期中處置子公司的合并處理

1、多練岀技巧巧思岀碩果1、按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并報表的期初數(shù)， 但應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。需要抵銷嗎？該如何抵銷？利潤分配表中需要反映該 處置子公司所減少的凈資產(chǎn) ”嗎？回：被處置子公司的期末資產(chǎn)負(fù)債表不納入合并范圍，其年初至處置日期間的利潤表納入合并范圍，相應(yīng)地，編制合并抵銷分錄時不抵銷長期投資和股東權(quán)益，但仍然抵銷投資收益和子公司本期損益，并確認(rèn)少數(shù)股東收益。這樣是可以做到最終合并報表上的平衡的。2、我現(xiàn)在也遇到相似的問題，再不考慮內(nèi)部毛利的情況下，原準(zhǔn)則的合并未分配利潤與母 公司未分配

2、利潤應(yīng)該是一致的，而新準(zhǔn)則項下母公司與合并得未分配利潤就不一樣了，那么當(dāng)年處置子公司時，編合并報表就存在這樣一個問題，年初用合并未分配利潤，年末用母公司未分配利潤，鉤稽關(guān)系不平的。我也碰到這種實務(wù)母公司和合并報表各按各的編制，沒有存在未分配利潤無法銜接的問題回：不應(yīng)存在勾稽不平的問題。例如，對子公司長期股權(quán)投資的初始成本為100，出售時該股權(quán)對應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)份額為300 （假定取得投資后的子公司凈資產(chǎn)變動均由損益導(dǎo)致），以350的價格出售，則個別報表層面的股權(quán)投資處置收益為350-100=250 ;合并報表層面，相當(dāng)于還是權(quán)益法核算，處置收益就是350-300=50。差異200，為投資持有期

3、間在被投資單位凈資產(chǎn)變動額中所享有的份 額。所以，相當(dāng)于此時的合并抵銷分錄是：借：投資收益一一股權(quán)投資處置收益200貸：年初未分配利潤200期末未分配利潤仍然是平衡的。3、還是不明白陳版，不是說合并資產(chǎn)負(fù)債表不改變期初數(shù)嗎，那你這么做就是影響期初未分配利潤了啊，比如我花了 100萬投資了一個公司，當(dāng)年我公司沒盈利，子公司盈利了 100萬，那么年底合并報表未分配利潤是 100萬把（假設(shè)我這個母公司一直沒盈利）。本年 6月份出售，子公司 1-5月盈利了 100萬，我是按300萬出售的，您看我當(dāng)年的母公司損益表位200萬，而子公司本年利潤表是100萬，那么到6月我合并報表時沒有子公司了，我母公司的未

4、分配利潤為200 （就是我出售子公司盈利的200萬），您說我怎么做抵消分錄來達(dá)到這個效果回:合并報表層面本年度的凈利潤應(yīng)為100萬（即子公司處置前凈利潤100萬。合并報表層面處置子公司凈資產(chǎn)的損益為零，因為處置價格和子公司處置日凈資產(chǎn)賬面價值均為300 萬）。母公司損益表中的處置損益200萬，有100萬對應(yīng)于子公司上年度經(jīng)營利潤，另100萬對應(yīng)于子公司年初至處置日的經(jīng)營利潤，均應(yīng)抵銷處理。在不做模擬權(quán)益法的情況下，成本法下的直接抵銷分錄：借：投資收益一一股權(quán)投資處置損益 200貸：年初未分配利潤 100貸：期末未分配利潤 一一本期凈利潤100（因為子公司利潤表要納入合并范圍，但期末資產(chǎn)負(fù)債表不

5、納入合并范圍，所以由子公司納入合并范圍期間的凈利潤形成的留存收益仍須一并抵銷。）期末未分配利潤 一一凈利潤”實際上是指本期被處置的子公司在年初至處置日期間因納入 合并范圍而并入的凈利潤，正常情況下會自動轉(zhuǎn)入到合并報表的年末未分配利潤中。但該因素確實導(dǎo)致了本期內(nèi)合并報表層面的處置損益小于母公司個別報表層面。該金額只是為保證抵銷分錄借貸平衡而設(shè)置的一個平衡數(shù)。由于期末未分配利潤的抵銷可以通過對年初未分配利潤、本期凈利潤和其他變動數(shù)的抵銷來間接實現(xiàn)，所以這個貸記期末未分配利潤100是無需過錄到合并底稿中的抵銷分錄欄的。關(guān)鍵是：期末資產(chǎn)負(fù)債表不合并但本期利潤表合并，本身就會導(dǎo)致納入合并范圍的子公司報表

6、自身不平。子公司報表自身不平的問題就只能通過一筆同樣不平的抵銷分錄來解決。母公司在處置子公司時：借：貨幣資金 300貸：長期股權(quán)投資10C)貸：投資收益200在合并報表時：合并1-6月收入成本 借：投資收益 100 借：成本貸：收入沖回年初確認(rèn)的投資收益 借：投資收益 100貸：年初未分配利潤 100在合并報表層面，原先全部超額虧損都應(yīng)當(dāng)已經(jīng)由母公司負(fù)擔(dān)，沖減了歸屬母公司股東的凈資產(chǎn)。所以，在處置該超額虧損子公司時，原先已在歸屬母公司股東的凈利潤中扣減的超額虧損應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為處置收益的組成部分。另外，如果該母公司是上市公司的，證監(jiān)會對這類問題也有一些監(jiān)管問題解答”涉及，也可以一并看看。不過我

7、個人不是很贊同其中規(guī)定的處理方法。不存在勾稽不平的問題，調(diào)整年初未分配利潤是為了延續(xù)上年度的合并結(jié)果問：再問陳版兩個問題1、當(dāng)期處置子公司,該子公司非100%控股，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，期初少數(shù)股東權(quán)益+期初至處置日子公司實現(xiàn)凈利潤中歸屬于少數(shù)股東部分是否應(yīng)單獨(dú)列入其他減 少項目？（個人認(rèn)為編制合并報表時母公司只能將歸屬其的子公司以前年度盈虧從處置 收益中轉(zhuǎn)出，并調(diào)整本期實現(xiàn)的凈利潤，故與少數(shù)股東無關(guān)，其變動只能單純進(jìn)行減少 處理，即單邊分錄。）2、收購少數(shù)股東股權(quán)時實現(xiàn)對子公司100%控股時，在編制合并所有者權(quán)益變動表時是否應(yīng)將期初少數(shù)股東權(quán)益轉(zhuǎn)入未分配利潤？回:1、贊同你的看法，應(yīng)

8、當(dāng)作為單獨(dú)的減少項目予以列示。2、 收購少數(shù)股東股權(quán)時實現(xiàn)對子公司100%控股時，截至交易日的少數(shù)股東權(quán)益余額應(yīng) 當(dāng)體現(xiàn)為一項其他減少，該減少金額與實際支付的現(xiàn)金對價之間的差額調(diào)整合并報表層 面的資本公積。相當(dāng)于借:少數(shù)股東權(quán)益，貸：現(xiàn)金，借或貸：資本公積一一股本溢價。問：關(guān)于處置子公司進(jìn)行了股利分配如何抵銷請問，母公司在報告期內(nèi)處置了子公司，如果出售當(dāng)期子公司對各股東進(jìn)行了股利分配，那母公司收到的這部分股利在合并報表上是不是先按權(quán)益法調(diào)整長期投資成本？23樓說“在做合并報表的試算表的時候，可以通過分錄來實現(xiàn)一一將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、禾U潤納入合并利潤表，還包括子公司的期初未分配

9、利潤。即將200萬投資收益還原?！奔?的期初未分配利潤。在合并報表時：合并1-6月收入成本借：投資收益100借：成本貸：收入那處置的子公司的利潤分配該如何抵銷呢？回：在成本法下，母公司收到子公司所分配的股利是確認(rèn)為投資收益的，但這種內(nèi)部投資收益在合并報表層面應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。由于子公司對其股東 （包括母公司）的股利分配減少了處置日子公司的凈資產(chǎn)，相應(yīng)增加了合并報表層面的處置收益，即合并報表層面應(yīng)當(dāng)是抵銷股利收益而增加股權(quán)處置收益（假定不考慮剩余股權(quán)按處置日公允價值重新計量的問題），所以事實上編制合并報表的過程中就相當(dāng)于無需抵銷。例如，假定本期子公司無損益，期初凈資產(chǎn)100 （假定等于長期股權(quán)投資成本）

10、，本期內(nèi)分配股利10,處置日凈資產(chǎn) 90,處置價款120。則：母公司個別報表層面投資收益=10 +（ 120 100）= 30合并報表層面處置損益=120-90 = 30。問：謝謝陳版的熱心解答，這個問題我明白了 這樣的話調(diào)整分錄就是借：投資收益50貸：期初未分配利潤20貸：期末未分配利潤30這個調(diào)整分錄應(yīng)該正確的吧？但是這樣一來就調(diào)整了期初未分配利潤 20,而上期的合并報表期末未分配利潤就是 20,也 就是本期利潤分配表里的期初未分配利潤是20,這樣一調(diào)，期初未分配利潤就是 20-20=0了，那不就跟上期期末的未分配利潤對不上了嗎？（假設(shè)母公司沒有任何業(yè)務(wù)）回：抵銷分錄可以理解為：借：投資收

11、益 50貸：期初未分配利潤20貸：子公司年初至處置日的各收入、成本、費(fèi)用等具體損益項目30通過這種方式把年內(nèi)被處置的子公司年初至處置日的利潤表納入合并。這里貸記期初未分配利潤20,是為了延續(xù)合并報表期初數(shù)中包含的子公司未分配利潤20的影響，不會變成20 20 = 0的。最后一筆貸記 期末未分配利潤”實際上是不過入合并底稿的， 而是根據(jù)合并利潤表中從上到下的計算公式算出合并期末未分配利潤（這種做法在老制度下的合并底稿中就是這樣操作的，應(yīng)當(dāng)不是新問題了）。而是通過這筆貸:而是通過編制抵那也就是本期的利潤分配表上子公司的期初未分配利潤是不用合并進(jìn)來的， 期初未分配利潤才能把本期的期初未分配利潤與上期

12、的期末未分配利潤弄平?是的，可以理解為該前子公司的利潤表不再直接通過加總的方式納入合并, 銷分錄的方式間接合并進(jìn)來。問：chenyiwei大版主：增資后如何編制合并報表？chenyiwei大版主：有一家單位原先100%持有股權(quán)，現(xiàn)在又吸引了幾家企業(yè)增資，同時本公司原股東也增資，增資后本公司持股比例下降到48%但仍然具有控制關(guān)系，仍應(yīng)納入合并會計報表，現(xiàn)在的問題是增資時如何會計處理？合并層面如何會計處理？急盼您的解答！謝 謝了！200914 號?；兀喊凑詹糠痔幹米庸竟蓹?quán)但不喪失控制權(quán)的情形處理，見財會便 問：通過上述分錄把子公司的收入和成本合并進(jìn)去我的理解：這筆分錄直接過到母公司的利潤表項目中

13、，而不是過到母子公司利潤表項目簡單相加后的數(shù)字，是這樣嗎？換句話說，處置子公司不需要把母子報表項目簡單相加后再抵消， 而是直接把上述分錄過到母公司利潤項目即可，不需要在底稿中再列式子公司利潤表是吧？回：關(guān)于處置子公司當(dāng)期合并利潤表如何編制的問題，本版面上已有很多討論， 你可以搜索一下。我建議的處理方法是： 不把該被處置子公司的年初至處置日期間的利潤表通過簡單加 總的方式納入合并報表，而是通過抵銷分錄納入，即抵銷分錄為： 借：該子公司年初至處置日各成本、費(fèi)用、損失項目 貸：該子公司年初至處置日各收入、收益項目 貸：年初未分配利潤 借/貸：投資收益一一處置收益總結(jié)：(1 )在填列合并損益表時，母公

14、司單戶表并入的清算的投資收益是站在成本法核算下 計算的長期投資處置收益， 因此未考慮子公司以前年度及本期被處置前應(yīng)歸屬母公司享有的 凈利潤(即按照權(quán)益法核算應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益) ；(2) 站在合并報表的角度來看，期初子公司的未分配利潤應(yīng)當(dāng)反映在合并報表的期初數(shù)中， 因此要增加期初未分配利潤”相應(yīng)沖減投資收益”；(3) 本期凈利潤通過簡單的加總已經(jīng)過入合并報表，因此要把投資收益”中與本期凈利潤相對應(yīng)的部分沖減，對應(yīng)增加期末未分配利潤”；(4) 正如陳版所說：期末未分配利潤一一凈利潤”實際上是指本期被處置的子公司在年初至處置日期間因納入合并范圍而并入的凈利潤，正常情況下會自動轉(zhuǎn)入到合并報表的年末未分配利潤中。但該因素確實導(dǎo)致了本期內(nèi)合并報表層面的處置損益小于母公司個別報表層面。 該金額只是為保證抵銷分錄借貸平衡而設(shè)置的一個平衡數(shù)。由于期末未分配利潤的抵銷可以通過對年初未分配利潤、本期凈利潤和其他變動數(shù)的抵銷