2013會計基礎(chǔ)分章講義03第三章復式記賬(共14頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第三章   復式記賬考情分析【分值】5分左右雖然本身的分值并不高，但它是學習會計的關(guān)鍵，是會計實務(wù)部分的基礎(chǔ)，必須要學好?！绢}型】單選、多選、判斷本章教材結(jié)構(gòu)：第一節(jié) 單式記賬法與復式記賬法   第二節(jié) 借貸記賬法含義、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡   第三節(jié) 會計分錄   第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記本章內(nèi)容講解：第一節(jié)單式記賬法與復式記賬法記賬方法是利用一定的形式和技術(shù)，借助會計科目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體方法。

2、    記賬方法按記賬方式的不同可分為單式記賬法和復式記賬法兩種方法。1、單式記賬法  （1）含義：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。（2）優(yōu)缺點：優(yōu)點：單式記賬法手續(xù)簡單。缺點：賬戶的設(shè)置不完整，而又無法反映發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計賬戶之間的關(guān)系，無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，缺乏平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。適用：適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟個體或家庭。2、復式記賬法（1）含義：復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在相互聯(lián)系的

3、兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。（2）種類：復式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各國普遍采用的復式記賬法是借貸記賬法。我國自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。（3）特點：對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進行分類記錄，可以反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。全面、系統(tǒng)地反應經(jīng)濟內(nèi)容的過程和結(jié)果。由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。【例1-單選 】復式記賬對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在（   ）進行登記。A一

4、個賬戶   B兩個賬戶   C全部賬戶   D兩個或兩個以上的賬戶答案：D【例2-多選 】復式記賬的優(yōu)點包括（ ）A進行試算平衡      B了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈C簡化賬簿登記工作  D檢查賬戶記錄的準確性答案：ABD第二節(jié) 借貸記賬法&第三節(jié) 會計分錄這兩節(jié)的內(nèi)容總共有6個問題：1、借貸記賬法的概念2、借貸記賬法的符號3、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)4、借貸記賬法的記賬規(guī)則5、會計分錄的編制6、試算平衡上述內(nèi)容講解如下 ：一、借貸記賬法的概念

5、借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。該種方法源于13世紀的意大利。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！咀ⅰ浚骸敖琛薄百J”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號?！绢}型：判斷】賬戶名稱借貸每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。三、借貸記賬法賬戶的基本結(jié)構(gòu)：引入：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 增加：借方 增加：貸方 減少：

6、貸方 減少：借方 余額：借方 余額：貸方（一）資產(chǎn)類和成本類（不包括“累計折舊”，“壞賬準備”“存貨跌價準備”等備抵類賬戶）（1）資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶借方  貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（2）賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系/公式：期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例3-單選】應收賬款賬戶期初借方余額為元，本期借方發(fā)生額為元，本期貸方發(fā)生額為元，該賬戶期末余額為（ ）元A借方   B 借方   C 貸方 

7、  D貸方答案：B解析：期末余額+-元【例4-】應收賬款賬戶的期初余額為借方3 000元，本期貸方發(fā)生額7 000元，借方期末余額6 000元，該賬戶的借方發(fā)生額為（）。A.16 000元 B.10 000元 C.4000元 D.2000元【答案】B【解析】期末借方余額6000=期初借方余額3000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額7000（二）負債、所有者權(quán)益類賬戶（1）增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。對于資產(chǎn)類中的“壞賬準備”“累計折舊”“存貨跌價準備”“固定資產(chǎn)減值準備”等備抵類賬戶也是此結(jié)構(gòu) 權(quán)益類（負債類）賬戶 借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)

8、生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（2）賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系/公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額【例5-單選】應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（ ）A借方43800元B 借方   27000元 C 貸方43800元   D 貸方27000元答案：C解析：應付賬款屬于負債類賬戶      期末余額35400+26300-179004

9、3800元，貸方余額（三）收入類賬戶（1）貸方記增加，借方記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。收入類賬戶借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤）本期收入增加額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計（四）費用類賬戶：（1）借方記增加，貸方記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費用類賬戶借方貸方本期費用增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤）本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計【注意】：成本類中的“制造費用”也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額合計轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中?？偨Y(jié)1：資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額借方； 負債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額貸方； 費用類借增貸減，一般無余額； 收入收益類貸增借

10、減，一般無余額總結(jié)2：【例6-單選】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，在賬戶借方登記的是（ ）A費用的增加 B收入的增加 C費用的減少 D所有者權(quán)益的增加答案：A【例7-單選】符合負債類賬戶記賬規(guī)則的是（ ）A增加記借方 B增加記貸方 C 減少記貸方 D 期末無余額答案：B【例8-單選】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（ ）A 增加記借方 B 增加記貸方 C 減少記借方 D 期末無余額答案：A【例9-單選】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是（ ）A資產(chǎn)類賬戶 B負債類賬戶 C所有者權(quán)益類賬戶 D 收入類賬戶答案：D【例10-單選】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（ ）賬戶的數(shù)額A生產(chǎn)成本 B主營業(yè)務(wù)成本 C 本年利潤

11、 D主營業(yè)務(wù)收入答案：C【例11-多選】下列符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是（ ）A資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方B負債類賬戶增加記貸方，減少記借方C收入類賬戶增加記貸方，減少記借方D費用類賬戶增加記貸方，減少記借方答案：BC【例12-多選】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（ ）A預收賬款 B 預付賬款 C 應收賬款 D 應付賬款答案：AD【例13-單選】下列表述中不正確的是（）。A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B.負債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D.成本類賬戶的期末余額期初余額本期借方

12、發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【答案】B四、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。如： 從銀行提取庫存現(xiàn)金1000元備用，該筆業(yè)務(wù)導致庫存現(xiàn)金增加1000元，銀行存款減少1000元?！皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”均屬于資產(chǎn)類賬戶。增加記借方，減少記貸方。 五、會計分錄的編制（本章第3節(jié)內(nèi)容）（一）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。1會計分錄的三要素：（1）賬戶的名稱，即會計科目（2）記賬方向的符號，即借方和貸方（3）記錄的金額2.會計分錄的書寫格式是：上借

13、下貸，左右錯開。（1）先借后貸，即借方在前，貸方在后。（2）貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫（3）在一借多貸或一貸多借或多借多貸下，借方或貸方文字要對齊，金額也應對齊。一借一貸：借：庫存現(xiàn)金       1000        貸：銀行存款        1000 一借多貸： 借：應收賬款      &

14、#160;                  11700貸：主營業(yè)務(wù)收入                     10000    應交稅費應交增值稅（銷項稅）   17

15、00 一貸多借：借：應收賬款           50000銀行存款           50000貸：主營業(yè)務(wù)收入              多借多貸：借：應收賬款        

16、;               58500銀行存款                       58500貸：主營業(yè)務(wù)收入          

17、;                 應交稅費應交增值稅（銷項稅）    17000【例14-多選】會計分錄的內(nèi)容包括 （）。A.經(jīng)濟要素的內(nèi)容摘要 B.賬戶名稱 C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.應借應貸方向【答案】BCD（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬

18、戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 【注意】不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應逐項反映和記錄。（三） 會計分錄的編制步驟：    第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權(quán)益（收入）；    第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；    第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；    第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。【例1

19、5-教材例題】華明公司2009年12月31日的會計要素和項目余額如表：資產(chǎn)類科目金額負債和所有者權(quán)益類科目金額庫存現(xiàn)金1000短期借款銀行存款應付賬款盈余公積實收資本合計合計該公司2010年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下: （分析過程注意聽）(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資元，資金已經(jīng)存入銀行 借：銀行存款         貸：實收資本       （2）華明公司向銀行借款元，存入銀行 借：銀行存款  &

20、#160;        貸：短期借款       （3）華明公司原有投資者之一減少對該公司的投資元，用銀行存款支付 借：實收資本       貸：銀行存款     （4）華明公司歸還銀行貸款，用銀行存款支付   借：短期借款         

21、60;貸：銀行存款       （5）華明公司從銀行提取庫存現(xiàn)金20000元備用   借：庫存現(xiàn)金        20000     貸：銀行存款         20000（6）華明公司向銀行借款50000元歸還到期的應付貨款50000元。借：應付賬款     

22、60;50000貸：短期借款      50000（7）華明公司召開董事會，決定從盈余中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金   借：盈余公積       12000      貸：實收資本         12000（8）投資者代該公司償還到期的銀行短期貸款50000元并同意作為對該公司的追加投資50000元。 &#

23、160; 借：短期借款     50000貸：實收資本        50000（9）新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時由華明公司代為償還，并同意作為對華明公司投資的減少，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。 借：實收資本    30000   貸：短期借款       30000（10）華明公司銷售產(chǎn)品，價款共計30000元

24、，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余20000元作為應收款。（不考慮相關(guān)稅款）借：應收賬款   20000    銀行存款   10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入   30000 庫存現(xiàn)金                        

25、       銀行存款借                          貸         借       

26、;                      貸期初余額 1000                         期初

27、余額      （3）   （5）    20000                            （1）      （4）

28、0;                                         （2）       （5）2000

29、0                                          （10）10000本期發(fā)生額20000期末余額 21000    

30、;                本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額                              

31、60;        期末余額   應收賬款                             短期借款借       &#

32、160;                  貸         借                       

33、;      貸期初余額 0                                （4）      期初余額   （10

34、）    20000                            （8）50000      （2）          

35、                                                （6）50000

36、0;                                                  

37、60;      （9）30000本期發(fā)生額20000期末余額 20000                    本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額               

38、60;                                         期末余額      應付賬款 &

39、#160;                            盈余公積借                    &#

40、160;     貸         借                             貸期初余額      

41、                   期初余額   （6）    50000                       

42、;     （7）12000                                           

43、60;                                             本期借方發(fā)生額12000本期發(fā)生額50000期末余額

44、                         期末余額                        &#

45、160;             實收資本                            主營業(yè)務(wù)收入借      

46、60;                   貸         借                     &

47、#160;       貸期初余額                         期初余額0（3）    （1）           &#

48、160;               （10）30000  （9） 30000       （7）12000                     

49、                                      （8）50000          

50、0;                 本期發(fā)生額30000  本期發(fā)生額                            &

51、#160;    期末余額 30000期末余額 六、借貸記賬法的試算平衡（一）定義及公式：試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計依據(jù)：借貸記賬法的記賬原則 （2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶

52、記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。公式為：    全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系                   各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

53、60;                                         合計      （二）結(jié)論 試算

54、不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤 試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確：【題型：多選】因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡；重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡；對相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬；對應賬戶的同方向串戶；各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡 會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000 20000 21000 銀行存款  應收賬款  20000 20000

55、0;短期借款  應付賬款 50000  盈余公積 12000  實收資本  主營業(yè)務(wù)收入   30000 30000合計【例16-單選】下列屬于發(fā)生額試算平衡公式的是( )。A全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額=借方期末余額C貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額=貸方期末余額D全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計答案：A【例17-多選】下列屬于試算平衡公式的是（ ）A資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計負債類賬戶貸方發(fā)生額合計B資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計負債類賬戶貸方發(fā)生額合計C本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計D期末借方余額合計期末貸方余額合計答案：CD【例18-判斷】記賬時，將借貸方向記