+交互分配交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用2.一次交互分配法一次交互分配法 一次交互分配法一次交互分配法，是指輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次，是指輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次交互分配，然后再將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)交互分配，然后再將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配的方法。車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配的方法。 交互分配交互分配 將各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間將各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，其他受益對象暫不分配。之間進(jìn)行交互分配，其他受益對象暫不分配。 其計(jì)算公式為其

17、計(jì)算公式為交互分配費(fèi)交互分配費(fèi)用分配率用分配率 某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用總額 該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用間應(yīng)分配費(fèi)用該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間耗用量車間耗用量該種輔助生該種輔助生產(chǎn)單位成本產(chǎn)單位成本 交互分配費(fèi)交互分配費(fèi)用分配率用分配率交互分配交互分配 對外分配 將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費(fèi)用將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費(fèi)用( (即交互分配即交互分配前歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，加上交互分配時從其他輔助生前歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，加上交互分配時從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的數(shù)額，減去交互分配時

18、轉(zhuǎn)給其他輔助產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的數(shù)額，減去交互分配時轉(zhuǎn)給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用生產(chǎn)車間的費(fèi)用) )，按直接分配法再在輔助生產(chǎn)車間以，按直接分配法再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象之間進(jìn)行分配。外的各受益對象之間進(jìn)行分配。 對外分配對外分配 其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下： 某輔助車間交互某輔助車間交互分配后的費(fèi)用總額分配后的費(fèi)用總額 =該車間交互分配前該車間交互分配前待分配費(fèi)用總額待分配費(fèi)用總額 +其他輔助車間其他輔助車間分來的費(fèi)用分來的費(fèi)用分給其他輔助分給其他輔助車間的費(fèi)用車間的費(fèi)用 -益益對對象象的的勞勞務(wù)務(wù)總總量量輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間以以外外各各受受該該輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間供供應(yīng)應(yīng)給給

19、配配后后的的費(fèi)費(fèi)用用總總額額某某輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間交交互互分分對外分配費(fèi)用分配率對外分配費(fèi)用分配率 =某受益對象分配額某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量該受益對象耗用量對外分配費(fèi)用分配率對外分配費(fèi)用分配率 工工時時元元機(jī)機(jī)修修車車間間費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率6 . 32500090000 元元費(fèi)費(fèi)用用供供電電車車間間應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡男扌蘩砝?6006 . 31000 度度元元供供電電車車間間費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率9 . 02000018000 元元費(fèi)費(fèi)用用機(jī)機(jī)修修車車間間應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡男扌蘩砝?8009 . 02000 仍以例仍以例1資料為例，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，資料為例，采用一

20、次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過程如下：有關(guān)計(jì)算過程如下：例例2交互分配交互分配 例2對外分配 元元費(fèi)費(fèi)用用供供電電車車間間對對外外應(yīng)應(yīng)分分配配的的198001800360018000 工工時時元元分分配配率率機(jī)機(jī)修修車車間間對對外外分分配配費(fèi)費(fèi)用用675. 310002500088200 元元費(fèi)費(fèi)用用機(jī)機(jī)修修車車間間對對外外應(yīng)應(yīng)分分配配的的882003600180090000 度度元元分分配配率率供供電電車車間間對對外外分分配配費(fèi)費(fèi)用用1 . 120002000019800 根據(jù)有關(guān)資料和上述計(jì)算結(jié)果，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20年年3月月 ( (一

21、次交互分配法一次交互分配法 ) ) 108000198008820018003600合合 計(jì)計(jì) 2902533003000257257000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 3344011001000323408800二車間二車間 3233522002000301358200一車間一車間 330033003000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 440044004000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 550055005000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 36001000供電車間供電車間 18002000機(jī)修車間機(jī)修車間 1.13.6750.93.6費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 18000240002000025000勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量 1080001980

22、0882001800090000待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量 金額金額合合 計(jì)計(jì) 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 對外分配對外分配 交互分配交互分配 項(xiàng)項(xiàng) 目目 根據(jù)分配結(jié)果，編制會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 1800 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 3600 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 3600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 18

23、00例2(1)交互分配： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 5500 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) ) 4400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) ) 3300 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 32335 二車間二車間 33440 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29025 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 88200 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 19800 例2(2)對外分配： 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：輔助生產(chǎn)的交互分配法，比直接分配法的輔助生產(chǎn)的交互分配法，比直接分

24、配法的分配結(jié)果準(zhǔn)確、合理。分配結(jié)果準(zhǔn)確、合理。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1）這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，而且是按待分配費(fèi)用計(jì)算分配畢竟只進(jìn)行了一次，而且是按待分配費(fèi)用計(jì)算分配率進(jìn)行分配，不是按實(shí)際成本進(jìn)行的分配，所以該率進(jìn)行分配，不是按實(shí)際成本進(jìn)行的分配，所以該法也不是很準(zhǔn)確的方法。（法也不是很準(zhǔn)確的方法。（2）由于計(jì)算對外分配）由于計(jì)算對外分配額時要用到分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，所以會影響到成本計(jì)額時要用到分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，所以會影響到成本計(jì)算的及時性。（算的及時性。（3）核算的工作量較大。）核算的工作量較大。 適用于：適用于：各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多各

25、輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多 的企業(yè)。的企業(yè)。 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法，是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的，是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量及計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量及計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法的方法 根據(jù)各受益對象根據(jù)各受益對象( (包括輔助生產(chǎn)車間包括輔助生產(chǎn)車間) )接受產(chǎn)品或勞接受產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)劃單位成本，計(jì)算分配給各受益對象的費(fèi)務(wù)的數(shù)量和計(jì)劃單位成本，計(jì)算分配給各受益對象的費(fèi)用數(shù)額。用數(shù)額。 將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用( (即在計(jì)劃成本即在計(jì)劃成本分配之前已歸集的費(fèi)用加上計(jì)劃成本分配時轉(zhuǎn)入的費(fèi)分配之前已歸

26、集的費(fèi)用加上計(jì)劃成本分配時轉(zhuǎn)入的費(fèi)用用) )與各該車間計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，對輔助與各該車間計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行調(diào)整分配。生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行調(diào)整分配。 調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：一是一是將差異按輔助生將差異按輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的受益比例分配；產(chǎn)車間以外各受益單位的受益比例分配；二是二是將差異全部分配將差異全部分配給企業(yè)管理部門，這有利于加強(qiáng)對基本生產(chǎn)車間的業(yè)績考核。給企業(yè)管理部門，這有利于加強(qiáng)對基本生產(chǎn)車間的業(yè)績考核。例3 假定某企業(yè)機(jī)修車間每工時修理費(fèi)計(jì)劃單價為假定某企業(yè)機(jī)修車間每工時修理費(fèi)計(jì)

27、劃單價為3元元/ /工時，供電車間每度電的計(jì)劃單價為工時，供電車間每度電的計(jì)劃單價為0.8元元/ /度，其余度，其余資料同表資料同表312。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異全部分配給。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異全部分配給企業(yè)管理部門。采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)管理部門。采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表所示。分配表如下表所示。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20年年3月月 ( (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 ) ) 21600500016600輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 1126002100091600實(shí)際輔助生產(chǎn)成本實(shí)際輔助生產(chǎn)成本 910001600075000

28、按計(jì)劃成本分配合計(jì)按計(jì)劃成本分配合計(jì) 2340024003000210007000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 272008001000264008800二車間二車間 2620016002000246008200一車間一車間 240024003000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 320032004000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 400040005000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 300030001000供電車間供電車間 160016002000機(jī)修車間機(jī)修車間 0.83計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率 2000025000勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量 1080001800090000待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額合計(jì)金

29、額合計(jì) 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 項(xiàng)項(xiàng) 目目 實(shí)際輔助生產(chǎn)成本計(jì)算如下：實(shí)際輔助生產(chǎn)成本計(jì)算如下：機(jī)修車間機(jī)修車間 90000 + + 1600 91600( (元元) )供電車間供電車間 18000 + 3000 21000( (元元) )例3根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 4000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) ) 3200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) ) 2400 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 1600

30、輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 3000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 26200 二車間二車間 27200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 23400 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) ) 75000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 16000(1)(1)按計(jì)劃成本分配：按計(jì)劃成本分配： 例3根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄： ( (2) )輔助生產(chǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，為簡輔助生產(chǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，為簡化核算計(jì)入化核算計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。如果實(shí)際成本大于計(jì)劃

31、科目。如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，其差異應(yīng)借記成本，其差異應(yīng)借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 科目；如果實(shí)際成本科目；如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，其節(jié)約差異應(yīng)用紅字借記小于計(jì)劃成本，其節(jié)約差異應(yīng)用紅字借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。科目。例3根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，編制會計(jì)分錄如下：根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21600( (藍(lán)字藍(lán)字) ) 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機(jī)修車間機(jī)修車間) )16600( (藍(lán)字藍(lán)字) ) 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電車間供電車間) 5000(藍(lán)字藍(lán)字) 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):(1)采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)

32、用，核算工作比較及時采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，核算工作比較及時 、簡便。、簡便。 （2）通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間）通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。適用于：適用于：計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的意義。則將失去其核算的意義。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：該方法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分該方

33、法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。 4.代數(shù)分配法 按輔助生產(chǎn)車間設(shè)未知數(shù)，未知數(shù)為該車間的實(shí)際單位成本，一個輔助生產(chǎn)車間列一個方程式，通過解多元一次方程式，求出每個輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際單位成本，并進(jìn)行分配。 代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是指先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原，是指先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方本，在各個受

34、益對象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。法。 例4 假設(shè)每工時修理費(fèi)用為x元，每度電費(fèi)用為y元，其余資料同上。則可設(shè)立聯(lián)立方程式如下： 90000+2000y=25000 x 18000+1000 x=20000y 解聯(lián)立方程組得：解聯(lián)立方程組得： x = 3.6867y = 1.08例4根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20年年3月月 ( (代數(shù)分配法代數(shù)分配法) ) 113767.50216002000092167.525000合合 計(jì)計(jì) 29046.903240300025806.97000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 33522.961080100

35、032442.968800二車間二車間 32390.942160200030230.948200一車間一車間 324032403000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 432043204000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 540054005000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3686.73686.71000供電車間供電車間 216021602000機(jī)修車間機(jī)修車間 1.083.6867分配率分配率 2000025000勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量 1080001800090000待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 金金 額額合合 計(jì)計(jì) 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 項(xiàng)項(xiàng) 目目 例例4根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編

36、制會計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 5400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 4320 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) 3240 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間機(jī)修車間) 2160 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電車間供電車間) 3686.70 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 32390.94 二車間二車間 33522.96 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29046.90 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間機(jī)修車間) 92167.50 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電車間供電車間)

37、21600優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：該方法是最精確的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。該方法是最精確的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的工作量較大。解方程組的工作量較大。 適用于：適用于：輔助生產(chǎn)車間較少或已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化輔助生產(chǎn)車間較少或已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的的 . 的企業(yè)。的企業(yè)。5.順序分配法（1）該方法又稱梯形分配法，指各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用按照其受益多少的）該方法又稱梯形分配法，指各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用按照其受益多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 排序方法：排序方法：受益量最少受益量最少(

38、即施惠量最多即施惠量最多)的排在最前，受益多的排在后。的排在最前，受益多的排在后。 分配方法：分配方法：排在前的輔助車間將費(fèi)用分配給后續(xù)車間及部門，但后續(xù)車間排在前的輔助車間將費(fèi)用分配給后續(xù)車間及部門，但后續(xù)車間 不能給排在的前面車間分配費(fèi)用。不能給排在的前面車間分配費(fèi)用。（2）舉例：資料依照前例，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會計(jì)分）舉例：資料依照前例，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會計(jì)分錄。（供水車間受益少）實(shí)際工作中通過計(jì)算錄。（供水車間受益少）實(shí)際工作中通過計(jì)算施惠與受惠比例施惠與受惠比例來確定順序。來確定順序。第一：第一：分配率分配率 ： 水費(fèi)的分配率水費(fèi)的分配率=32361

39、/10596=3.054 電費(fèi)的分配率電費(fèi)的分配率=(7100+4123）(20950-3200)=0.63228(20950-3200)=0.63228第二：第二：分配分配:供水車間分配給供電車間的水費(fèi)供水車間分配給供電車間的水費(fèi)=1350*3.054=4123 供水車間分配給基本車間的水費(fèi)供水車間分配給基本車間的水費(fèi)=8594*3.054=26246.74 供水車間分配給管理部門的水費(fèi)供水車間分配給管理部門的水費(fèi)=652*3.054=1991.26 供電車間分配給基本車間的電費(fèi)供電車間分配給基本車間的電費(fèi)=16150*0.63228=10211.35 供電車間分配給管理部門的電費(fèi)供電車間分

40、配給管理部門的電費(fèi)=1600*0.63228=1011.65第三：第三：分錄：分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電供電 4123 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 36458.09 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3002.91 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 32361 供電車間供電車間 11223 順序分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性順序分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：針對各輔助車間相互受益呈明顯順序針對各輔助車間相互受益呈明顯順序 、 的企業(yè)來說，其分配結(jié)果的正確性有的企業(yè)來說，其分配結(jié)果的正確性有 、 所提高。所提高。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1）排列順序較難確定，適用范圍）排列順序較難確定，適用范圍 、

41、 受到一定程度的限制。受到一定程度的限制。 （2）分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。）分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。 適用于：適用于：宜在輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程宜在輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程、 度有著明顯順序的企業(yè)中采用；其度有著明顯順序的企業(yè)中采用；其 、 順序一旦確定，不宜經(jīng)常變動。順序一旦確定，不宜經(jīng)常變動。2021-12-1354順序分配法練習(xí)順序分配法練習(xí):2021-12-13552021-12-1356進(jìn)行分配進(jìn)行分配在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體情況選擇輔助在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體情況選擇輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，一經(jīng)選定不能輕易變更，生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，一經(jīng)選定不能輕易變更，以保證各期成本

42、費(fèi)用的可比性以保證各期成本費(fèi)用的可比性 本章小結(jié)作業(yè)1： 1.某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間。修理車間某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用5200元，提供修理勞務(wù)量元，提供修理勞務(wù)量2600小時，其小時，其中，為運(yùn)輸部門修理中，為運(yùn)輸部門修理400小時，為基本生產(chǎn)車間修理小時，為基本生產(chǎn)車間修理2000小時，為行政管理部門修理小時，為行政管理部門修理200小時。運(yùn)輸部門本小時。運(yùn)輸部門本月發(fā)生費(fèi)用月發(fā)生費(fèi)用7500元，運(yùn)輸材料物資等元，運(yùn)輸材料物資等7500噸公里，其噸公里，其中為修理車間提供運(yùn)輸勞務(wù)中為修理車間提供運(yùn)輸勞務(wù)300噸公里，為基本生產(chǎn)車噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供運(yùn)輸勞務(wù)間提供運(yùn)輸勞務(wù)5200噸公里，為企業(yè)行政管理部門提供噸公里，為企業(yè)行政管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)運(yùn)