合并會計報表中如何抵銷固定資產(chǎn)減值準備

1、合并會計報表中如何抵銷固定資產(chǎn)減值準備按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，從2001年1月1日起所有股份有限公司都應當提取固定資產(chǎn)減值準備，并采用追溯調整法進行會計處理。那么，在編制合并會計報表時，母公司和納入合并范圍的所屬子公司之間以及子公司相互之間發(fā)生固定資產(chǎn)交易抵銷事項時，其相應的固定資產(chǎn)減值準備應當如何處理呢？筆者對此作一探討：一、固定資產(chǎn)減值準備抵銷時涉及的三個“價值”1、可收回價值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內在價值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。2、抵銷前價值（QV），即期末抵銷內部未實現(xiàn)利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值累計折舊）。3、抵銷后價值

2、（HV），即期末抵銷內部未實現(xiàn)利潤（或虧損）后合并會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值累計折舊）。當可收回價值小于報銷前價值（即AVQV）時，應根據(jù)其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。二、固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則2 / 141、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下（即HVQV）：（1）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即HVQVAV）時，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備。（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間（即HVAVQV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備余額應予全部抵銷。（3）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AVHVQV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備應

3、予部分抵銷。抵銷金額為QVHV.2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QVHV：（1）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AVQVHV）時，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷。（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間（即QVAVHV）時，應補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HVAV.（3）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即QVHVAV）時，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備。三、固定資產(chǎn)減值準備抵銷實例例1、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。B公

4、司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。（1）若B公司期末轎車未發(fā)生減值（即HVQVAV）。分析：該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000（2）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即HVAVQV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備全部批銷，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)減值準備500貸：營業(yè)外

5、支出500（3）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為1500萬元（即AVHVQV。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為3500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為QVHV，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)減值準備1000貸：營業(yè)外支出1000例2、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，

6、折舊年限為5年，直線法折舊）。（1）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即AVQVHV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本5000 （2）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為5500萬元（即QVAVHV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為5500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應在合并報表中補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV-AV，即500萬元（60005500），其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入500

7、0固定資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務成本6000借：營業(yè)外支出500貸：固定資產(chǎn)減值準備500（3）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為6500萬元（即QVHVAV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為6500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000固定資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務成本6000四、固定資產(chǎn)減值準備抵銷對以后各期的影響在上述例1（2）基礎上，若2000年末B公司轎車的可收回價值為3500萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬元（原值5000萬元累計折舊900萬元注），已計提固定資產(chǎn)減值準備600萬元。注：B公司

8、轎車本期賬面應計折舊=（期初原值期初累計折舊期初固定資產(chǎn)減值準備）剩余可使用年限=（50000500）5=900（萬元）分析：（1）本例中，期末可收回價值（AV）=3500萬元，期末抵銷前價值（QV）=4100萬元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價值（HV）無法直接取得，故應先計算抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價值（HV）。抵銷后固定資產(chǎn)本期應計折舊=（期初抵銷后原值期初抵銷后累計折舊期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準備）剩余可使用年限=（400000）5=800（萬元）期末抵銷后價值（HV）=3200萬元（原值4000萬元累計折舊800萬元）（2）上期固

9、定資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤1000萬元對本期的影響應先抵銷，其批銷分錄為：借：期初未分配利潤1000貸：固定資產(chǎn)1000（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤對本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬元，應對抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊的差額100萬元（900800）進行抵銷，其抵銷分錄為：借：累計折舊100貸：主營業(yè)務成本100（4）最后按固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則進行抵銷。本例中HVAVQV，符合上述未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準備余額600萬元應予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準備對本期的影響，其抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準備600貸：營業(yè)外支出100注1期初未分配利潤500注2注1：B公司2000年度應沖回營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準備100萬元（期初500萬元一期末600萬元）。注2：1999年合并時抵銷了固定資產(chǎn)減值準備500萬