收入核算要點(共73頁).ppt

1、、收入的概念： 企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又腥〉玫慕?jīng)濟利益的總流入經(jīng)濟利益的總流入。 1、范圍： 收入是在日?；顒又腥〉迷谌粘；顒又腥〉?，而不包括偶發(fā)的交易或事項的所得。 討論： 某企業(yè)因客戶違約而收取的罰款、違約金。 接受捐贈、債務(wù)重組所得、財政補貼。 某生產(chǎn)性企業(yè)偶爾出租房屋收取的租金。 小結(jié)：日?；顒硬灰允欠裨谄髽I(yè)經(jīng)常發(fā)生為判斷標準。 2、表現(xiàn)： 收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加或負債的清償或二者兼而有之或負債的清償或二者兼而有之。 收到貨幣資金： 增加應(yīng)收款項： 收到相關(guān)實物如原材料、固定資產(chǎn)： 償還債務(wù)：償還預(yù)收的貨款、抵頂職工工資、抵頂其他債務(wù)如

2、借款等。 分配給投資者作為利潤： 3、實質(zhì)： 收入的取得能增加企業(yè)的增加企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益。 如果企業(yè)銷售收入10萬元，銷售成本12萬元，收入是否增加了所有者權(quán)益？ 注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的財務(wù)成果。 4、計量： 收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益濟利益，不包括企業(yè)代收代墊的款項。 代收代墊的款項：會計上不計入收入。稅法上呢？ 1 根據(jù)重要性重要性原則分類： 主營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)通過主營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)品銷售收入。 附營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的附營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指其他業(yè)務(wù)收入。 2 按來源分類： 收 入 商品 勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)

3、建造合同 銷售收入 使用權(quán)收入 收入討論：收入的分類劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？ 商品銷售收入的基本確認標準：1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方轉(zhuǎn)移給購買方； 大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。轉(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。 有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。 企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種等方面不

4、符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售該商品的收入是否能夠取得。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要重要組成組成部分。因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定不能確定退貨的可能性。 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入。2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實

5、施控制。 售后回購、回租3 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。 1、 商品需要安裝和檢驗的銷售：商品需要安裝和檢驗的銷售： 如何進行賬務(wù)處理？如何進行賬務(wù)處理？ 發(fā)出時：發(fā)出時： 安裝檢驗完畢：安裝檢驗完畢： 討論：另行收取的安裝費、物料費如何處理？討論：另行收取的安裝費、物料費如何處理？ 例：天山公司2月1日售給長城公司入機床一臺，機床成本80000元，不含稅售價100000元，增值稅稅率17。機床安裝需要半個月左右，雙方合同規(guī)定，長城公司在機床安裝完畢后才支付貨款。2月20日，銀行通知，長城公司款已劃到。 2月1日：借：發(fā)出商品機床 80000貸：庫存商品

6、 80000將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款長城公司 17000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170002月20日：借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)收賬款長城公司 17000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：發(fā)出商品機床 80000 指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。 例中原公司4月1日向天發(fā)公司銷售B商品一批，成本8000元，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)經(jīng)驗，估計發(fā)生退貨的商品可能為10%，退貨期為30天。 4月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：借：發(fā)出商品B商品 800貸：庫存商品B商品 8004月1

7、日，90%不可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款天發(fā)公司 10530貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530借：主營業(yè)務(wù)成本 7200貸：庫存商品B商品 7200 至月末，對10%可能退貨的發(fā)出商品根據(jù)退貨情況進行處理。 討論：如果是4月20日售出呢？ 例題：A公司對家電產(chǎn)品實行包退、包換、包修的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗： 包退產(chǎn)品占1%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。則該公司2002年應(yīng)確認的收入金額為（）萬元。 A.196 B.200 C.198 D.188 答案：C 解析：該公司2002年應(yīng)確認的

8、收入金額=200（1-1%）=198萬元 例大眾汽車公司采用以舊換新方式推廣A型新轎車。新車含稅售價351000元，成本200000元。某客戶以舊車換新車，舊車作價100000元。增值稅稅率為17%。新車消費稅率8%。 新車銷售時：借：銀行存款 251000 庫存商品舊車 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 24000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 24000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫存商品新車 200000 例題：東方公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件，單價為2340元（含稅價格

9、），東方公司適用的增值稅稅率為17%，單位銷售成本為1000元；同時收到2件同類舊商品，每件回收價100元（不考慮增值稅）；實際收入現(xiàn)金4480元存入銀行。 東方公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入為（）元。 4000 例：某商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾，2005年10月份共售出金銀首飾100000元，不含增值稅，成本60000元?；厥盏呐f金銀首飾折價35100元，收取差價款81900元。作出企業(yè)的賬務(wù)處理。1 發(fā)出商品時： 借：銀行存款 應(yīng)收帳款 借或貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金-增（銷項）2 如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費： 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款

10、3 如協(xié)議注明回購價大于原售價，則應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)計提利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價注：按回購價大于原售價的差額作為融資費用。4 日后重新購回： 借：庫存商品 應(yīng)交稅金-增（進項） 貸：銀行存款5 轉(zhuǎn)銷“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額： 沖減或增加購回商品成本沖減或增加購回商品成本借：庫存商品（或 貸） 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價（或 借） 例宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公司出售甲商品一批，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%，并約定3個月后，在6月1日以不含稅價格12000元購回。甲商品成本為9000元，其他稅、費忽略不計。 3月1日出售：借：銀行存款

11、11700 貸：庫存商品甲商品 9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1000 3月31日、4月31日、5月31日計提利息借：財務(wù)費用 2000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000 6月1日回購時：借：庫存商品甲商品 12000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040貸：銀行存款 14040 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3000貸：庫存商品甲商品 3000 討論： 售后回購與抵押借款的稅收待遇 如形成一項融資租賃： 售出： 借：銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 遞延收益 融資租回： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 將遞延收益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，調(diào)整折舊費用 借

12、：有關(guān)費用 遞延收益 貸：累計折舊 偉大公司擁有機床一臺，賬面原值為120000元，已提折舊20000元，使用年限為6年，無殘值。2000年年初，偉大公司將機床以144192元的價格出售給長城公司，并隨即租回該設(shè)備。合同規(guī)定：該機床租期為5年，合同在租期內(nèi)不可撤銷，租賃利率12%，租金于每年年末等額支付。 售出機床： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：銀行存款 144192 貸：固定資產(chǎn)清理 100000 遞延收益 44192 租回機床時會計分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 144192貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費 144192 2000年

13、年末，支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費 2269696 財務(wù)費用利息支出 17303.04 （14419212%） 貸：銀行存款 40000 偉大公司每年應(yīng)付租金為：1441923.6048=40000（元） 2000年年末，按年限平均法計提折舊：借：制造費用 20000 遞延收益 8838.40（441925） 貸：累計折舊 28838.40 （1441925）售出：借：銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 遞延收益（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租金支付比例進行分攤。 借：有關(guān)費用 遞延收益 貸：銀行存款 1、未確認收入的銷售退回處理： 2、已確認收入的銷售退回處理： 企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出

14、商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入； 沖減收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 也可：在退回商品本月有銷售且銷售數(shù)量大于退貨量時，可不做上述分錄，直接沖減該商品本月發(fā)出數(shù)量，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時一并調(diào)整。 由于確認商品銷售收入而負擔(dān)的價內(nèi)稅及附加在銷售退回時如何處理？ 年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 通過“以前年度損益調(diào)整”進行賬務(wù)處理。 沖

15、減收入： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款（銀行存款） 商品入庫： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整 A 在匯算清繳之前的日后退回事項： 作為報告年度的納稅調(diào)整。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 作為退回年度的納稅調(diào)整事項。 應(yīng)付稅款法下： 不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。 在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額

16、，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。 納稅影響會計法下： 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用） 在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司適用的所得稅稅率為33，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益

17、金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。 2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。 借：以前年度損益調(diào)整1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準備 58.5(11705%)貸：以前年度損益調(diào)整58.5 借：庫存商品 800貸：以前年度損益調(diào)整800 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交

18、所得稅 64.07 （1000-800-11705）33%貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：利潤分配-未分配利潤 77.43 （）貸：以前年度損益調(diào)整 77.43 借：盈余公積 15.49貸：利潤分配-未分配利潤15.49 借：以前年度損益調(diào)整 1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款 1170借：壞賬準備58.5(11705%) 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5借：庫存商品 800貸：以前年度損益調(diào)整800借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 64.07 （1000-800-11705）33%貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：以前年度損益調(diào)整 17.37 （11705%-1170

19、5）33%貸：遞延稅款 17.37 借：利潤分配-未分配利潤 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37）貸：以前年度損益調(diào)整 94.8 借：盈余公積 18.96貸：利潤分配-未分配利潤18.96 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。適用的所得稅稅率為33，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給已企業(yè)的一批產(chǎn)

20、品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)付稅款法下: 借：以前年度損益調(diào)整1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準備 58.5(11705%)貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800貸：以前年度損益調(diào)整 800借：利潤分配-未分配利潤 141.5 （1000-800-58.5）貸：以前年度損益調(diào)整141.5 借：盈余公積 28.3貸：利潤分配-未分配利潤 28.3 納稅影

21、響會計法下: 借：以前年度損益調(diào)整 1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準備 58.5(11705%) 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：遞延稅款 64.07 （1000-800-11705）33% 貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：以前年度損益調(diào)整 17.37 （11705%-11705）33% 貸：遞延稅款 17.37 借：利潤分配-未分配利潤 94.8 （1000-800-58.5-64.07+17.37）貸：以前年度損益調(diào)整94.8 借：盈余公積 18.96貸：利潤分配-未分配利潤 18.

22、96 1、確認標準： 在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成勞務(wù)完成時按合同或協(xié)議總金額合同或協(xié)議總金額 確認收入。方法同商品銷售。 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完完工百分比法工百分比法確認收入。 如同時滿足以下條件，則認為交易結(jié)果能可靠估計： 勞務(wù)的總收入、總成本能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的價款能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，則應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本的勞務(wù)成本確認收

23、入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用； 如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用。 例題：某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入20萬元，年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本6萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本4萬元。則該企業(yè)2002年度確認收入為（）萬元。 A.8 B.12 C.20 D.0 答案：B 解析：該企業(yè)2002年度確認收入=206（6+4）=12萬元 包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費 如商品的售價內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售售價價扣除扣除該項服務(wù)費后的余額確認為商品

24、銷售該項服務(wù)費后的余額確認為商品銷售收入收入。服務(wù)費遞延遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。 例：2005年1月1日，與甲公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為130萬元。 商品售出時： 借：銀行存款234 貸：主營業(yè)務(wù)收入150 遞延收益50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 借：主營業(yè)務(wù)成本130 貸：庫存商品130 年末確認部分服務(wù)費收入 借：遞延收益 10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 如果安裝費是與商品銷售分開分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是商品銷售收