農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

1、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第一節(jié)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要性 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)依法規(guī)范合作社 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)合作社的 內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán) 益，促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。第二節(jié)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，保護(hù) 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華 人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財(cái)政部制 定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。（二）所有依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合

2、作 社法設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì) 賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì) 報(bào)表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或 代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。（三）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬 方法采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分 會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷 1月1日起至12月31日止。（四）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社 成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。（五）財(cái)政部門(mén)依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依

3、照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān) 業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益 的核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了合作社 使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類(lèi)，資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi) 和損益類(lèi)。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。一、資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投 資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、產(chǎn)品物 資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品、對(duì)外投 資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固

4、定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、 無(wú)形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。（一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩 個(gè)科目。1、現(xiàn)金的核算(1)本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。(2)合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定 收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手 續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬， 不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。(3)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物 資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有 的庫(kù)存現(xiàn)金。例1:某養(yǎng)

5、殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭 售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。其分錄為：借：現(xiàn)金 80000貸：經(jīng)營(yíng)收入80000例2:某合作社用現(xiàn)金150元購(gòu)置賬本一套。其 分錄為：借：管理費(fèi)用150貸：現(xiàn)金150例3:合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。其分錄為：借：成員往來(lái)一張某 300貸：現(xiàn)金 3002、銀行存款的核算(1)本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他 金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(2)合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融 機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取 和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款” 科目。(3)

6、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的 名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。(4)本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在 銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。例1：某合作社用銀行存款5000元，轉(zhuǎn)付購(gòu)蘋(píng)果 樹(shù)苗款。分錄為：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木 5000貸：銀行存款5000例2:某合作社開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)款 5000元 向縣種子公司購(gòu)入棉花優(yōu)良品種入庫(kù)備用。其分錄為：借：產(chǎn)品物資 5000貸：銀行存款5000例3:某合作社出售庫(kù)存蘋(píng)果10000千克，計(jì)價(jià) 20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。借：銀行存款 20000貨：經(jīng)營(yíng)收入 20000(二)應(yīng)收款項(xiàng)指合作社與本社成員和非本社成 員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)

7、，包括應(yīng)收款和成員往來(lái)兩個(gè)科目。1、應(yīng)收款的核算(1)本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種 應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的 各種賠款、罰款、利息等。(2)合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn) 品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。(3)對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定 程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。(4)本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè) 置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。(5

8、)本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回 的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià) 8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為：借：應(yīng)收款一肉聯(lián)廠 8000貸：經(jīng)營(yíng)收入 8000例2:兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：借：銀行存款 8000貸：應(yīng)收款 8000例3:某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋(píng)果樹(shù)苗款3000元。分錄為：借：應(yīng)收款一某林廠 3000貸：銀行存款 3000例4:當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋(píng)果樹(shù)苗并栽植時(shí)，其 分錄為：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木 3000貸：應(yīng)收款一某林廠 30002、成員往來(lái)的核算(1)本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè) 務(wù)。成員往來(lái)是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)。(

9、2)合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款 項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng) 收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來(lái)”。(3)合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”。(4)合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到 成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代

10、銷(xiāo)商品”等科 目，貸記“成員往來(lái)”。(5)本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。(6)本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì) 數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反 映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。例1:某蔬菜種植專(zhuān)業(yè)合作社為其成員王五提供 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：成員往來(lái)一王五 1000貸：現(xiàn)金1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。 其分錄為：借：銀行存款1000貸：成員往來(lái)一王五 1000例3:某

11、棉花專(zhuān)業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買(mǎi)優(yōu)質(zhì) 棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：借：成員往來(lái)一張某 520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營(yíng)收入 20例4:某蘋(píng)果合作社為其成員李秀提供銷(xiāo)售蘋(píng)果服務(wù)，收到李秀交來(lái)蘋(píng)果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為：借：受托代銷(xiāo)商品 15000貸：成員往來(lái)一李秀 15000(三)存貨的核算：1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、 農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低佰易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受 托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。2、存貨的計(jì)價(jià)原則：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視

12、同購(gòu) 入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際 支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng) 收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的 確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選 一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”

13、5個(gè)科目。(1)產(chǎn)品物資的核算本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際 支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往 來(lái)”、“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、 “委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資 的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清

14、查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成 員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借 記“其他支出”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物 資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。例1:某合作社購(gòu)入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜 費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù)，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資一化肥 2100貸：現(xiàn)金 100應(yīng)付款 2000例2:某合作社收獲蘋(píng)果3萬(wàn)千克入庫(kù)，在生產(chǎn)過(guò)程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí)，搬

15、運(yùn)費(fèi) 500元，其分 錄為：支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 500貸：現(xiàn)金 500產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)品物資一蘋(píng)果 25500貸：生產(chǎn)成本 25500例3:某合作社將庫(kù)存蘋(píng)果出售，收存款 55000 元，其分錄為：借：銀行存款 55000貸：經(jīng)營(yíng)收入 55000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出21000貸：產(chǎn)品物資一蘋(píng)果 21000(2)委托加工物資的核算本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資 的實(shí)際成本。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí) 際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用(加工 費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等

16、科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的 實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位 加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。例：某合作社將庫(kù)存蘋(píng)果20000千克，入庫(kù)成本 費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過(guò)程中用存款 13000元支付加工及包 裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱， 現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為：產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：借：委托加工物資8000貸：產(chǎn)品物資一蘋(píng)果8000支付包裝時(shí)：借：委托加工物資 13000貸：銀行存款 13000加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)品物資一飲料 21000貸：委托加工物資 21000(3)委托代銷(xiāo)商

17、品的核算本科目核算合作社委托外單位銷(xiāo)售的各種商品 的實(shí)際成本。發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品時(shí)，按委托代銷(xiāo)商品的 實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金 額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支 付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷(xiāo)商品的實(shí)際 成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”；貸 “應(yīng)收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位 銷(xiāo)售但尚未收到代銷(xiāo)商品款的商品的實(shí)際成本。例：某合作社委托外單位代銷(xiāo)本合作社的蘋(píng)果 50000斤，入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。收到代銷(xiāo)單位送來(lái)的

18、代銷(xiāo)清單，銷(xiāo)售收入 15000元，雙方協(xié)議支付代銷(xiāo)單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品 9000貸：產(chǎn)品物資 9000收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收款 15000貨：經(jīng)營(yíng)收入 15000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出9000貸：委托代銷(xiāo)商品 9000按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：經(jīng)營(yíng)支出1500貸：應(yīng)收款 1500收到代銷(xiāo)款時(shí)：借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款 13500(4)受托代購(gòu)商品的核算本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí) 際成本。合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款， 借

19、記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代 購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如 果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”等科目， 貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，貸記“成員往來(lái)”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚 未交付商品的實(shí)際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì) 棉花籽，合作社收到張某交來(lái)棉花籽款 1000元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800 元，收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：合作社

20、收到代購(gòu)商品款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：成員往來(lái)1000采購(gòu)商品時(shí)：借：受托代購(gòu)商品800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800交付商品時(shí)：借：成員往來(lái)800貸：受托代購(gòu)商品800收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來(lái) 200貸：經(jīng)營(yíng)收入 80庫(kù)存現(xiàn)金 120(5)受托代銷(xiāo)商品的核算本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成 本。合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約 定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià) 款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸 記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記 “經(jīng)營(yíng)收入”等科目；

21、如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其 差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員 往來(lái)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的 受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷(xiāo)棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款 21000元, 合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。其分錄為：收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品 20000貸：成員往來(lái)一張某 20000銷(xiāo)售商品時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金21000貸：受托代銷(xiāo)商品 20000經(jīng)營(yíng)收入1000給付成員代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：成

22、員往來(lái)一張某20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000（四）對(duì)外投資的核算1、合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。2、合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、 評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅 自決定對(duì)外投資或改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。3、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包 括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。（五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資 產(chǎn)。2、計(jì)價(jià)原則：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相 關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非

23、經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分 期攤銷(xiāo)；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的 5頰定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損 時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后 的差額，計(jì)入其他收支。3、牲畜資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本。 牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。(2)合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目； 發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)

24、品物 資”等。(3)幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本 科目(產(chǎn)役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。(4)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng) 營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(5)產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后(原值的5%的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記 本科目(產(chǎn)役畜)。(6)幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按 照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目。(7)本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育 肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例1:某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)

25、回總價(jià)值為 50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值 30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜20000一產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款一種豬廠10000例2:某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜4400貸：產(chǎn)品物資一飼料3000應(yīng)付工資 800現(xiàn)金 600例3:某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其 分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出 8

26、600貸：現(xiàn)金 800應(yīng)付工資 1800產(chǎn)品物資一飼料 6000例4:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過(guò)程中共發(fā)生費(fèi)用 35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用 20000元。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)一產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜 35000例5:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算 及會(huì)計(jì)分錄為：每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=30000X ( 1-5%) + 5=5700元 每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=5700+ 12=475借：經(jīng)營(yíng)支出475貸：牲畜資產(chǎn)一產(chǎn)役畜475例6:某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款

27、 24000 元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值 16000元。其分錄為：出售時(shí)：借：銀行存款 24000貸：經(jīng)營(yíng)收入24000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出16000貸：牲畜資產(chǎn)一產(chǎn)役畜 16000例7:某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬 面價(jià)值300元。分錄為：借：其他支出300貸：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜 3004、林木資產(chǎn)的核算(1)本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。 林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。(2)合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅 費(fèi)，借本科目(經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等 科目；購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植

28、費(fèi)用，借記本科目(經(jīng)濟(jì)林 木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(3)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入 本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(4)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的 部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記 本科目(經(jīng)濟(jì)林木)。(5)合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān) 稅費(fèi)，借記本科目(非經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付 款”等科目，購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目 (非經(jīng)濟(jì)林木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(6)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再

29、記 入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科 目。(7)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí) 現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸 本科目。(8)林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收 支”。(9)本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng) 造林木的賬面余額。例1：某合作社購(gòu)入棗樹(shù)苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)20000 元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀行存款 20000例2:合作社栽植棗樹(shù)時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木50

30、00貸：現(xiàn)金 5000例3:合作社培植投產(chǎn)前的蘋(píng)果園時(shí)，領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木800貸：產(chǎn)品物資 500現(xiàn)金 300例4:某蘋(píng)果合作社的蘋(píng)果樹(shù)進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫(kù)存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000 元。其分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金 2400應(yīng)付工資 3000產(chǎn)品物資一化肥2000一農(nóng)藥1200例5:某合作社的蘋(píng)果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn) 15年，計(jì)算每年應(yīng)攤銷(xiāo)成 本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為：應(yīng)攤銷(xiāo)成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷(xiāo)成本額=4

31、8000X ( 1-5%) + 15=3040做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出3040貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木 3040例6:某合作社將所屬某個(gè)蘋(píng)果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出 售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：出售時(shí)：借：銀行存款48000成員往來(lái)一李某 7000貸：經(jīng)營(yíng)收入 55000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出53000貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木 53000例7:合作社梨園因凍害死亡梨樹(shù)10棵，其賬面 攤余價(jià)值為150元。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木150(六)固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建

32、筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使 用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。3、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使 用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購(gòu)買(mǎi)水

33、泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為：買(mǎi)水泵時(shí)：借：在建工程一水泵 3000貸：銀行存款 3000支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程 350貸：現(xiàn)金 350交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)一水泵 3350貸：在建工程一水泵 3350例2:合作社購(gòu)買(mǎi)電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 5000貸：銀行存款5000(2)自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固 定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使

34、用。其分錄為：支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金 10000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)一辦公室 40000貸：在建工程 40000(3)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金 額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000兀。其分錄為:借：固定資產(chǎn)一電腦 6000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 6000(4)因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處 理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬 面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕?額，借“應(yīng)收款”、“成員住來(lái)”等，

35、按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固 定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。例：合作社出售農(nóng)用車(chē)一臺(tái)，賬面價(jià) 3000元，已 提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi) 400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元?？钜?收。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 1000累計(jì)折舊 2000貸：固定資產(chǎn) 3000支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 400貸：現(xiàn)金 400收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：現(xiàn)金 1000貸：固定資產(chǎn)清理1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出 400貸：固定資產(chǎn)清理4004、累計(jì)折舊的賬務(wù)處理本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì) 折舊。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)

36、計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi) 用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固 定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。5、在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng) 業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通 過(guò)本科目核算。(七)無(wú)形資產(chǎn)的核算1、本科目核算合作社持有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請(qǐng) 取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出，借記無(wú)形資產(chǎn)一商標(biāo) 權(quán)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”

37、科目，貸記本科 目。4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的 無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。二、負(fù)債的核算合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。1、短期借款的核算本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在 1年以下的各種借款。合作社借入各種短期借款時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款 3000元，存 入該

38、社備用。借：銀行存款 3000貸：短期借款30002、應(yīng)付款的核算本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付 的賠款、利息。合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。合作社償還款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：某合作社購(gòu)進(jìn)棗樹(shù)苗款2500元，款未付。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 2500貸：應(yīng)付款 25003、應(yīng)付工資的核算本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是 否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算，合作社支付

39、給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過(guò) 本科目核算。提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，反 映合作社已提取但尚未支付的工資額。例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為：借：管理費(fèi)用 2000貸：應(yīng)付工資20004、應(yīng)付盈余返還的核算本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返 還盈余時(shí)，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，

40、貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的 盈余返還。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取 本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：盈余分配5000貸：應(yīng)付盈余返還50005、應(yīng)付剩余盈余的核算本科目核算合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量 化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或 成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí) 際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方

41、余額，反映合作社尚未支付給 成員的剩余盈余。6、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款兩個(gè)科目本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單 位和個(gè)人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他 支出”，貸“應(yīng)付款”科目。與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。7、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算本科目核算合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資 金。合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取 得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)

42、”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信 息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù) 推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和 結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金 30000元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途，全部用于購(gòu)買(mǎi)柿樹(shù)苗。其 分錄為：收到款時(shí)：借：銀行存款30000貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款30000完成項(xiàng)目：借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木 30000貸：銀行存款30000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款30000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金30

43、000例2:若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。 其分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款30000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金30000不同的項(xiàng)目用途，記入的會(huì)計(jì)科目不同。三、所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本 公積、盈余公積、未分配盈余等。（一）股金的核算1、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資 入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按 實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注 冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公 積”科目。3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資

44、產(chǎn)，按 投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。4、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退 股時(shí)，借本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品 物資”等科目。5、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股 金數(shù)額。例：合作社收到某成員入股資金 50000元，款存 銀行。其分錄為：借：銀行存款50000貸：股金一某成員 50000（二）專(zhuān)項(xiàng)基金的核算1、本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn) 入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)項(xiàng)基金。2、合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用 的資產(chǎn)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)基金，按實(shí)際使

45、用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貨記本科目。3、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借 記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。4、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專(zhuān) 項(xiàng)基金數(shù)額。例：合作社收到某單位捐贈(zèng)現(xiàn)金1000元。其分錄 為：借：現(xiàn)金 1000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 1000（三）資本公積的核算1、本科目核算合作社形成的資本公積。2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算 的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。3、

46、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”科目。（四）盈余公積的核算1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公 積。2、提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目、 貸記本科目。3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí)， 借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的 10炮 取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：借：盈余分配 10000貸：盈余公積10000（五）本年盈余的核算1、本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。2、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收 入”科目，貸記本科目，同時(shí)

47、將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出” 科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi) 用”。3、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出 的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配一一未 分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（六）盈余分配的核算1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時(shí)，按比例分配剩余盈余時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。3、年終，將本科目下的

48、“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目 （未分配盈余）、貸記本科目（各 項(xiàng)分配）。“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額?！蔽捶峙溆唷辟J方余額表示未分 配的盈余。四、損益和成本的核算（一）收入類(lèi)科目：收入的核算包括“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”兩個(gè)科目。1、經(jīng)營(yíng)收入核算合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。2、其他收入核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營(yíng)收入”或“其他收入”科 目。（二）支出類(lèi)科目支出的核算包括“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、 “其它支出”三個(gè)科目。1、經(jīng)營(yíng)支出核算合作社因銷(xiāo)售產(chǎn)品、

49、提供勞務(wù)以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定 資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失， 固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、損失，罰款支出、利息支出等。（三）生產(chǎn)成本的核算1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。2、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫(kù)存現(xiàn) 金”，“產(chǎn)品物資”等

50、科目。3、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。（四）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他U入-其他支出經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入位資U益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi) 用（五）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(hù)（后面附成員賬戶(hù)表樣）第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)賬簿合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總 分類(lèi)賬和各種必要的明細(xì)分類(lèi)賬。二、會(huì)計(jì)報(bào)表合作社應(yīng)按照農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

51、規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有 關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定 的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。 各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯 總上報(bào)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。TVXQ,2009-08-07 11:23:28農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解（一）發(fā)表日期：2008年6月11日出處：中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管 總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的

52、資 產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣 資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān) 重要的。（一）現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收 入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢 余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)，貸記有關(guān)帳戶(hù)。【例11合作社從開(kāi)戶(hù)信用社提取現(xiàn)金 3000元備用。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002、現(xiàn)金支出

53、的核算按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳 戶(hù)。【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款 1000元，以現(xiàn)金付訖。合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶(hù)的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款-張軍1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10003、現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作 社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照 業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余 金額與實(shí)際

54、庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及 時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總 帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。（二）銀行存款1、很行存款的總分類(lèi)核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 該賬戶(hù)的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借 方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn) 行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存 款”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“銀行存

55、款”賬戶(hù)。【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶(hù)的 借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例4】合作社購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì) 40元，價(jià)款以銀行存 款支付。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)40貸：銀行存款 402 .銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu) 等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款 收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn) 來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶(hù)下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行 存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及 暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和 社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款