第四章 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、 第四章 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章的主要內(nèi)容本章的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素；了解與評(píng)估內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及相互關(guān)系；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序。 學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握：學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握：v了解內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制方法；v掌握了解與評(píng)估內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法及其識(shí)別與應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。 巴林銀行為什么破產(chǎn)巴林銀行為什么破產(chǎn)? ?l1995年7月18日，英國(guó)銀行監(jiān)督理事會(huì)在經(jīng)過(guò)了近半年的調(diào)查后，在調(diào)查報(bào)告中得出結(jié)論，巴林銀行破產(chǎn)的主要原因是： 新加坡分行的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重失靈新加坡分行的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重失靈。 第一節(jié) 內(nèi)部控制v什么

2、是內(nèi)部控制?v我國(guó)的現(xiàn)狀如何? 1.20世紀(jì)90年代 2.1996年 3.2000年7月 4.2001年 5.2006年2月請(qǐng)思考請(qǐng)思考：n內(nèi)部控制與審計(jì)的對(duì)應(yīng)關(guān)系？?jī)?nèi)部控制與審計(jì)的對(duì)應(yīng)關(guān)系？ 一、內(nèi)部控制構(gòu)成的演變與一、內(nèi)部控制構(gòu)成的演變與 審計(jì)模式的對(duì)應(yīng)關(guān)系審計(jì)模式的對(duì)應(yīng)關(guān)系內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制與與賬項(xiàng)基礎(chǔ)賬項(xiàng)基礎(chǔ)（Transaction-based Transaction-based Auditing Auditing 模式）。模式）。對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)與與制度基礎(chǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)（System-based AuditingSystem-based Auditing模式

3、）模式）。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)（Risk-based Risk-based AuditingAuditing模式）。模式）。二、關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素二、關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的不同觀點(diǎn)的不同觀點(diǎn)1國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)： 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)又包括控 制環(huán)境和控制程序。2美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)： 1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告指出內(nèi)部控制三要素包括：（1）控制環(huán)境；（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（3）控制程序。 2 2美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)（續(xù)）：美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)（續(xù)）： 此時(shí)

4、的美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的表述雖略有不同，但本質(zhì)是一致的。 1996年美國(guó)AICPA頒布第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，采用了COSO定義的內(nèi)部控制概念，對(duì)第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告作了修訂，把內(nèi)部控制要素分為五個(gè)方面即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控?？刂苹顒?dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。3.3.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)：內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括： 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督 構(gòu)成要素 涵蓋內(nèi)容1.控制環(huán)境 指一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的人員的態(tài)度，它對(duì)內(nèi)部控

5、制的有效性有極大的影響，是其他要素的基礎(chǔ)。(1)員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德(2)員工的勝任能力(3)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的參與(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)(5)組織機(jī)構(gòu)(6)權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定(7)人力資源政策與執(zhí)行2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 企業(yè)為達(dá)到目標(biāo)而對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析，以構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自于：(1)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化(2)聘用新員工(3)采用新的或改良的信息系統(tǒng)(4)迅猛的發(fā)展速度(5)新技術(shù)的采用(6)企業(yè)改組(7)新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開發(fā)(8)海外經(jīng)營(yíng)(9)新會(huì)計(jì)方法的采用 3.控制活動(dòng) 對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。(1)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)(2)信息處理控制

6、(3)實(shí)物控制(4)職務(wù)分離(5)授權(quán)與批準(zhǔn)4.信息與溝通 提供及時(shí)和相關(guān)的信息與溝通。 (1)確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)序時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供財(cái)務(wù)報(bào)告(3)采用適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理的會(huì)計(jì)期記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(5)在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.監(jiān)控 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制改良、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。(1)內(nèi)部審計(jì)(2) 管理控制方法1.1.控制環(huán)境控制環(huán)境 （一）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（一）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； （二）對(duì)勝任能力的重視；（二）對(duì)勝任能力的重視； （三）治理層的參與程度

7、；（三）治理層的參與程度； （四）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；（四）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； （五）組織結(jié)構(gòu)；（五）組織結(jié)構(gòu)； （六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配； （七）人力資源政策與實(shí)務(wù)。（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)。案例一案例一 曾經(jīng)有位用戶要買一臺(tái)冰箱，挑了許多毛病，最后勉強(qiáng)地拉走一臺(tái)，還是有缺陷的。顧客走后，現(xiàn)任海爾集團(tuán)董事長(zhǎng)時(shí)任海爾冰箱總廠廠長(zhǎng)的張瑞敏派人把庫(kù)里400多臺(tái)冰箱全部翻箱，將發(fā)現(xiàn)有缺陷的76臺(tái)冰箱，擺在車間里讓每一個(gè)員工參觀，讓大家說(shuō)怎么辦。案例一案例一n員工一致的看法是：便宜處理給職工，當(dāng)時(shí)一臺(tái)冰箱800多元，但職工的工資只有40元。案例一案例一張瑞敏決定：？ 海

8、爾是中國(guó)家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過(guò)IS09001國(guó)際質(zhì)保體系認(rèn)證和國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS014001認(rèn)證的家電集團(tuán)。案例二案例二 在海爾兼并青島紅星電器廠時(shí)展示了海爾文化的威力。當(dāng)時(shí)青島紅星電器股份有限公司總資產(chǎn)4億多元，而負(fù)債高達(dá)5億元，兼并后海爾沒(méi)有注入分錢，沒(méi)增加一臺(tái)機(jī)器，只是派了三位管理人員。三人進(jìn)去后三個(gè)月企業(yè)就停止了虧損，五個(gè)月后擺脫困境，盈利150多萬(wàn)元。：請(qǐng)思考請(qǐng)思考n 海爾兼并虧損企業(yè)青島紅星電器廠，在沒(méi)有注入分錢沒(méi)增加一臺(tái)機(jī)器的情況下，為什么能做到三個(gè)月企業(yè)停止虧損，五個(gè)月擺脫困境，盈利150多萬(wàn)元?案例三案例三n海爾有套層次分明、內(nèi)容完整、責(zé)任明確的目標(biāo)計(jì)劃體系。每年12

9、月集團(tuán)公司根據(jù)市場(chǎng)變化情況和本年度目標(biāo)完成情況，制定下一年度的總目標(biāo)，然后將總目標(biāo)分解到各個(gè)部門，由各個(gè)部門再分解為月度目標(biāo)和計(jì)劃，各部門將子目標(biāo)分解為各車間控制的項(xiàng)目，由各車間再分解到每個(gè)崗位、每個(gè)員工，落實(shí)為每天的工作項(xiàng)目和責(zé)任。 案例三案例三 在精細(xì)化管理控制上，海爾人堅(jiān)持人人都管事的原則，每名員工既是責(zé)任者，又是管理者，變企業(yè)管理是少數(shù)人的事為全體員工的事。比如電冰箱共有156道工序，545個(gè)工位責(zé)任區(qū)，全部的生產(chǎn)與管理的責(zé)任都分解落實(shí)到每個(gè)人頭上。2.2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程l （1 1）如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)）如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；l （2 2）如何估計(jì)

10、該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；）如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；l （3 3）如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；）如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；l （4 4）如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。）如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。3.3.信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通相關(guān)的信息系統(tǒng)：相關(guān)的信息系統(tǒng)： （1 1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；）識(shí)別與記錄所有的有效交易； (2)(2)及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易恰當(dāng)分類；報(bào)告中對(duì)交易恰當(dāng)分類； (3)(3)恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額準(zhǔn)確記錄；交易的金額準(zhǔn)確記錄； (4)(4)恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；恰當(dāng)確

11、定交易生成的會(huì)計(jì)期間； (5)(5)在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。 審計(jì)關(guān)注哪些問(wèn)題？審計(jì)關(guān)注哪些問(wèn)題？v（一）在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；v（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；審計(jì)關(guān)注的問(wèn)題續(xù)審計(jì)關(guān)注的問(wèn)題續(xù)v（三）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；v（四）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況；v（五）被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。相關(guān)的溝通：相關(guān)的溝通：l（1）使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的

12、角色和職責(zé)；l（2）員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式；審計(jì)關(guān)注：審計(jì)關(guān)注：v（1）如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；v（2）管理層與治理層之間的溝通；v（3）被審計(jì)單位與外部的溝通。4.4.控制活動(dòng)要素控制活動(dòng)要素 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。策和程序。l授權(quán)(一般授權(quán)和特別授權(quán))l職責(zé)分離（不相容職務(wù)）l信息處理l實(shí)物控制l業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制活動(dòng)要素案例控制活動(dòng)要素案例 MS劇場(chǎng)的出納人員在距劇場(chǎng)入口處50米的售票室負(fù)責(zé)售票收款工作。他通過(guò)售票機(jī)售票，每張票自動(dòng)連續(xù)編號(hào)。顧客買票后須

13、將入場(chǎng)券交給入口檢票員才能進(jìn)入劇場(chǎng)。檢票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。請(qǐng)結(jié)合內(nèi)部控制要素的內(nèi)容分析回答以下問(wèn)題：案例思考：案例思考： （1）本例在現(xiàn)金收入方面采取了哪些控制措施? （2）假設(shè)售票員與檢票員串通盜取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)? （3）在（2）中所述售票員與檢票員串通舞弊的情況下，哪項(xiàng)控制程序可以揭發(fā)這種舞弊行為? （4）劇場(chǎng)經(jīng)理可采取哪些措施使MS劇場(chǎng)的現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果?5.5.對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督l指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程。運(yùn)行有效性的過(guò)程。對(duì)控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？對(duì)控制的

14、監(jiān)督的具體內(nèi)容？ 該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。v(1)(1)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動(dòng) ；v(2)(2)內(nèi)部審計(jì)等人員的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)等人員的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)。 三、了解內(nèi)部控制三、了解內(nèi)部控制v如何了解內(nèi)部控制? （一）描述內(nèi)部控制方法？ 文字表述法 調(diào)查表法 流程圖法 （二）實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ？v詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；v觀察特定控制的運(yùn)用；v檢查文件和報(bào)告；v追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。四、實(shí)施控制測(cè)試四

15、、實(shí)施控制測(cè)試（一）如何獲取相關(guān)證據(jù)？（一）如何獲取相關(guān)證據(jù)？v控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；v控制是否得到一貫執(zhí)行；v控制由誰(shuí)執(zhí)行；v控制以何種方式運(yùn)行。 ( (二二) )實(shí)施控制測(cè)試的前提？實(shí)施控制測(cè)試的前提？v在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；v僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的方法：（三）審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的方法： 1、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員； 2、觀察特定控制的運(yùn)用； 3、檢查文件和報(bào)告； 4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的 處理過(guò)程（穿行測(cè)試）； 5、重新執(zhí)行特定控制。（四）如何運(yùn)用控制測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果（

16、四）如何運(yùn)用控制測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果? ?1.高信賴程度（低度控制風(fēng)險(xiǎn)）（低度控制風(fēng)險(xiǎn)） 運(yùn)用：減少進(jìn)一步審計(jì)程序。2.中信賴程度（中度控制風(fēng)險(xiǎn)）（中度控制風(fēng)險(xiǎn)） 運(yùn)用：適度增加審計(jì)程序。3.低信賴程度（高度控制風(fēng)險(xiǎn)高度控制風(fēng)險(xiǎn)） 運(yùn)用：擴(kuò)大進(jìn)一步審計(jì)程序。五、內(nèi)部控制的固有局限性五、內(nèi)部控制的固有局限性v在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；v可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。六、實(shí)施六、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 v細(xì)節(jié)測(cè)試v實(shí)質(zhì)性分析程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別? ?n測(cè)試的目的不同。n相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要素不同。n審

17、計(jì)準(zhǔn)則的要求不同。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性的可能性。一、為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? ? 主體因素：由審計(jì)主體的不當(dāng)行為而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素； 客體因素：由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤和造假違規(guī)行為等而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素； 環(huán)境因素：由政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及市場(chǎng)環(huán)境因素等組成。 二、什么是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？二、什么是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。一、受外部環(huán)境因素影

18、響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、受外部環(huán)境因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l（一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；l（二）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；l（三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；l（四）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；l（五）供應(yīng)鏈發(fā)生變化l（六）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1l（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失；l（二）融資能力受到限制；l（三）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；l（四）開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；l（五）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；l（六）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；l（七）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；l（八）運(yùn)用表外融資

19、、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2l（九）重大的關(guān)聯(lián)方交易；l（十）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；l（十一）關(guān)鍵人員變動(dòng)；l（十二）內(nèi)部控制薄弱； l（十三）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；l（十四）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；l（十五）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；l（十六）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、受內(nèi)部因素影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3l（十七）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；l（十八）按照管理層特定意圖記錄的交易；l（十九）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；l（二

20、十）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；l（二十一）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；l（二十二）存在未決訴訟和或有負(fù)債。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1 如何定性？如何定性？ （一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； （二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； （三）交易的復(fù)雜程度；需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2 （四）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； （六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 相關(guān)的交易和事項(xiàng)？相關(guān)的交易和事項(xiàng)？ 重大的非常規(guī)交易 重大的判斷事項(xiàng) 相關(guān)

21、案例相關(guān)案例 鄭百文泡沫早就存在，但被虛假信息所粉飾、掩蓋。公司不具備上市資格，為了能上市圈錢、籌集資金，專門組建了幾個(gè)做假賬目的班子，把各種財(cái)務(wù)報(bào)表、指標(biāo)做得一應(yīng)俱全，把虧損做成盈利，在強(qiáng)大公關(guān)掩護(hù)下蒙混過(guò)關(guān)。其變虧為盈的常用招數(shù)是讓廠家以欠商品款的形式給“鄭百文”打欠條，然后以應(yīng)收款的名目做成盈利入賬。 相關(guān)案例（續(xù)）相關(guān)案例（續(xù)） 同時(shí)向廠家保證，所打欠條只供“鄭百文”做賬，不作還款依據(jù)。上市后，鄭百文繼續(xù)掩蓋虧損、制造賬面假盈利，公司賬目一片混亂，致使1998、1999連續(xù)兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。直到后來(lái)紙包不住火了，鄭百文才公布重大虧損的實(shí)情。 相關(guān)案例（續(xù)）相關(guān)案例（續(xù)） 啟示與思考啟示與思考: :為什么說(shuō)鄭百文財(cái)務(wù)造假是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在的?審計(jì)人員能否改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平?影響重大錯(cuò)報(bào)的具體事項(xiàng)是什么？三、什么是檢查風(fēng)險(xiǎn)三、什么是檢查風(fēng)險(xiǎn)? ? 是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。請(qǐng)思考：請(qǐng)思考： 紅光事件中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)分別是什么?審計(jì)人