《財(cái)務(wù)法規(guī)》-會(huì)計(jì)法律責(zé)任研究

1、裝 訂 處南開(kāi)大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)院考試卷 2019年度春季學(xué)期期末(2020.2) 財(cái)務(wù)法規(guī)主講教師： 金秋平一 、請(qǐng)同學(xué)們?cè)谙铝校?5）題目中任選一題，寫(xiě)成期末論文。1、會(huì)計(jì)法律責(zé)任研究2、淺談合同的法律效力3、淺析我國(guó)表見(jiàn)代理制度4、論合同法的附隨義務(wù)5、關(guān)于合同法無(wú)效和合同不成立的法律區(qū)別6、論保險(xiǎn)法中的近因原則7、證券法之虛假陳述制度研究8、我國(guó)證券監(jiān)管體制研究9、互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)商業(yè)銀行的沖擊及對(duì)策研究10、淺談我國(guó)第三方支付的風(fēng)險(xiǎn)及監(jiān)管11、票據(jù)失票救濟(jì)制度研究12、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)的法律問(wèn)題研究13、論我國(guó)抵押擔(dān)保制度存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略14、股東代表訴訟研究15、論反擔(dān)保制度二、論文寫(xiě)作要

2、求論文題目應(yīng)為授課教師指定題目，允許自主添加副標(biāo)題，論文要層次清晰、論點(diǎn)清楚、論據(jù)準(zhǔn)確；論文寫(xiě)作要理論聯(lián)系實(shí)際，同學(xué)們應(yīng)結(jié)合課堂講授內(nèi)容，廣泛收集與論文有關(guān)資料，含有一定案例，參考一定文獻(xiàn)資料。 三、論文寫(xiě)作格式要求：論文題目要求為宋體三號(hào)字，加粗居中；正文部分要求為宋體小四號(hào)字，標(biāo)題加粗，行間距為1.5倍行距；論文字?jǐn)?shù)要控制在20002500字；論文標(biāo)題書(shū)寫(xiě)順序依次為一、（一）1. 四、論文提交注意事項(xiàng)：1、論文一律以此文件為封面，寫(xiě)明學(xué)習(xí)中心、專(zhuān)業(yè)、姓名、學(xué)號(hào)等信息。論文保存為word文件，以“課程名+學(xué)號(hào)+姓名”命名。2、論文一律采用線上提交方式，在學(xué)院規(guī)定時(shí)間內(nèi)上傳到教學(xué)教務(wù)平臺(tái)，逾期

3、平臺(tái)關(guān)閉，將不接受補(bǔ)交。3、不接受紙質(zhì)論文。4、如有抄襲雷同現(xiàn)象，將按學(xué)院規(guī)定嚴(yán)肅處理。會(huì)計(jì)法律責(zé)任研究1 研究背景及意義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的根本法律規(guī)范，自1993年頒布至今，曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)有限的修訂，但是尚未進(jìn)行過(guò)全面的修訂，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及各種審計(jì)失敗案件和會(huì)計(jì)師事務(wù)所被懲處事件的發(fā)生，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、新要求，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的責(zé)任，財(cái)政部于2016年已經(jīng)明確將修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律作為“十三五”期間財(cái)政會(huì)計(jì)改革的重要工作任務(wù)。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)在經(jīng)過(guò)平和和寬松的法律管制后，也即將進(jìn)入更加嚴(yán)格的管制時(shí)代。作為證券市

4、場(chǎng)的“啄木鳥(niǎo)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展起著重要作用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的清晰界定有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有法可依，從而在一定程度上保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，也對(duì)試圖逃避法律責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到有效的監(jiān)督作用。 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述及成因 2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中由于自身的違法行為給審計(jì)報(bào)告使用者造成損失而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其違法行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的重要前提，主要包括未履行相應(yīng)的合同條款、出于主觀故意未充分披露信息、缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德而

5、出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，使報(bào)告使用者承受損失。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合理、完整，是被審單位的責(zé)任，而按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)被審單位出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)合法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因按照其范圍可以分為內(nèi)部因素和外部因素，其中內(nèi)部因素包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專(zhuān)業(yè)技能缺乏、職業(yè)道德低下、審計(jì)欺詐以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策不完備等;而外部因素則可以分為社會(huì)環(huán)境因素、技術(shù)因素、風(fēng)險(xiǎn)因素等，其中社會(huì)因素又包括法律環(huán)境的缺失、公眾期望過(guò)高、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理以及行政

6、監(jiān)管不到位等。 從內(nèi)部因素來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制不到位是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因中最為基礎(chǔ)的因素之一，項(xiàng)目質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)較為完善的項(xiàng)目控制質(zhì)量程序以確保審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程是專(zhuān)業(yè)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹ｋS著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)的人數(shù)也日漸增多，然而在實(shí)踐工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能卻參差不齊，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益誘惑下可能會(huì)違反職業(yè)道德，從而缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)態(tài)度，最終都將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后法律訴訟埋下隱患。 從外部因素來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和證券市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間

7、的交易類(lèi)型和交易方式也不斷發(fā)生變化，而形同虛設(shè)的公司治理機(jī)制和薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)都增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加之諸如關(guān)聯(lián)方交易等復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也時(shí)有發(fā)生，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能的要求也越來(lái)越高，而審計(jì)存在固有限制，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是偽造或造假的鑒定師。與此同時(shí)，法律制度不完善以及行政監(jiān)管的不到位均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生，比如在涉及專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)復(fù)雜程度高的案件時(shí)，由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在一定限制，法律僅對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行懲處，但是無(wú)法合理判斷該虛假信息是故意為之還是過(guò)失產(chǎn)生，也就難以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任進(jìn)行界定。 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的

8、問(wèn)題 近年來(lái)由于資本市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)成為投資者進(jìn)行投資決策時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的依據(jù)。當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)依然存在諸多亂象，2017年證監(jiān)會(huì)對(duì)虛假陳述，操縱市場(chǎng)和內(nèi)幕交易的立案匯總共203例且占據(jù)全部案件的65%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于某些壓力未履行相應(yīng)的合同條款、出于主觀故意未充分披露信息、缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告的事件也屢有發(fā)生，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：首先，當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)的相關(guān)法律法規(guī)還不完備，并且證券市場(chǎng)諸多功能發(fā)揮很大程度上依賴(lài)于股票的高低，一些企業(yè)為了進(jìn)行融資，沒(méi)有底線進(jìn)行財(cái)務(wù)造假和舞弊，形成了不良的風(fēng)氣，上市公司不完整信息披露以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)度修飾都對(duì)注冊(cè)

9、會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展造成了不利影響;其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力的參差不齊也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不為自己的不專(zhuān)業(yè)付出代價(jià)，而由于目前大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是由具有一定經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理前往被審單位進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能夠親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上缺乏對(duì)被審計(jì)單位更深入的了解;最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定還有待完善，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)高的期望也與審計(jì)固有限制相沖突，例如社會(huì)公眾希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位包括舞弊在內(nèi)的所有問(wèn)題，但是對(duì)于被審單位精心設(shè)計(jì)的一連串財(cái)務(wù)造假等舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法加以控制風(fēng)險(xiǎn)而只能盡己所能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 4 關(guān)于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在

10、的問(wèn)題的建議 首先，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求十分重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做到知識(shí)儲(chǔ)備與時(shí)俱進(jìn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，與會(huì)計(jì)，審計(jì)相關(guān)的制度也在不斷的改革和優(yōu)化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷的完善自我的知識(shí)框架，拓展知識(shí)視野和角度才能在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中練就一雙慧眼。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹(shù)立誠(chéng)信為本，嚴(yán)于律己，時(shí)刻保持獨(dú)立性的執(zhí)業(yè)態(tài)度，只有在面對(duì)利益面前經(jīng)受住誘惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不至于受到道德包袱的牽絆，才能真正保持獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將社會(huì)公眾利益放在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的首要位置。與此同時(shí)，嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確識(shí)別和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上

11、能夠盡量規(guī)避和減輕法律責(zé)任;其次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重承接審計(jì)項(xiàng)目，在進(jìn)行審計(jì)之前，要對(duì)即將審計(jì)的被審單位進(jìn)行調(diào)查，了解該單位以前是否出現(xiàn)和會(huì)計(jì)師產(chǎn)生法律糾紛的前科，建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，做到審計(jì)前嚴(yán)控法律風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中識(shí)別和規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，從而將相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)降至較低水平;最后，完善證券法和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的法律地位也很有必要，在修訂證券法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法相關(guān)細(xì)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)使之詳細(xì)具體且合乎情理，并且具有可操作性。當(dāng)前，我國(guó)證券法中關(guān)于上市公司信息披露違法相關(guān)的制度還有待完善，例如對(duì)于信息披露違法行為，證券法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲處力度有時(shí)候甚至高于上市公司，上市公司的財(cái)務(wù)造假行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)作出的罰款金額最高僅為60萬(wàn)元，由于信息披露違法違規(guī)的成本太低，導(dǎo)致不少上市公司寧愿冒被懲罰的風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，而證券法第二百二十三條中規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，則可能被處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)一旦陷入法律糾紛則更可能處于不利境地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與法律界的交流與溝通并取得法律界和社會(huì)公眾的理解，從而促進(jìn)相關(guān)法律制度的完善，維護(hù)自身合法權(quán)益，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)建更加良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 參考文獻(xiàn) 1關(guān)其戈.會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任研究D.北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，201