稅法與稅務(wù)會計PPT課件

1、1 稅務(wù)會計，又稱納稅會計，是近代新興的一稅務(wù)會計，又稱納稅會計，是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律、法規(guī)和會計核門邊緣學(xué)科，是融稅收法律、法規(guī)和會計核算為一體，以納稅企業(yè)、單位和個人為核算算為一體，以納稅企業(yè)、單位和個人為核算主體，對稅金的形成、計算和繳納全過程進主體，對稅金的形成、計算和繳納全過程進行反映與核算的一門專業(yè)性會計。它是為了行反映與核算的一門專業(yè)性會計。它是為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說是納稅人為了適適應(yīng)納稅人的需要，或者說是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。是稅務(wù)中的會計，會應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。是稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)。在西方，稅務(wù)會計已經(jīng)和財務(wù)計中的稅務(wù)。在西方，稅務(wù)會

2、計已經(jīng)和財務(wù)會計、管理會計并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代企業(yè)會會計、管理會計并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計的三大支柱之一。計的三大支柱之一。第1頁/共605頁2第第1 1章章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論 學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： 1.1.了解稅收與稅法的基本理論知識。了解稅收與稅法的基本理論知識。 2.2.掌握稅制構(gòu)成要素，理解各基本要素的含掌握稅制構(gòu)成要素，理解各基本要素的含義。義。 3.3.理解稅務(wù)會計概念，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、理解稅務(wù)會計概念，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別。稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別。 4.4.了解稅務(wù)會計的目標、對象、基本前提和了解稅務(wù)會計的目標、對象、基本前提和一般原則。一般原則。

3、5.5.了解并掌握稅務(wù)會計要素及稅務(wù)會計等式。了解并掌握稅務(wù)會計要素及稅務(wù)會計等式。第2頁/共605頁31.1 1.1 稅收與稅法概述 1.1.1 1.1.1 稅收及其產(chǎn)生稅收及其產(chǎn)生1. 1. 稅收的概念稅收的概念 是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。配關(guān)系。 其內(nèi)涵為：征稅的目的是履行國家公共職能；其內(nèi)涵為：征稅的目的是履行國家公共職能；國家征稅憑借的是其政治權(quán)力；稅收屬于分國家征稅憑借的是其

4、政治權(quán)力；稅收屬于分配范疇。配范疇。 稅收是國家財政收入的主要形式，與其他財稅收是國家財政收入的主要形式，與其他財政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。第3頁/共605頁42.2.稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生 有兩個前提條件：一是國家的產(chǎn)生和存在；有兩個前提條件：一是國家的產(chǎn)生和存在；二是私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。二者缺一二是私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。二者缺一 1.1.2 1.1.2 稅收的特征稅收的特征 強制性、無償性、固定性強制性、無償性、固定性 1.1.3 1.1.3 稅收的職能稅收的職能 財政職能、經(jīng)濟職能、監(jiān)督管理職能財政職能、經(jīng)濟職能、監(jiān)督管理職能第4頁/共6

5、05頁5 1.1.4 1.1.4 稅收的分類稅收的分類1.1.按課稅對象分類按課稅對象分類 流轉(zhuǎn)稅；所得稅；資源稅；財產(chǎn)稅；行為目流轉(zhuǎn)稅；所得稅；資源稅；財產(chǎn)稅；行為目的稅的稅2.2.按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類 中央稅（消費稅、關(guān)稅等）；地方稅（城建中央稅（消費稅、關(guān)稅等）；地方稅（城建稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等）稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等）3.3.按計稅標準分類按計稅標準分類 從價稅；從量稅從價稅；從量稅第5頁/共605頁64.4.按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系分類 價內(nèi)稅；價外稅價內(nèi)稅；價外稅5.5.按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分

6、類 直接稅（如所得稅，財產(chǎn)稅）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅）直接稅（如所得稅，財產(chǎn)稅）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅）6.6.其他分類其他分類第6頁/共605頁7 1.1.5 1.1.5 稅法及其分類稅法及其分類1.1.稅法的概念稅法的概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，包括稅收法律、條例、法納稅的行為準則，包括稅收法律、條例、法規(guī)和規(guī)章規(guī)和規(guī)章。 稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容

7、第7頁/共605頁82.2.稅法的分類稅法的分類 （1 1）按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同分類）按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同分類 稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，起稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。我國目前尚未制定統(tǒng)一著稅收母法的作用。我國目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。的稅收基本法。 稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法并實施，如稅收基本法規(guī)定的事項分別立法并實施，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。個人所得稅法、稅收征收管理法等。第8頁/共605頁9 （2 2）按照稅法功能和作用的不同分類）按照稅法功能

8、和作用的不同分類 稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定個稅種的征收對象、征收范圍、稅目、規(guī)定個稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅率、納稅地點等。 稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議法等。法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議法等。第9頁/共605頁10 （3 3）按照稅法征收對象的不同分類）按照稅法征收對象的不同分類 對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對

9、財產(chǎn)、行為課稅的稅法；對自然資源課稅對財產(chǎn)、行為課稅的稅法；對自然資源課稅的稅法的稅法 （4 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類 中央稅法和地方稅法中央稅法和地方稅法 （5 5）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法第10頁/共605頁113.我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系 稅收實體法：稅收實體法： 稅收法律稅收法律企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅個人所得稅 稅收法規(guī)稅收法規(guī)其他稅種其他稅種 部門規(guī)章部門規(guī)章 稅收程序法：稅收程序法：中華人民共和國稅收征收管中華人民共和國稅收征收

10、管理法理法、中華人民共和國海關(guān)法中華人民共和國海關(guān)法、中中華人民共和國進出口關(guān)稅條例華人民共和國進出口關(guān)稅條例第11頁/共605頁12 1.1.6 1.1.6 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系1.1.概念及其構(gòu)成要素概念及其構(gòu)成要素 稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認和調(diào)整的國稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間在稅收分配過程中所形成的家和納稅人之間在稅收分配過程中所形成的稅收征納權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。與其他法律關(guān)系稅收征納權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。與其他法律關(guān)系一樣，由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三一樣，由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面所構(gòu)成。方面所構(gòu)成。第12頁/共605頁13權(quán)利主體權(quán)利主體 即稅

11、收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，可分為征稅主體和納稅主體?？煞譃檎鞫愔黧w和納稅主體。 征稅主體征稅主體代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)關(guān) 納稅主體納稅主體履行納稅義務(wù)的人履行納稅義務(wù)的人 征稅主體與納稅主體的法律地位是平等的，但權(quán)利征稅主體與納稅主體的法律地位是平等的，但權(quán)利義務(wù)并不對等義務(wù)并不對等權(quán)利客體權(quán)利客體 即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，即征稅對象。對象，即征稅對象。第13頁/共605頁14稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 就是權(quán)利主體所

12、享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。 征稅機關(guān)的主要權(quán)利與義務(wù)征稅機關(guān)的主要權(quán)利與義務(wù) 主要權(quán)利：依法征稅；稅務(wù)檢查；對違章主要權(quán)利：依法征稅；稅務(wù)檢查；對違章者進行處罰等。者進行處罰等。 主要義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅主要義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法；及時把征收的稅款解繳國庫；依法受理法；及時把征收的稅款解繳國庫；依法受理對稅收爭議的申訴等。對稅收爭議的申訴等。 第14頁/共605頁15 納稅主體的主要權(quán)利與義務(wù)納稅主體的主要權(quán)利與義務(wù) 主要權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)；延期納稅權(quán)；依法申請減免稅權(quán)；申主要權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)；延期納稅權(quán)；依法申請減

13、免稅權(quán)；申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。 主要義務(wù)：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；進行納稅申報；接受稅務(wù)檢查；主要義務(wù)：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；進行納稅申報；接受稅務(wù)檢查；依法繳納稅款等。依法繳納稅款等。第15頁/共605頁162. 2. 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅必須有能夠收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變

14、更或消滅的客觀情況，也就是有稅收法律事實來決定。這種情況，也就是有稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的稅收法律事實，一般指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。更或消滅。第16頁/共605頁173. 3. 稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護保護的主要方式保護的主要方式 日常行政

15、保護日常行政保護 限期納稅、征收滯納金和罰款等限期納稅、征收滯納金和罰款等 司法保護司法保護 刑罰、提出訴訟等刑罰、提出訴訟等稅收法律責(zé)任的主要形式稅收法律責(zé)任的主要形式 經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任 行政責(zé)任行政責(zé)任 刑事責(zé)任刑事責(zé)任第17頁/共605頁181.2 1.2 稅制構(gòu)成要素 稅收法律制度（或稅收制度），簡稱稅收法律制度（或稅收制度），簡稱“稅制稅制”，是一個國家根據(jù)其稅，是一個國家根據(jù)其稅收政策、稅收原則，結(jié)合本國的國情和財政需要所制定的各種稅收法規(guī)及收政策、稅收原則，結(jié)合本國的國情和財政需要所制定的各種稅收法規(guī)及征收管理辦法的總稱。征收管理辦法的總稱。第18頁/共605頁19 其核心是稅法

16、，它規(guī)定了國家與納稅人之間其核心是稅法，它規(guī)定了國家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國家向納稅人征稅的法律依的征納關(guān)系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。廣義上的稅收制度包括稅收據(jù)和工作規(guī)程。廣義上的稅收制度包括稅收基本法規(guī)、暫行條例、實施細則、稅收管理基本法規(guī)、暫行條例、實施細則、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅收計劃、會體制、稅收征收管理制度以及稅收計劃、會計、統(tǒng)計工作制度等。狹義上的稅收制度僅計、統(tǒng)計工作制度等。狹義上的稅收制度僅指各種稅的基本法律制度，包括各種稅的稅指各種稅的基本法律制度，包括各種稅的稅收法律、法規(guī)、條例等。收法律、法規(guī)、條例等。 第19頁/共605頁20 1.2.

17、1 1.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 簡稱簡稱“納稅人納稅人”，是稅法上規(guī)定的直接負有，是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的單位和個人，包納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的單位和個人，包括自然人和法人。括自然人和法人。納稅人的規(guī)定解決了對誰納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。 1. 1. 法人和自然人法人和自然人 2. 2. 扣繳義務(wù)人、代征人、納稅單位扣繳義務(wù)人、代征人、納稅單位第20頁/共605頁21 3. 3. 負稅人負稅人 指最終承擔(dān)稅收負擔(dān)的人，納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出指最終承擔(dān)稅收負擔(dān)的人，納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)

18、嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負稅人。如果稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人是分離的；去，納稅人就不再是負稅人。如果稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人是分離的；否則，兩者就是合一的。否則，兩者就是合一的。 第21頁/共605頁22 1.2.2 1.2.2 征稅對象征稅對象 也稱納稅客體、課稅對象，是征稅的客體，也稱納稅客體、課稅對象，是征稅的客體，是征稅的標的物，即稅收法律關(guān)系中主體雙是征稅的標的物，即稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務(wù)所共同指向的目的物或行為。方權(quán)利和義務(wù)所共同指向的目的物或行為。通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅的問題。通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅的問題。每種稅都有其特定的征稅對象，它是

19、區(qū)分不每種稅都有其特定的征稅對象，它是區(qū)分不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各稅種在性質(zhì)上的差別。稅種在性質(zhì)上的差別。第22頁/共605頁23相關(guān)概念：相關(guān)概念：1.1.計稅依據(jù)（又稱稅基）計稅依據(jù)（又稱稅基） 是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標準，即征稅對象的計量標準，稱為依據(jù)和標準，即征稅對象的計量標準，稱為計稅依據(jù)，或課稅依據(jù)。以征稅對象的價值計稅依據(jù)，或課稅依據(jù)。以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)時，稱為從價計稅；以征稅對作為

20、計稅依據(jù)時，稱為從價計稅；以征稅對象的實物量（如數(shù)量、重量、容積等）作為象的實物量（如數(shù)量、重量、容積等）作為計稅依據(jù)時，稱為從量計稅；既以價值又以計稅依據(jù)時，稱為從量計稅；既以價值又以實物量為依據(jù)計稅時，稱為復(fù)合計稅。實物量為依據(jù)計稅時，稱為復(fù)合計稅。第23頁/共605頁24 課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是：課稅對象是課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是：課稅對象是征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)確定的前提下對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準?；驑藴?。2.2.稅源稅源 指稅收的最終出處，即稅收的源頭。在稅收指稅收的最終出處，即

21、稅收的源頭。在稅收實務(wù)中，人們通常將課稅對象稱為稅源，這實務(wù)中，人們通常將課稅對象稱為稅源，這是從取得稅收收入的角度說的。課稅對象是是從取得稅收收入的角度說的。課稅對象是明確課稅的直接依據(jù)，而稅源則是稅收收入明確課稅的直接依據(jù)，而稅源則是稅收收入的直接來源。的直接來源。第24頁/共605頁25 1.2.3 稅目稅目 是征稅對象內(nèi)容的具體化，是在稅法中對征是征稅對象內(nèi)容的具體化，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。不的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。不是所有的稅種都規(guī)定有稅目。是所有的稅種都規(guī)定有稅目。

22、我國現(xiàn)行消費稅有我國現(xiàn)行消費稅有1414個稅目，營業(yè)稅有個稅目，營業(yè)稅有9 9個個稅目，個人所得稅有稅目，個人所得稅有1111個稅目，資源稅有個稅目，資源稅有7 7個稅目，印花稅有個稅目，印花稅有1313個稅目等。個稅目等。第25頁/共605頁26 1.2.4 1.2.4 稅率稅率 是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。1.1.按照稅率的經(jīng)濟意義，稅率可以分為名義按照稅率的經(jīng)濟意義，稅率可以分為名義稅率與實際稅率稅率與實際稅率 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率，實際稅率是名義稅率是指稅法

23、規(guī)定的稅率，實際稅率是指納稅人的實際負擔(dān)率，也就是納稅人實際指納稅人的實際負擔(dān)率，也就是納稅人實際繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。 一般情況下，同種稅的實際稅率可能低于其一般情況下，同種稅的實際稅率可能低于其名義稅率。名義稅率。第26頁/共605頁272.2.按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為：按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為： （1 1）定額稅率）定額稅率 ：又稱固定稅率，是指根據(jù)：又稱固定稅率，是指根據(jù)課稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)課稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。一般適用從量征收的某些稅種、稅目。額。一般適用從量征收的某些稅種

24、、稅目。具體運用時，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅具體運用時，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級定額稅率等。度定額稅率、分類分級定額稅率等。 （2 2）比例稅率：是指對同一征稅對象或同）比例稅率：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例，一稅目，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例，稅額和納稅對象之間的比例是固定的。又分稅額和納稅對象之間的比例是固定的。又分為為 統(tǒng)一比例稅率、行業(yè)比例稅率、地方統(tǒng)一比例稅率、行業(yè)比例稅率、地方差別比例稅率、幅度比例稅率等。差別比例稅率、幅度比例稅率等。第27頁/共605頁28 （3 3）累進稅率）累進稅率 是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級

25、遞是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率，即把納稅對象按一定標準化分為增的稅率，即把納稅對象按一定標準化分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。稅率。 全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率 超率累進稅率超率累進稅率第28頁/共605頁29 1.2.5 1.2.5 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅收課征制度分為一次課節(jié)的多少，可以將稅收課征制度分為一次課征制（如消費稅）和多次

26、課征制（如增值征制（如消費稅）和多次課征制（如增值稅）。稅）。 1.2.6 1.2.6 納稅期限納稅期限 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。報納稅的起止時間。 我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征，分期預(yù)繳納稅、按次納稅和按年計征，分期預(yù)繳第29頁/共605頁30 1.2.7 1.2.7 稅額計算稅額計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用稅率適用稅率 1.2.8 1.2.8 稅負調(diào)整稅負調(diào)整1.1.稅收減免（減輕稅負）稅收減免（減輕稅負）即減稅、免稅，即減稅、免

27、稅， 包括：法定減免、特定減免、臨時減免。包括：法定減免、特定減免、臨時減免。 稅收減免的形式：減稅、免稅、起征點、免稅收減免的形式：減稅、免稅、起征點、免征額征額第30頁/共605頁312.2.稅收加征（加重稅負）稅收加征（加重稅負） （1 1）地方附加（附加稅）地方附加（附加稅） （2 2）加成征收）加成征收 （3 3）加倍征收）加倍征收 1.2.9 1.2.9 納稅地點納稅地點 是根據(jù)稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款是根據(jù)稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣代繳義務(wù)人）的具體申報繳納稅款的地點。扣代繳義務(wù)人）的具體

28、申報繳納稅款的地點。第31頁/共605頁321.3 1.3 納稅基本程序 1.3.1 1.3.1 辦理稅務(wù)登記辦理稅務(wù)登記 1.3.2 1.3.2 領(lǐng)購發(fā)票領(lǐng)購發(fā)票 1.3.3 1.3.3 建立帳簿與財務(wù)制度建立帳簿與財務(wù)制度 1.3.4 1.3.4 進行納稅申報進行納稅申報 1.3.5 1.3.5 繳納稅款繳納稅款 1.3.6 1.3.6 稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議 1.3.7 1.3.7 稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟第32頁/共605頁331.4 1.4 稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu) 1.4.1 1.4.1 稅務(wù)會計概念稅務(wù)會計概念1.1.稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （1 1）稅務(wù)會計產(chǎn)生的前

29、提條件）稅務(wù)會計產(chǎn)生的前提條件 稅收的征收稅收的征收 （2 2）稅務(wù)會計的產(chǎn)生）稅務(wù)會計的產(chǎn)生 企業(yè)財務(wù)會計中對納稅業(yè)務(wù)的會計處理標企業(yè)財務(wù)會計中對納稅業(yè)務(wù)的會計處理標志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生。志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生。 第33頁/共605頁34 （3 3）稅務(wù)會計的發(fā)展）稅務(wù)會計的發(fā)展 各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進合理的增所得稅法的誕生與和完善以及先進合理的增值稅稅制，對稅務(wù)會計的發(fā)展起到了至關(guān)重值稅稅制，對稅務(wù)會計的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，納稅對投資、要的作用。經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，納稅對投資、融資以及經(jīng)營決策的影響

30、越發(fā)顯著。融資以及經(jīng)營決策的影響越發(fā)顯著。 與財務(wù)會計、管理會計并列成為企業(yè)會與財務(wù)會計、管理會計并列成為企業(yè)會計體系的三大分支。計體系的三大分支。第34頁/共605頁352.2.稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念 稅務(wù)會計是指以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為稅務(wù)會計是指以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行確認、計即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行確認、計量、記錄和報告

31、的一門專業(yè)會計。是融稅收量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。會計。第35頁/共605頁36 內(nèi)涵：內(nèi)涵： 稅務(wù)會計主體稅務(wù)會計主體所有負有納稅義務(wù)的法所有負有納稅義務(wù)的法人與自然人，即納稅人。人與自然人，即納稅人。 核算依據(jù)核算依據(jù)現(xiàn)行稅收制度與法規(guī)現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) 目標目標a.a.從納稅人角度看，稅務(wù)會計最從納稅人角度看，稅務(wù)會計最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達到節(jié)稅的目的；使納稅額最小，達到節(jié)稅的目的；b.b.從征稅從征稅人角度看，稅務(wù)會計最終

32、要保證納稅人足額人角度看，稅務(wù)會計最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。地繳納各種稅金。 職能職能核算與監(jiān)督，以及稅務(wù)籌劃核算與監(jiān)督，以及稅務(wù)籌劃 性質(zhì)性質(zhì)屬于稅務(wù)管理范疇屬于稅務(wù)管理范疇第36頁/共605頁37 1.4.2 1.4.2 稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的特點 1.1.法律性法律性 2.2.廣泛性廣泛性 納稅主體的廣泛性決定了稅務(wù)會計的廣泛納稅主體的廣泛性決定了稅務(wù)會計的廣泛性性 3.3.統(tǒng)一性統(tǒng)一性 4.4.獨立性獨立性 核算內(nèi)容和方法的相對獨立性核算內(nèi)容和方法的相對獨立性 5.5.籌劃性籌劃性第37頁/共605頁38 1.4.3 稅務(wù)會計與財務(wù)會計、稅收會計的異同稅務(wù)會計與財務(wù)會計、稅

33、收會計的異同1. 1. 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別 （1 1）聯(lián)系：稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)）聯(lián)系：稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，它并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬的，它并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套稅務(wù)會計帳表。稅務(wù)簿、報表之外再設(shè)一套稅務(wù)會計帳表。稅務(wù)會計資料大多來自于財務(wù)會計，在進行納稅會計資料大多來自于財務(wù)會計，在進行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。第38頁/共605頁39 （2 2）區(qū)別）區(qū)別 會計目標不同會

34、計目標不同 核算依據(jù)不同核算依據(jù)不同 提供的信息不同提供的信息不同 會計原則的運用上不同會計原則的運用上不同 財務(wù)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制，穩(wěn)健性原則等財務(wù)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制，穩(wěn)健性原則等 稅務(wù)會計：聯(lián)合制，較少運用穩(wěn)健性原則稅務(wù)會計：聯(lián)合制，較少運用穩(wěn)健性原則第39頁/共605頁40 核算對象不同核算對象不同 財務(wù)會計對象：企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營資金及其財務(wù)會計對象：企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營資金及其運動，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)等過程。運動，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)等過程。 稅務(wù)會計對象：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能以貨稅務(wù)會計對象：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即稅務(wù)資金運動。幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即稅務(wù)資金

35、運動。第40頁/共605頁412.2.稅務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別稅務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別 （1 1）聯(lián)系）聯(lián)系 稅收會計：是以直接負責(zé)組織稅款征收與稅收會計：是以直接負責(zé)組織稅款征收與入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為會計主體，以貨幣為入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為會計主體，以貨幣為主要計量單位，對稅收資金及其運動進行連主要計量單位，對稅收資金及其運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅收管理與決策及時、準確地提供稅收信息，收管理與決策及時、準確地提供稅收信息，旨在保證稅款及時、足額地繳入國庫的一種旨在保證稅款及時、足額地繳入國庫的一種稅收管理活動，它是稅務(wù)系統(tǒng)

36、內(nèi)部的一種管稅收管理活動，它是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的一種管理會計。理會計。 同屬稅收管理范疇同屬稅收管理范疇 目標與任務(wù)一致目標與任務(wù)一致 核算對象都是稅收資金及其運動核算對象都是稅收資金及其運動第41頁/共605頁42 同屬稅收管理范疇同屬稅收管理范疇 目標與任務(wù)一致目標與任務(wù)一致 核算對象都是稅收資金及其運動核算對象都是稅收資金及其運動（2 2）區(qū)別）區(qū)別 會計主體不同會計主體不同 稅收會計主體稅收會計主體國家稅務(wù)機關(guān)國家稅務(wù)機關(guān) 稅務(wù)會計主體稅務(wù)會計主體納稅人納稅人 核算對象不同核算對象不同 稅務(wù)會計核算對象稅務(wù)會計核算對象稅金的形成稅金的形成 稅收會計核算對象稅收會計核算對象稅金的征收與入庫稅

37、金的征收與入庫第42頁/共605頁43 會計目標不同會計目標不同 核算依據(jù)不同核算依據(jù)不同 稅務(wù)會計：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會計準則、稅務(wù)會計：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會計準則、制度制度 稅收會計：預(yù)算會計準則，稅收會計核算辦稅收會計：預(yù)算會計準則，稅收會計核算辦法等法等 會計體系不同會計體系不同 稅務(wù)會計屬于企業(yè)會計體系，稅收會計屬稅務(wù)會計屬于企業(yè)會計體系，稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系。于國家預(yù)算會計體系。第43頁/共605頁44小思考：下列哪些結(jié)論正確？小思考：下列哪些結(jié)論正確？1.1.稅務(wù)會計就是稅收會計稅務(wù)會計就是稅收會計2.2.稅務(wù)會計是從稅收會計中獨立出來的稅務(wù)會計是從稅收會計中獨立出來的3

38、.3.稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中獨立出來的稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中獨立出來的4.4.稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計并存稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計并存第44頁/共605頁45 1.4.4 1.4.4 稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計模式 1. 1. 根據(jù)稅法對會計影響的程度不同根據(jù)稅法對會計影響的程度不同 （1 1）立法會計模式）立法會計模式財稅合一模式（法、財稅合一模式（法、德等國）德等國） 特點：會計準則、會計制度從屬于稅法，特點：會計準則、會計制度從屬于稅法，以稅法為導(dǎo)向，因此，其會計所得與應(yīng)稅所以稅法為導(dǎo)向，因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可不必分得基本一致，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可不必

39、分開。開。第45頁/共605頁46 （2 2）非立法會計模式）非立法會計模式財稅分離模式財稅分離模式（英、美、加等國）（英、美、加等國） 特點：會計準則、會計制度獨立于稅法的要特點：會計準則、會計制度獨立于稅法的要求，因此，其會計所得不等于應(yīng)稅所得，需求，因此，其會計所得不等于應(yīng)稅所得，需要進行納稅調(diào)整，財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)該要進行納稅調(diào)整，財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)該分開。分開。 （3 3）混合會計模式（日本等國）混合會計模式（日本等國）第46頁/共605頁47 2. 根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)體系不同根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)體系不同 （1 1）以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計）以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計 （英、美、加等國）

40、（英、美、加等國） （2 2）以流轉(zhuǎn)稅會計為主體的稅務(wù)會計）以流轉(zhuǎn)稅會計為主體的稅務(wù)會計 （某些發(fā)展中國家）（某些發(fā)展中國家） （3 3）以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會計）以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會計（德國、荷蘭、意大利等）（德國、荷蘭、意大利等） 3. 我國的稅務(wù)會計模式我國的稅務(wù)會計模式 財稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨敹惙蛛x模式，財稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨敹惙蛛x模式，稅法與企業(yè)會計準則、制度分離，并且差異稅法與企業(yè)會計準則、制度分離，并且差異逐漸拉大，以流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）與所得逐漸拉大，以流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）與所得稅并重。稅并重。第47頁/共605頁48 1.4.5 1.4.5 稅務(wù)會計的對

41、象與目標稅務(wù)會計的對象與目標1.1.稅務(wù)會計的對象稅務(wù)會計的對象 （1 1）一般對象：是指納稅人因納稅而引起）一般對象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即稅務(wù)資金運的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即稅務(wù)資金運動。動。 （2 2）具體對象）具體對象 A A 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額（經(jīng)營收入）：商品流轉(zhuǎn)額、應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額（經(jīng)營收入）：商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額、委托加工產(chǎn)品、自制自用產(chǎn)非商品流轉(zhuǎn)額、委托加工產(chǎn)品、自制自用產(chǎn)品的計稅金額。品的計稅金額。 成本、費用額成本、費用額 第48頁/共605頁49 應(yīng)稅利潤額與收益額應(yīng)稅利潤額與收益額 應(yīng)稅財產(chǎn)額應(yīng)稅財產(chǎn)額 應(yīng)應(yīng)稅行為計稅額稅行為計稅

42、額 B B 稅款的計算與核算稅款的計算與核算 C C 稅款的繳納、退補與減免稅款的繳納、退補與減免 D D 稅收滯納金與罰款、罰金稅收滯納金與罰款、罰金第49頁/共605頁502. 2. 稅務(wù)會計的目標稅務(wù)會計的目標 是向稅務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅是向稅務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息。的會計信息。 各級稅務(wù)機關(guān)各級稅務(wù)機關(guān) 企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人 社會公眾社會公眾第50頁/共605頁51 1.4.6 1.4.6 稅務(wù)會計的基本前提稅務(wù)會計的基本前提1.1.納稅主體納

43、稅主體 就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的實體，就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。與財務(wù)包括單位和個人（法人和自然人）。與財務(wù)會計中的會計中的“會計主體會計主體”有密切聯(lián)系，但不一有密切聯(lián)系，但不一定等同。定等同。2.2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 假定企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實假定企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。續(xù)課征。第51頁/共605頁523.3.貨幣時間價值貨幣時間價值 它深刻地揭示了納稅人進行稅務(wù)籌劃的目標它深刻地揭示了納稅人進行稅務(wù)籌劃的目標之一之一納稅最晚，也說明

44、了所得稅會計中納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。 4.4.納稅年度納稅年度納稅人應(yīng)向國家繳納各種稅納稅人應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間款的起止時間 5.5.年度會計核算年度會計核算第52頁/共605頁53 1.4.7 1.4.7 稅務(wù)會計的一般原則稅務(wù)會計的一般原則1.1.修正的應(yīng)計制原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實修正的應(yīng)計制原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合）現(xiàn)制結(jié)合） 應(yīng)計制用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計應(yīng)計制用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異：（制存在某些差異：（1 1）必須考慮支付能力）必須考慮支付能力原

45、則；（原則；（2 2）確定性的需要，使得收入和費）確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；（用的實際實現(xiàn)具有確定性；（3 3）保護政府）保護政府稅收收入。稅收收入。第53頁/共605頁542.2.與財務(wù)會計日常核算方法基本一致的原則與財務(wù)會計日常核算方法基本一致的原則3.3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則劃分營業(yè)收益與資本收益原則 營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和營活動而獲得的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其稅額的課征標準一般按正其他業(yè)務(wù)收入，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征；資本收益是指在出售或交換

46、資常稅率計征；資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時所得的收益，如投資收益、出售或本資產(chǎn)時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價證券收益等，資本收益的課稅標準交換有價證券收益等，資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。第54頁/共605頁554.4.配比原則配比原則 主要應(yīng)用于所得稅會計，即納稅人發(fā)生的費主要應(yīng)用于所得稅會計，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會計收益用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。時間性。5.5.確定性原則確定性原則 在所得稅會計處理

47、過程中，按所得稅法的規(guī)在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性的特點。性的特點。6.6.可預(yù)知性原則可預(yù)知性原則第55頁/共605頁56 1.4.8 1.4.8 稅務(wù)會計要素與會計等式稅務(wù)會計要素與會計等式1.1.計稅依據(jù)計稅依據(jù) 稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財產(chǎn)計稅額等所得額和財產(chǎn)計稅額等2.2.應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 即稅法所認定的收入，也稱法定收入，不同即稅法所認定的收入，也稱法定收入，不同于會計收入，確認應(yīng)稅收入根據(jù)兩點：與于會計收入，確認應(yīng)稅收入根據(jù)兩點：與應(yīng)

48、稅行為相聯(lián)系；與某一具體稅種相關(guān)應(yīng)稅行為相聯(lián)系；與某一具體稅種相關(guān)第56頁/共605頁573.3.扣除費用扣除費用 是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時扣除的項目金額，又稱法定扣除項目金額。扣除的項目金額，又稱法定扣除項目金額。 扣除費用的確認包括三種情況：扣除費用的確認包括三種情況：按發(fā)生額按發(fā)生額直接扣除；按稅法允許的會計方法進行折直接扣除；按稅法允許的會計方法進行折舊、攤銷后扣除；按不超過稅法規(guī)定扣除舊、攤銷后扣除；按不超過稅法規(guī)定扣除標準的金額扣除（限額扣除）標準的金額扣

49、除（限額扣除）第57頁/共605頁584.4.應(yīng)稅所得（或虧損）應(yīng)稅所得（或虧損） 是指應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額的差額，是指應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額的差額，與會計所得存在差異。應(yīng)稅所得為負數(shù)時，與會計所得存在差異。應(yīng)稅所得為負數(shù)時，則為應(yīng)稅虧損。則為應(yīng)稅虧損。5.5.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 即應(yīng)納稅款，是指計稅依據(jù)與其適用的稅率即應(yīng)納稅款，是指計稅依據(jù)與其適用的稅率（或單位稅額）的乘積，是稅務(wù)會計特有的（或單位稅額）的乘積，是稅務(wù)會計特有的會計要素。會計要素。第58頁/共605頁596.6.其他會計要素其他會計要素 退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金等退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為

50、稅務(wù)會計要素，但非主要的會計要也可作為稅務(wù)會計要素，但非主要的會計要素素. .7.7.稅務(wù)會計等式稅務(wù)會計等式 計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用稅率（或單位稅額）適用稅率（或單位稅額）= =應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額 （適用于所有稅種）（適用于所有稅種） 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入- -扣除費用扣除費用= =應(yīng)納所得應(yīng)納所得 （僅適用于（僅適用于所得稅）所得稅）第59頁/共605頁60第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計 學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： 1.1.了解增值稅的含義、特點及類型了解增值稅的含義、特點及類型 2.2.了解增值稅稅制要素的具體規(guī)定了解增值稅稅制要素的具體規(guī)定 3.3.掌握增值稅進項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅額的計

51、算程序及掌握增值稅進項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅額的計算程序及方法方法 4.4.掌握增值稅的會計處理方法掌握增值稅的會計處理方法第60頁/共605頁61 最新增值稅法規(guī)最新增值稅法規(guī). 中華人民共和國國務(wù)院令 第538號 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)已經(jīng)20082008年年1111月月5 5日國務(wù)院第日國務(wù)院第3434次常務(wù)會議修訂次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國增值中華人民共和國增值稅暫行條例稅暫行條例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。 二八年十二八年十一月十日一月十日 第61頁/共605頁6

52、2 財政部和國家稅務(wù)總局令 第50號 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 【發(fā)布日期發(fā)布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期】2009-01-012009-01-01第62頁/共605頁63財政部和國家稅務(wù)總局財稅【2008】170號 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革問題的通知2008.12.19第63頁/共605頁642.1 2.1 增值稅概述 2.1.1 2.1.1 增值稅的概念增值稅的概念1.1.概念概念 增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品

53、的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第64頁/共605頁65 我國現(xiàn)行增值稅稅法中關(guān)于增值稅的定義：我國現(xiàn)行增值稅稅法中關(guān)于增值稅的定義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得的貨物銷售額、進口貨物金額、應(yīng)就其取得的貨物銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。第65頁/共605頁662.2.特點特點 不重復(fù)征稅不重復(fù)征稅 征稅范圍大，多環(huán)節(jié)征收征稅范圍大，多環(huán)節(jié)征收 購進

54、扣稅法購進扣稅法（小規(guī)模納稅人使用簡易征稅辦法）（小規(guī)模納稅人使用簡易征稅辦法）第66頁/共605頁673.3.類型類型 生產(chǎn)型：指計算增值稅時，不允許扣除任生產(chǎn)型：指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)所支付的進項稅額，其稅額何外購固定資產(chǎn)所支付的進項稅額，其稅額計入固定資產(chǎn)價值。計入固定資產(chǎn)價值。 收入型：指計算增值稅時，只允許扣除固收入型：指計算增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期計提折舊部分對應(yīng)的進項稅額。定資產(chǎn)當(dāng)期計提折舊部分對應(yīng)的進項稅額。 消費型：指計算增值稅時，允許一次性全消費型：指計算增值稅時，允許一次性全部扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)所支付的進項稅額。部扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)所支付的

55、進項稅額。（20042004年年7 7月月1 1日起，我國先后在東北地區(qū)日起，我國先后在東北地區(qū)、某些中、某些中部地區(qū)、汶川災(zāi)區(qū)等地區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型部地區(qū)、汶川災(zāi)區(qū)等地區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型試點）試點）第67頁/共605頁68 自自19941994年以來，我國一直采用生產(chǎn)型增值稅，年以來，我國一直采用生產(chǎn)型增值稅，20092009年年1 1月月1 1日開始在全國范日開始在全國范圍內(nèi)向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。轉(zhuǎn)型后，增值稅稅制類型將采用圍內(nèi)向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。轉(zhuǎn)型后，增值稅稅制類型將采用“消費型消費型”，即，允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅即，允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅 .第68頁/共60

56、5頁69 附：增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容附：增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 自自20092009年年1 1月月1 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括接受捐贈、有增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。繼續(xù)抵扣。允許抵扣進項稅額的允許抵扣進項稅額的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”包括

57、包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，設(shè)備、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不動不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)產(chǎn)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。 第69頁/共605頁70 2.1.2 2.1.2 增值稅的納稅人增值稅的納稅人1.1.納稅人納稅人 包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修

58、理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 單位；單位； 個人；個人； 承租或承包人；承租或承包人； 扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人。第70頁/共605頁712.2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定（根據(jù)（根據(jù)新標準）新標準） 小規(guī)模納稅人：是指年稅銷售額在規(guī)定標小規(guī)模納稅人：是指年稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 認定標準：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，認定標準：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為

59、主，兼以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在5050萬元（含）以下的；其他納稅人，年萬元（含）以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在應(yīng)稅銷售額在8080萬元（含）以下的；萬元（含）以下的；第71頁/共605頁72 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。標準的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選

60、擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。第72頁/共605頁73新規(guī)定新規(guī)定：小規(guī)模納稅人（包括個體：小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）達到新認定標準的，應(yīng)向工商戶）達到新認定標準的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出一般納稅人認定主管稅務(wù)機關(guān)提出一般納稅人認定申請，并領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。申請，并領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。第73頁/共605頁74 一般納稅人：指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，且會計核算健全，一般納稅人：指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，且會計核算健全，并能提供增值稅銷項稅額、進項稅額的納稅人。并能提供增值稅銷項稅額、進項稅額的納稅人。 認定標準：年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以上；會計核算健全。認定標準：年應(yīng)