第十章_會計基礎(chǔ)--_主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

1、第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理l 各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 第一節(jié) 款項與有價債券的收付一、現(xiàn)金與銀行存款l貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。l（一）賬戶設(shè)置l“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”l（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理l（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理l注意：“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目核算。二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)l交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以交易為目的而近期持有的

2、金融資產(chǎn)，如債券，股票，基金等短期投資。l“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”：核算其實際成本，包括公允價值變動。l“投資收益投資收益”：計算其持有期間獲取的投資收益和支付交易費用。l（1）購買交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理對于交易費用交易費用則是直接計入當(dāng)期損益“投資收益”賬戶（2）出售的賬務(wù)處理按照實際收入計入“銀行存款”借方，其他所有涉及到該筆業(yè)務(wù)的賬戶余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)為零。其借貸差額計入“投資收益”賬戶。第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用l財產(chǎn)物資包括存貨和固定資產(chǎn)。l一、原材料的核算（一般認為是一般納稅人）l（一）賬戶設(shè)置實際成本法l“原材料”借方登記入庫材料實際成本；貸方登記出庫材料實際成本。l

3、“在途物資”尚未驗收入庫的材料成本和發(fā)生采購費用.l“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）”l二、庫存商品l采用實際成本法或計劃成本法。l（1）產(chǎn)成品入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本l借：庫存商品l 貸：生產(chǎn)成本l（2）產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本l借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)l固定資產(chǎn)的入賬價值實際成本l包括：買價、進口關(guān)稅、運費、保險等l（一）賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”-核算其原始成本。l“累計折舊”-核算其磨損價值，作為固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)相反。(負資產(chǎn)類賬戶）該賬戶只進行總分類核算，不進行明細核算。l增值稅進項稅額一般納稅人：不納入固定一般納稅人：不納入固定資產(chǎn)成本核算資產(chǎn)成本核算。l（二）固定資

4、產(chǎn)折舊的處理l1、根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定 l當(dāng)月增加，當(dāng)月不計提，從下月起計提。l當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計提，下月起不計提。l已提足折舊，無論能否繼續(xù)使用，均不計提折舊。l提前報廢的，也不再計提折舊。l2、賬務(wù)處理誰使用，誰負擔(dān)其成本。l借：制造費用/管理費用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等l 貸：累計折舊 清理凈損益的處理。清理凈損益的處理。 對于凈收益：對于凈收益： 對于凈損失：對于凈損失： 籌建期間籌建期間 籌建期間籌建期間 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間

5、生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 非常損失非常損失 處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 或處理固定資或處理固定資 產(chǎn)凈損失產(chǎn)凈損失 參看書本例題參看書本例題p168p168頁頁 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算l債權(quán)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款l債務(wù)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費。l一、應(yīng)收及預(yù)付款項l（一）賬戶設(shè)置l“應(yīng)收賬款”應(yīng)收未收的銷售款；l“應(yīng)收票據(jù)”以票據(jù)形式的應(yīng)收賬款；l“預(yù)付賬款”提前支付的購貨款；l“其他應(yīng)收款”其他各種應(yīng)收、暫付款。

6、l（二）壞賬準備的計提與結(jié)轉(zhuǎn) （應(yīng)收款項減值）l“壞賬準備”各種應(yīng)收款的備抵賬戶。l“資產(chǎn)減值損失”損益類賬戶。l（三）壞賬準備的賬務(wù)處理l（1）計提壞賬準備）計提壞賬準備l借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備l 貸：壞賬準備l（2）實際發(fā)生壞賬時）實際發(fā)生壞賬時l借：壞賬準備l 貸：應(yīng)收賬款（四）預(yù)付賬款（四）預(yù)付賬款l（1）支付預(yù)付款項時l借：預(yù)付賬款l 貸：銀行存款l（2）收到實際物資時l借：原材料l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅l 貸：預(yù)付賬款l（3）預(yù)付貨款小于采購數(shù)額（補付）借：預(yù)付賬款l 貸：銀行存款l（4）預(yù)付貨款小于采購數(shù)額（收回多余款項）l借：銀行存款l 貸：預(yù)付賬款二、應(yīng)付及預(yù)收款項l（

7、一）應(yīng)付賬款的核算l企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，l借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等，l借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”l貸記“應(yīng)付賬款”。l企業(yè)的應(yīng)付賬款確實無法支付的，經(jīng)過確認后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 三、應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬l應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、職務(wù)而付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費。工福利費。應(yīng)付職工薪酬的會計處理：應(yīng)付職工薪酬的會計處理： 1. “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”貸方登記應(yīng)發(fā)數(shù)，借方登貸方登記應(yīng)發(fā)數(shù)，借

8、方登記實際發(fā)放工資的數(shù)額；記實際發(fā)放工資的數(shù)額； 2月末對當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬按其用途進月末對當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬按其用途進行分配。行分配。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/制造費用制造費用/管理費用管理費用/銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 四、應(yīng)交稅費l 應(yīng)交稅費是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金，具有政策性、強制性、無償性.企業(yè)營業(yè)活動而形成的應(yīng)交稅費，主要包括【增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅印花稅、耕地占用稅以及在上繳國家之前，由企業(yè)代以及在上繳國家之前，由企業(yè)代

9、扣代繳的個人所得稅】等?？鄞U的個人所得稅】等。l 增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即納稅人的銷售收入與取得貨物或勞務(wù)所發(fā)生的成本費用之差額。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人。l增值稅的核算l 1一般納稅人l（1）增值稅的計算l 對于一般納稅人購入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取得增值稅（銷項稅額）中抵扣， 其計算公式為：l應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額l當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷項

10、稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率增值稅稅率l 當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：l不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）增值稅稅率）l我國增值稅的基本稅率為17，部分和人民生活密切相關(guān)的貨物按13的低稅率計算，出口的貨物適應(yīng)零稅率。(四） 短期借款的核算l“短期借款”帳戶，是用來核算企業(yè)短期借款的借入及償還情況。貸方登記借入數(shù)即借款增加數(shù)；借方登記償還數(shù)即減少數(shù)；貸方余額表明尚未償還的借款本金數(shù)。l“財務(wù)費用”帳戶，用來結(jié)轉(zhuǎn)借款等籌資活動發(fā)生的利息及交易手續(xù)費。l“應(yīng)付利息”帳戶，用來結(jié)算和償還借款利息的負債帳戶。貸方余額

11、表明應(yīng)付未付的利息。l（五）長期借款的核算（五）長期借款的核算l長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各項借款。年）的各項借款。l一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)視為流動負債。一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)視為流動負債。l長期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購建、改長期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面，它是企業(yè)長期負債的重要組成部分要等方面，它是企業(yè)長期負債的重要組成部分l（1）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，l借：銀行存款

12、l 貸：長期借款本金l如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。l（2）計提利息時，借：財務(wù)費用、管理費用、在建工程l 貸：應(yīng)付利息l（3）企業(yè)歸還長期借款的本金時l借：長期借款本金”科目，l 貸記：銀行存款l(4)按歸還的利息，l借：應(yīng)付利息/財務(wù)費用l 貸：銀行存款第四節(jié) 資本的增減l資本實收資本和資本公積l一、賬戶設(shè)置l“實收資本”投資者的實際投入的資本；l“資本公積”超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資及其他直接計入所有者權(quán)益的利得和損失l二、接受投資的賬務(wù)處理l借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等l 貸：實收資本/ l 資本公積資本溢價l 資本公積股本溢價l三、實收資本的減少l借：

13、實收資本l 貸：銀行存款第五節(jié) 收入、成本和費用的核算l一、收入l1、賬戶設(shè)置：l“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”l 企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。l 企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。l2、賬務(wù)處理l借：銀行存款/應(yīng)收賬款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）l二、成本材料費、人工費和制造費用。l1、賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”l

14、“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本； l“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。l2、賬務(wù)處理：l核算成本：l 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等l 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬l產(chǎn)成品入庫：l借：庫存商品l 貸：生產(chǎn)成本3、制造費用的分配月末轉(zhuǎn)讓“生產(chǎn)成本” 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用l三、費用的核算l1、“主營業(yè)務(wù)成本”的結(jié)轉(zhuǎn)l借：主營業(yè)務(wù)成本l貸：庫存商品l2、“其他業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理l借：其他業(yè)務(wù)成本l貸：原材料/累計折舊等l3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

15、，主營業(yè)務(wù)成本賬戶應(yīng)無余額l借：本年利潤l 貸：主營業(yè)務(wù)成本(一一)銷售費用銷售費用l銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，l包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。l借：銷售費用l 貸：銀行存款（二）管理費用（二）管理費用l 管理費用是指企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。l 包括：公司費用、工會經(jīng)費、待業(yè)保險、勞動保險、董事會會費、聘請中介咨詢顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研發(fā)經(jīng)費、排污費、固定資產(chǎn)修

16、理費、行管人員的工資及福利費等。l借：管理費用l 貸：銀行存款（三）財務(wù)費用（三）財務(wù)費用l 財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。l 包括：利息、匯兌損益、籌資手續(xù)費、現(xiàn)金折扣及貼息等。l借：財務(wù)費用l 貸：銀行存款四、四、 營業(yè)外收支營業(yè)外收支l（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入l 營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日?；顒記]有直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費用進行配比。l 主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨

17、幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰款收入等債務(wù)重組利得、罰款收入等。（二）營業(yè)外支出l 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒記]有直接關(guān)系的各種損失。l 主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果財務(wù)成果l一、利潤l1、利潤指標的計算l營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤l2、期末賬務(wù)處理l借：主營業(yè)務(wù)收入l 其他業(yè)務(wù)收入l 營業(yè)外收入等l 貸：本年利潤（收入總額）（收入總額）l借：本年利潤（成本總額）（成本總額）l 貸：主營業(yè)務(wù)成本l 營業(yè)稅金及附加l 其他業(yè)務(wù)成本l 銷售費用l 管理費用l 財務(wù)費用l 營業(yè)外支

18、出l 資產(chǎn)減值損失l 所得稅等l二、所得稅l1、計算：l應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額所得稅稅率l 借：所得稅費用l 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅l2、結(jié)轉(zhuǎn)：l 借：本年利潤l 貸：所得稅費用l3、交稅時：l 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅l 貸：銀行存款l三、利潤分配l1、分配順序l利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應(yīng)通過“利潤分配”科目進行。l2、賬戶設(shè)置l3、業(yè)務(wù)處理l（一）（一）甲公司209年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：單位：元l（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目科目名稱結(jié)賬前余額 主營業(yè)務(wù)收入3 000 000（貸）其他業(yè)務(wù)收入350 000 （貸）投資收益300 000（貸）營業(yè)外收入25 000（貸）主營業(yè)務(wù)成本 2 300 000（借）其他業(yè)務(wù)成本200 000（借）營業(yè)稅金及附加40 000（借）銷售費用 250 000（借）管理費用300 000（借）財務(wù)費用50 000（借）營業(yè)外支出100 000（借）（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：主營業(yè)務(wù)收入3 000 000其他業(yè)務(wù)收入350 000投資收益300 000營業(yè)外收入25 000貸：本年利潤3 675 000借：本年利潤3 240 000貸：主營業(yè)務(wù)成本2