企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算

1、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算一、的設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類科目（三）所得稅費(fèi)用損益類科目（四）遞延所得稅資產(chǎn)（五）遞延所得稅負(fù)債（六）以前年度損益調(diào)整（七）營(yíng)業(yè)外收入損益類科目（八）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（九）其他稅種的核算二、工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算三、商品流通企業(yè)的涉稅核算（一）商品流通企業(yè)增值稅的核算（二）商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算第二部分：重點(diǎn)難點(diǎn)第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9 個(gè)專欄應(yīng)

2、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬專欄核算內(nèi)容記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增1.進(jìn)項(xiàng)稅額值稅額。注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。借方2.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本（53.減免稅款科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。個(gè)）4.出口抵減內(nèi)銷反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)產(chǎn)品應(yīng)納稅額定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。5.轉(zhuǎn)出未交增值核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。稅貸方6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方

3、用紅字登記。（4記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物， 貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)）7.出口退稅辦理出口退稅而收到退回的稅款。記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而8. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。9. 轉(zhuǎn)出多交增值對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額，才稅需要做轉(zhuǎn)出處理。專欄核算內(nèi)容借方（5 個(gè)）1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.已交稅金3.減免稅款核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額反映企

4、業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、 抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。貸方（ 4 個(gè)）6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，

5、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。（二）“未交增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。2.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” ，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”核算3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.月末，本科目的借方余額反映的

6、是企業(yè)專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（ 2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代。3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)

7、增值稅檢查調(diào)整”的余額， 并將該余額轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。（四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)提時(shí)繳納時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)1. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源源稅）稅）2. 出售屬于固定資產(chǎn)管理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理等科目的不動(dòng)產(chǎn)， 計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅等計(jì)提時(shí) 繳納時(shí)1.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸

8、：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（五）應(yīng)繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅借：所得稅費(fèi)用等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等（六）應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓在 “固定資產(chǎn)” 或“在建工程” 科目核算的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)：借：

9、管理費(fèi)用（注意該科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅（八）應(yīng)繳個(gè)人所得稅1.計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅2.繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金等貸：銀行存款等二、營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類科目（一） 本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（二）企業(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利

10、潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、所得稅費(fèi)用損益類科目（一）核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)

11、應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為 “資本公積其他資本公積”六、以前年度損益調(diào)整1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同。借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加。企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目， 貸記“以前年度損益調(diào)整” ；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整” ，貸記有關(guān)科目。2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響。3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。七、營(yíng)業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實(shí)際

12、收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)八、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款九、其他稅種的核算（一）印花稅的核算企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購(gòu)買印花稅票時(shí)，可直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。借：管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用貸：銀行存款（二）耕地占用稅的核算借：在建工程貸：銀行存款（三）車輛購(gòu)置稅（ 1）按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（ 2）企業(yè)購(gòu)置免稅、減稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算七、小型工

13、業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接問題（一）調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度之初，對(duì)于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為： 小企業(yè)應(yīng)按照記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤(rùn)

14、分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。（二）賬目調(diào)整（自學(xué)）（三）會(huì)計(jì)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末 “資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。2.利潤(rùn)表（四）其他有關(guān)問題工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)， 在首次執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照上述規(guī)定執(zhí)行。第三節(jié)商品流通企業(yè)的涉稅核算一、商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)

15、階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)時(shí)，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項(xiàng)稅額借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。注意零售企業(yè)的特殊之處：入庫時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià) -商品不含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處

16、理按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。（二）銷售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理（ 1）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；滿180 天當(dāng)天三者中較早一方2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品” 科目是按含稅零售價(jià)記載的，其商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?jī)?nèi)反映。 “商品進(jìn)

17、銷差價(jià)”包括兩個(gè)內(nèi)容： （ 1）不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額； （ 2）向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額。（ 1）零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含增值稅）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（ 2）計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)涉及到的消費(fèi)稅：（ 1）進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品； （ 2）金

18、銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)；（ 3）自 2009 年 1 月 1 日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)征收 5%的消費(fèi)稅。為此需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅。（一）自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算以舊換新銷售金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅的。（1）銷售時(shí)借：庫存商品（或“在途物資”）按舊首飾的作價(jià)記賬現(xiàn)金按加收的差價(jià)和收取的增值稅記賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按收取的增值稅（ 2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理金銀首飾連同包裝物銷售的， 無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)， 均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額， 計(jì)征消費(fèi)稅。類型包裝物收入的確認(rèn)消費(fèi)稅的處理1.隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。2.隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。（三）自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅外購(gòu)金銀首飾的用