第3章外幣會(huì)計(jì)課堂練習(xí)

1、第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)1.練習(xí)外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法資料1中國某公司2011年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批,計(jì)10 000美元,當(dāng)天的匯率為￥6.37=$1;12月31日的匯率為￥6.30=$1;結(jié)算日為2012年1月30日,當(dāng)天的即期匯率為￥6.32=$1。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算,該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料2中國某外貿(mào)進(jìn)出口公司于2011年12月15日從美國某公司進(jìn)口商品一批,計(jì)10 000美元,當(dāng)天的匯率為￥6.37=$1;12月31日的匯率為￥6.30=$1;結(jié)算日為2012年1月30日,當(dāng)天的即期匯率為￥6.32=$1。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算,該

2、公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。要求:根據(jù)資料1和資料2,分別采用單一交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥?1)單一交易觀點(diǎn)A.出口業(yè)務(wù)2011年12月15日按交易日即期匯率反映出口商品銷售:借:應(yīng)收賬款美元戶($10 000×6.37) 63 700貸:主營業(yè)務(wù)收入 63 7002011年12月31日按年末匯率調(diào)整原入賬的銷售收入和應(yīng)收賬款:借:主營業(yè)務(wù)收入 700貸:應(yīng)收賬款美元戶$10 000×(6.37-6.30) 7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整銷售收入和應(yīng)收賬款賬戶,并反映將收訖的款項(xiàng)存入銀行的情況:借: 應(yīng)收賬款美元戶$10000&#

3、215;(6.32-6.30) 200貸: 主營業(yè)務(wù)收入 200同時(shí):借:銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200貸:應(yīng)收賬款美元戶($10000×6.32) 63 200B.進(jìn)口業(yè)務(wù)2011年12月15日購貨業(yè)務(wù)按交易日即期匯率入賬:借:存貨 63 700貸:應(yīng)付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年未匯率調(diào)整原已入賬的存貨成本:借:應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸:存貨 7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整存貨成本和應(yīng)付賬款賬戶,并反映結(jié)算應(yīng)付賬款的情況:借:

4、存貨 200貸:應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時(shí):借:應(yīng)付賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸:銀行存款美元戶($1000O×6.32) 63 200(2)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)根據(jù)資料1,按照兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),其會(huì)計(jì)處理程序如下:A.將匯兌損益作已實(shí)現(xiàn)損益處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:應(yīng)收賬款美元戶($10 000×6.37)63 700貸:主營業(yè)務(wù)收入 63 7002011年12月31日按年末匯率確認(rèn)未結(jié)算交易損益:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 700貸:應(yīng)收賬款美元戶$10000×(6.

5、37-6.30)7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元賬款,確認(rèn)匯兌損益,并反映將收訖的款項(xiàng)存入銀行的情況:借: 應(yīng)收賬款美元戶$10000×(6.32-6.30) 200貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 200同時(shí):借:銀行存款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸:應(yīng)收賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200B.將匯兌損益作遞延處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:應(yīng)收賬款美元戶($10 000×6.37)63 700貸:主營業(yè)務(wù)收入 63 7002011年12月31日按年末匯率將未結(jié)算交易損益予以

6、遞延:借:遞延匯兌損益 700貸:應(yīng)收賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元賬款和遞延匯兌損益,并反映將收訖的款項(xiàng)存入銀行的情況:借:遞延匯兌損益 200貸:應(yīng)收賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時(shí):借:銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200貸:應(yīng)收賬款美元戶($10000×6.32) 63 200同時(shí),將遞延匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500貸:遞延匯兌損益 500根據(jù)資料2,按照兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),其會(huì)計(jì)處理程序如下:A.將匯兌損

7、益作已實(shí)現(xiàn)損益處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:存貨 63 700貸:應(yīng)付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年末匯率確認(rèn)未結(jié)算交易損益:借: 應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元賬款,確認(rèn)匯兌損益,并反映結(jié)算應(yīng)付賬款的情況:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 200貸:應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30) 200同時(shí):借: 應(yīng)付賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸: 銀行存

8、款美元戶($1000O×6.32) 63 200B.將匯兌損益作遞延處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:存貨 63 700貸:應(yīng)付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年末匯率將未結(jié)算交易損益予以遞延:借: 應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸: 遞延匯兌損益 7002012年1月30日結(jié)算時(shí),先按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元賬款和遞延匯兌損益, 并反映結(jié)算應(yīng)付賬款的情況:借:遞延匯兌損益 200貸:應(yīng)付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時(shí):借: 應(yīng)付賬款美元戶

9、($10000×6.32) 63 200貸: 銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200同時(shí),將遞延匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益:借: 遞延匯兌損益 500貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 5002.練習(xí)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理資料1某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行,當(dāng)天銀行買入價(jià)為￥6.32=$1,實(shí)收人民幣12640元。該公司按當(dāng)月1日匯率￥6.30=$1作為折合匯率。要求:編制會(huì)計(jì)分錄?！窘獯稹拷?銀行存款人民幣戶 12 640貸:銀行存款美元戶($2 000×6.30) 12 600財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 40資料2某公司從銀行買入美元20 000元,當(dāng)天

10、銀行賣出價(jià)為￥6.32=$1,實(shí)付人民幣126400元;該公司按當(dāng)月1日匯率作為折合匯率,月初匯率為￥6.30=$1。要求:編制會(huì)計(jì)分錄?！窘獯稹拷?銀行存款美元戶($20 000×6.30) 126 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 400貸:銀行存款人民幣戶 126 400($2 000×6.32)資料3某公司2011年7月1日從銀行借入一年期貸款10 00O美元,年利率為5%,借款當(dāng)天的即期匯率為￥6.78=$1;2011年12月31日的即期匯率為￥6.60=$1;2012年7月1日償還貸款本金,還款當(dāng)天的即期匯率為￥6.47=$1。要求:計(jì)算貸款利息,并編制會(huì)計(jì)分錄?！窘獯稹?/p>

11、2011年7月1日,將借入的外幣按當(dāng)天的即期匯率折合為人民幣入賬:借:銀行存款美元戶($10 000×6.78) 67 800貸:短期借款美元戶($10 000×6.78) 67 8002011年12月31日,計(jì)提2011年下半年應(yīng)付利息如下:應(yīng)付利息=$10 000×5%×6/12×6.60=1 650（元）根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果入賬:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 650貸:應(yīng)付利息 1 6502011年12月31日,計(jì)算由于匯率變化所形成的匯兌損益時(shí):借:短期借款美元戶($10 000×(6.78-6.60) 1 800貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益

12、 1 8002012年7月1日計(jì)算利息如下:借款利息總額=$10 000×5%×6.47=3 235（元）,其中:2012年上半年的應(yīng)付利息=$10 000×5%×6/12×6.47=1 617.5（元）2011年下半年應(yīng)付利息中由于匯率變化所形成的匯兌損益=$10 000×5%×6/12×(6.6-6.47)=32.5（元）借:應(yīng)付利息 1 650財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 617.5貸:銀行存款美元戶 3 235 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 32.52012年7月1日歸還外幣貸款本金時(shí):借:短期借款美元戶($10 000

13、15;6.47) 64 700貸:銀行存款美元戶($10 000×6.47) 64 700資料4某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年12月3日以每股1.5美元的價(jià)格購入A公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日即期匯率為￥6.67=$1,款項(xiàng)已付清;2011年12月31日,由于股市價(jià)格變動(dòng),當(dāng)月3日購入A公司B股的市價(jià)為每股2美元,當(dāng)日即期匯率為￥6.60=$1;2012年4月8日,該公司將所購B股股票以每股2.3美元全部售出,當(dāng)日即期匯率為￥6.53=$1。要求:編制會(huì)計(jì)分錄。【解答】2011年12月3日購入A公司B股1 000股作為交易性金融資產(chǎn)時(shí):借:交易性金融資產(chǎn) 10

14、 005貸:銀行存款美元戶($1000×1.5×6.67) 10 0052012年12月31日,將公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))計(jì)入當(dāng)期損益時(shí):借:交易性金融資產(chǎn) 3 195($1000×（2×6.60-1.5×6.67）)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 1952012年4月8日,將所購B股股票全部出售時(shí):借:銀行存款美元戶($1000×2.3×6.53) 15 019貸:交易性金融資產(chǎn) 13 200投資收益 1 819同時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 195貸:投資收益 3 195資料5某公司收到某外商的外幣資本投資20 000美元,

15、收到出資款當(dāng)天的即期匯率為￥6.80=$1。要求:編制會(huì)計(jì)分錄。【解答】借:銀行存款美元戶($20 000×6.80) 136 000貸:實(shí)收資本美元戶($20 000×6.80) 136 0003、練習(xí)期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理根據(jù)下表中的數(shù)據(jù)計(jì)算填列表格空白處，并編制調(diào)整外幣賬戶余額的會(huì)計(jì)分錄。期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整計(jì)算表外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整前人民幣余額調(diào)整后人民幣余額差額銀行存款10006.309000應(yīng)收賬款06.30300應(yīng)付賬款3006.302200短期借款20006.3018000合計(jì)【解答】外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整前人

16、民幣余額調(diào)整后人民幣余額差額銀行存款10006.3090006300-2700應(yīng)收賬款06.303000-300應(yīng)付賬款3006.3022001890-310短期借款20006.301800012600-5400合計(jì)2710借：短期借款 5400應(yīng)付賬款 310貸:銀行存款 2700 應(yīng)收賬款 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 27104、練習(xí)期末外幣非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(1)某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年12月15日進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的價(jià)款為500萬美元，價(jià)款已支付，當(dāng)天的即期匯率為￥6.37=$1。2011年12月31日的匯率為￥6.30=$1。(2)某公司以人民幣作為記賬本位幣

17、,2011年7月1日進(jìn)口A商品10件，每件1000美元，貨款以美元支付，當(dāng)天的即期匯率為￥6.47=$1。2011年12月31日尚有A商品5件，當(dāng)天的即期匯率為￥6.30=$1，國內(nèi)市場仍無A商品供貨，但在國際市場上該種商品價(jià)格已降至每件900美元。(3)某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年3月1日以每股2美元的價(jià)格購入G公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)天的即期匯率為￥6.58=$1。2011年12月31日，由于股市價(jià)格變動(dòng)，該B股的市場價(jià)格為2.5美元，當(dāng)天的即期匯率為￥6.30=$1。2012年2月1日，該公司將該批股票以每股2.7美元全部售出，當(dāng)天的即期匯率為￥6.31=$1

18、。要求：分別編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！窘獯稹?1)借：固定資產(chǎn) 31850000貸:銀行存款美元戶($5 000 000×6.37)31850000該業(yè)務(wù)無需調(diào)整(2)2011年7月1日，購入商品借：庫存商品 64700貸:銀行存款美元戶($10 000×6.47)647002011年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 4000貸: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備($1000×5×6.47-900×5×6.30)4000(3)2011年3月1日購入股票借:交易性金融資產(chǎn) 13160貸:銀行存款美元戶($1000×2×6.

19、58) 131602011年12月31日，按公允價(jià)值調(diào)整借:交易性金融資產(chǎn)($1000×（2.5×6.30-2×6.58）)2590貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 25902012年2月1日，出售股票借:銀行存款美元戶($1000×2.7×6.31) 17037貸:交易性金融資產(chǎn) 15750投資收益 1287同時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2590貸:投資收益 25905、甲企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。2012年10月末"應(yīng)收賬款美元戶"余額為10 000美元和70 000元人民幣。11月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)12日銷售一批商品,貨款

20、20 000美元,根據(jù)銷售合同,購貨方將于20日后支付貨款,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。(2)22日,收到10 000美元的應(yīng)收賬款,存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。(3)30日匯率為1美元=6.86元人民幣。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。要求:根據(jù)上述資料,編制甲企業(yè)2012年11月份的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)11月12日銷售商品;(2)11月22日收回部分貨款;(3)11月30日對"應(yīng)收賬款美元戶"余額進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)相關(guān)的匯兌損益?！窘馕觥?1)11月12日銷售商品借:應(yīng)收賬款美元戶（20000×6.82）136 400貸:主營業(yè)務(wù)收入 13

21、6 400(2)11月22日收回部分貨款借:銀行存款美元戶（10000×6.85） 68 500貸:應(yīng)收賬款美元戶（10000×6.85） 68 500(3)11月30日對"應(yīng)收賬款美元戶"余額進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)相關(guān)的匯兌損益“應(yīng)收賬款美元戶”期末匯兌損益（100002000010000）×6.86（7000013640068500）-700（元人民幣）借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 700貸:應(yīng)收賬款美元戶 7006、甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。(1

22、)甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：項(xiàng) 目外幣賬戶余額(萬美元)匯率人民幣賬戶余額(萬元人民幣)銀行存款 8008.056 440應(yīng)收賬款 4008.053 220應(yīng)付賬款 2008.051 610長期借款1 2008.059 660(2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： 3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元8.10元人民幣，當(dāng)日銀行買人價(jià)為1美元8.02元人民幣。 3月10日，從國外購入一批原材料，貸款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元8.04元人民幣。另外，以銀行存款

23、支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。 3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬元，期限2年，年利率為4，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 3月31日，市場匯率為1美元7.98元人民幣。要求：(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位:萬元人民幣)銀行存款(美元戶)應(yīng)收賬款(美元戶)應(yīng)付賬款(美元戶)長期借款(美