2自考高級財務(wù)會計第二章：所得稅會計

1、12008.102009.12009.102010.12010.102011.1單項選擇單項選擇322311多項選擇多項選擇21111簡答題簡答題1核算題核算題11111總分值總分值1316141013132008.10：計算遞延所得稅資產(chǎn)：計算遞延所得稅資產(chǎn)/負債以及所得稅費用數(shù)額，編制分錄。負債以及所得稅費用數(shù)額，編制分錄。2009.1：計算遞延所得稅資產(chǎn)：計算遞延所得稅資產(chǎn)/負債以及所得稅費用數(shù)額。負債以及所得稅費用數(shù)額。 2009.10：計算固定資產(chǎn)的暫時性差異及其對所得稅的影響額、編制相關(guān)會計分錄。：計算固定資產(chǎn)的暫時性差異及其對所得稅的影響額、編制相關(guān)會計分錄。 2010.10：計

2、算固定資產(chǎn)的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。：計算固定資產(chǎn)的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。 2011.1：可抵扣虧損對當年及以后各年所得稅影響的會計分錄：可抵扣虧損對當年及以后各年所得稅影響的會計分錄 2v一、所得稅一、所得稅及其性質(zhì)及其性質(zhì)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。稅額。對于其性質(zhì)，國際上有兩種觀點：收益分配觀和對于其性質(zhì)，國際上有兩種觀點：收益分配觀和費用觀。費用觀。從企業(yè)看，所

3、得稅是從企業(yè)看，所得稅是一項費用一項費用，列示在利潤表，列示在利潤表中。中。利潤表中所得稅費用由企業(yè)當期應(yīng)交所得稅和遞利潤表中所得稅費用由企業(yè)當期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。延所得稅兩部分構(gòu)成。 3v(一一)所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期時期 稅法和會計走過了一段相互承認、相互修正，共同發(fā)稅法和會計走過了一段相互承認、相互修正，共同發(fā)展，會計所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時期。在此展，會計所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時期。在此期間，稅法借鑒于會計的可行方法和合理的思想內(nèi)容，期間，稅法借鑒于會計的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進了自身的發(fā)展。同

4、時，稅法的改進也加速了優(yōu)良促進了自身的發(fā)展。同時，稅法的改進也加速了優(yōu)良的會計實務(wù)的推廣和使用，從而導致了對會計程序和的會計實務(wù)的推廣和使用，從而導致了對會計程序和概念的修正與發(fā)展。概念的修正與發(fā)展。4v(二二)所得稅會計和財務(wù)會計逐步分離時期所得稅會計和財務(wù)會計逐步分離時期 v稅法和會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作稅法和會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標和研究對象的差異，最終導致了二者停止相互仿效的目標和研究對象的差異，最終導致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學科方向發(fā)展。不適用的方法，朝著各自的學科方向發(fā)展。 v二者最主要的差異是：二者最主要的差異是：

5、 v1.目標不同。目標不同。 v 2.計量所得的標準不同。計量所得的標準不同。 v3.核算依據(jù)不同。核算依據(jù)不同。 5v1.目標不同。目標不同。 v所得稅會計依據(jù)公平稅負，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)所得稅會計依據(jù)公平稅負，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制，在所計算的企擇的會計方法必須有所約束和控制，在所計算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務(wù)會計按照會計的收入和成本的要依法納稅。而財務(wù)會計按照會計的收入和成本的實現(xiàn)原則，配

6、比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的實現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。會計收益上存在差異。 6v 2.計量所得的標準不同。計量所得的標準不同。 v所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認收益所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合計量所得收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合計量所得,對某些依對某些

7、依照會計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。照會計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責發(fā)生制，而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責發(fā)生制，不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。由不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認的概念和標準不同，成為所此而產(chǎn)生的收益確認的概念和標準不同，成為所得稅會計和財務(wù)會計的又一分歧點。得稅會計和財務(wù)會計的又一分歧點。7v3.核算依據(jù)不同。核算依據(jù)不同。 v所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務(wù)會計則以會計準則計算會計所得。務(wù)會計則以會計準則計算會計所得。

8、從現(xiàn)代會從現(xiàn)代會計學科觀點來看，所得稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系計學科觀點來看，所得稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系問題實質(zhì)上就是稅法與會計的關(guān)系問題，核心也問題實質(zhì)上就是稅法與會計的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關(guān)系問題。就是納稅所得與會計所得的關(guān)系問題。8v(三三)所得稅會計興起和發(fā)展時期。所得稅會計興起和發(fā)展時期。 v1994年年6月，頒布了月，頒布了企業(yè)所得稅會計處理的暫企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定行規(guī)定，由此我國產(chǎn)生了所得稅會計，其核心，由此我國產(chǎn)生了所得稅會計，其核心內(nèi)容是研究如何處理會計利潤和納稅所得之間的內(nèi)容是研究如何處理會計利潤和納稅所得之間的差異。差異。v2006年年2月，頒布了

9、月，頒布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則18號號所所得稅得稅，所得稅會計從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比，所得稅會計從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的遞延所得稅較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間的資產(chǎn)或負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間的所得稅費用。所得稅費用。9v（一）應(yīng)付稅款法（一）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費用，計入本期損益。而不遞延到以后各期。稅費用，計入本期損益。而不遞延到以

10、后各期。在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響的程度。會計報表附注中說明其影響的程度。 將將所有差異所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用，不遞延。損益，確認為所得稅費用，不遞延。10v（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法 納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納

11、稅所納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的辦法。異對所得稅的影響，采取跨期分攤的辦法。將將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以后各期。到以后各期。11v（三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法（三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債觀認為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初資產(chǎn)負債觀認為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額。凈資產(chǎn)的凈增加額。收益收益= =（期末

12、資產(chǎn)（期末資產(chǎn)期末負債）期末負債）（期初資產(chǎn)（期初資產(chǎn)期初負債）期初負債） 債務(wù)法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金債務(wù)法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額。性差異的所得稅影響金額。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表債務(wù)法債務(wù)法 基于資產(chǎn)負債表觀?；谫Y產(chǎn)負債表觀。 確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。負債。 貫徹了資產(chǎn)、負債等會計要素的界定貫徹了資產(chǎn)、負債等會計要素的界定 體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計

13、期交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認。間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認。 12v（一）所得稅（一）所得稅會計的會計的核算程序核算程序確定資產(chǎn)和負債的賬面價值確定資產(chǎn)和負債的賬面價值確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異確定暫時性差異計算遞延計算遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)（或或負債）的負債）的確認額或轉(zhuǎn)回額確認額或轉(zhuǎn)回額計算當期應(yīng)交所得稅計算當期應(yīng)交所得稅確定所得稅費用確定所得稅費用注意賬面價值與賬面余額注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別的區(qū)別（賬面價值（賬面價值=賬面余額賬面余額備抵）備抵）關(guān)鍵步驟。難點、重點關(guān)鍵步驟。難點、重點

14、按稅法規(guī)定算出來的按稅法規(guī)定算出來的依據(jù)期末與期初的差額計算依據(jù)期末與期初的差額計算所得稅會計核算的終極目的所得稅會計核算的終極目的13v（二）所得稅會計的核算框架圖（二）所得稅會計的核算框架圖資產(chǎn)資產(chǎn)負債和股東權(quán)益負債和股東權(quán)益存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)（賬面（賬面計稅）計稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費( (所得稅所得稅) )遞延所得稅負債遞延所得稅負債合計合計合計合計項目項目金額金額三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表上圖中：上圖中：1.1.在利潤表中計算出利潤總額后（會計利潤），加減納稅調(diào)整事項，計算在

15、利潤表中計算出利潤總額后（會計利潤），加減納稅調(diào)整事項，計算出應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率，計算應(yīng)納所得稅，填入資產(chǎn)負債表；出應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率，計算應(yīng)納所得稅，填入資產(chǎn)負債表；2.2.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)（負債）；比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)（負債）；3.3.根據(jù)以上兩項確定利潤表中所得稅費用。根據(jù)以上兩項確定利潤表中所得稅費用。14v設(shè)：設(shè)： 庫存商品庫存商品 30 30 100100借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3030 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 3030期末，存貨（庫存商品）賬面價值期末，存貨（庫存商品）賬面價值7070（10010

16、03030），商品成本則是），商品成本則是100100，計提的準備對損益（主營業(yè)務(wù)成本）的計算產(chǎn)生了影響，即對所得稅計提的準備對損益（主營業(yè)務(wù)成本）的計算產(chǎn)生了影響，即對所得稅的計算產(chǎn)生了影響。稅法規(guī)定，計提的準備不允許在所得稅前扣除，的計算產(chǎn)生了影響。稅法規(guī)定，計提的準備不允許在所得稅前扣除，計算所得稅的依據(jù)是商品的成本計算所得稅的依據(jù)是商品的成本100.100.會計處理與稅法處理在此產(chǎn)生差異。會計處理與稅法處理在此產(chǎn)生差異。售出后：售出后：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7070 存貨跌價準備存貨跌價準備 3030 貸：庫存商品貸：庫存商品 100100存貨跌價準備存貨跌價準備15v（一

17、）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時所得額時按照按照稅法規(guī)定稅法規(guī)定可以可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣扣的金額。即的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額。金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)成本該項資產(chǎn)成本以前期間以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額v例例1 1：見：見P71P71頁頁

18、16v例：某公司例：某公司2006年年12月月1日購入一項設(shè)備，原價為日購入一項設(shè)備，原價為1000萬萬元，使用年限為元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為值為0(同稅法凈殘值同稅法凈殘值)。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2008年末企年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2008年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（ ）（）（2009.1）vA.800萬元萬元

19、B.720萬元萬元vC.640萬元萬元 D.560萬元萬元 v解析：按稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，解析：按稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，v2007年折舊額為年折舊額為100020%=200v2008年的折舊為（年的折舊為（1000200）20%=160v2008年末的計稅基礎(chǔ)年末的計稅基礎(chǔ)=1000200160=640（萬元）（萬元）17v（二）負債（二）負債的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)指負債的賬面價值減去指負債的賬面價值減去該項負債該項負債在未來期間可予在未來期間可予稅前列支的金額。稅前列支的金額。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支賬面價值未來可稅前列支的的金

20、額金額如果將來不允許抵扣，則計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，如果將來不允許抵扣，則計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，說明對將來納稅沒有影響；如果將來允許抵扣，說明對將來納稅沒有影響；如果將來允許抵扣，設(shè)發(fā)生設(shè)發(fā)生100100萬元，允許抵扣萬元，允許抵扣100100萬元，則等式右邊萬元，則等式右邊為為0 0，即計稅基礎(chǔ)等于，即計稅基礎(chǔ)等于0 0，負債的計稅基礎(chǔ)與賬面，負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值有差異，說明對將來的納稅有影響。價值有差異，說明對將來的納稅有影響。一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異主要是因差異主要是因自費用中提取自費用中提取的負債，負債在形成的負債，負債在形成時

21、計入費用，主要是預(yù)計負債。時計入費用，主要是預(yù)計負債。影響損益影響損益18v（一）暫時性差異的概念（一）暫時性差異的概念v暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額?；A(chǔ)之間的差額。v（二）暫時性差異的分類（二）暫時性差異的分類v按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。 19v1.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異v可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額

22、時，將導致產(chǎn)生償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵可抵扣金額扣金額的暫時性差異。的暫時性差異。v該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)稅所得額和應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所生當期，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。得稅資產(chǎn)。v產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：v（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)v（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)20v2.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異v應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未

23、來收回資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額應(yīng)稅金額的暫時性差異。的暫時性差異。v該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在應(yīng)納稅暫時性差納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。異產(chǎn)生當期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。v產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：v（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)v（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)21v暫時性暫時性差異差異資

24、產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。分為分為可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異和和應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異。v對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系：（：（需要識記需要識記）資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負債賬面價值負債賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。v選項選項B B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉(zhuǎn)

25、，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，并引起回可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少；的減少；v選項選項D D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，會引起債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。的減少。 95v例例1 1：長：長興公司興公司20208 8年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表項目暫日資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異700 000700 000元，應(yīng)納稅暫時

26、性差異元，應(yīng)納稅暫時性差異300 000300 000元。該公司適用的元。該公司適用的所得稅率為所得稅率為2525。假定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利，。假定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，20208 8年度稅務(wù)機年度稅務(wù)機關(guān)核實的該公司應(yīng)交所得稅為關(guān)核實的該公司應(yīng)交所得稅為2 725 0002 725 000元。元。v要求：要求：v（1 1）計算長興公司）計算長興公司20208 8年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費用。所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費用。v（2 2）編制有關(guān)所得稅費用的會計）編制有關(guān)所得稅費

27、用的會計分錄。（分錄。（2008.102008.10）96v(1)(1) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=700 000=700 00025%=175 00025%=175 000（元）元）遞延所得稅負債遞延所得稅負債=300 000=300 00025%=75 00025%=75 000（元）元）遞延所得稅遞延所得稅=75 000 -175 000=-100 000(=75 000 -175 000=-100 000(元元) ) 所得稅費用所得稅費用=2 725 000 -100 000 =2 625 000=2 725 000 -100 000 =2 625 000（元）元） v(2)(2)

28、 借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 2 725 0002 725 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2 725 000 2 725 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000175 000 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 75 000 75 000 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 100 000 100 000 注：注：以上兩筆會計分錄也可以合編一筆會計分錄。以上兩筆會計分錄也可以合編一筆會計分錄。 97v例例2 2：東方電力公司：東方電力公司20082008年末資產(chǎn)負債表中有關(guān)賬面價值和計年末資產(chǎn)負債表中有關(guān)賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下表（單位：元稅基礎(chǔ)如下表（單位：元 ）該公司適用的稅率是）該公司適用