特定審計事項培訓教材(共43頁).ppt

1、13章教學重點與難點教學重點與難點教學目的教學目的通過本章的學習，使同學們掌握通過本章的學習，使同學們掌握庫存現(xiàn)金、銀行存庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能款及其它貨幣資金的具體審計技能; ;或有事項、期后或有事項、期后事項、期初余額、公允價值的計量與披露的審計關事項、期初余額、公允價值的計量與披露的審計關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易、會計政策變更會計估計變更聯(lián)方關系及關聯(lián)交易、會計政策變更會計估計變更和會計差錯更正、債務重組和會計差錯更正、債務重組 、非貨幣性交易、合并、非貨幣性交易、合并會計報表、持續(xù)經(jīng)營假設的審計。會計報表、持續(xù)經(jīng)營假設的審計?，F(xiàn)金的盤點、銀行存款的函證這些特定事項的審

2、現(xiàn)金的盤點、銀行存款的函證這些特定事項的審計程序以及對審計意見的影響。計程序以及對審計意見的影響。教學方式教學方式1.1.多媒體教學為主多媒體教學為主; ;2.2.講授為主講授為主, ,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。教學時間教學時間6 6學時學時參考法規(guī)參考法規(guī) 一一. . 貨幣資金的審計貨幣資金的審計 二二. .或有事項的審計或有事項的審計 三三.期后事項審計期后事項審計 四四.期初余額審計期初余額審計 五五.公允價值計量和披露的審計公允價值計量和披露的審計 六六. . 關聯(lián)方及其交易的審計關聯(lián)方及其交易的審計 七七. .持續(xù)經(jīng)營假設的審計持續(xù)經(jīng)營假設的

3、審計 八八. .案例分析案例分析一一. . 貨幣資金的審計貨幣資金的審計n( (一一) )交易循環(huán)與貨幣資金的關系交易循環(huán)與貨幣資金的關系n貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與交易循環(huán)n審計目標審計目標n審計范圍審計范圍: : 現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表; ; 銀行對賬單銀行對賬單; ; 銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表; ; 有關的記賬憑證和會計賬簿有關的記賬憑證和會計賬簿( (二二) )重要內部控制測試重要內部控制測試n 規(guī)定規(guī)定: :n1.1.崗位分工及授權批準崗位分工及授權批準; ;n關注關注: :對于重要的貨幣資金支付業(yè)務對于重要的貨幣資金支付業(yè)務, ,應當實行應當實行集體集體決策和審批決策和

4、審批n2.2.現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理( (超過庫存限額的現(xiàn)金應超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行及時送存銀行; ;嚴格遵守現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定嚴格遵守現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定; ;不許不許坐支坐支; ;不得私設不得私設“小金庫小金庫”;);)n3.3.票據(jù)及有關印章的管理票據(jù)及有關印章的管理n4.4.監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查( (三三) ) 現(xiàn)金的實質性測試現(xiàn)金的實質性測試n核對總賬與日記賬核對總賬與日記賬n盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金n現(xiàn)金截止測試現(xiàn)金截止測試n外幣現(xiàn)金的測試外幣現(xiàn)金的測試現(xiàn)金的盤點現(xiàn)金的盤點n盤點目的盤點目的: :證實現(xiàn)金是否真實存在證實現(xiàn)金是否真實存在n要點要點: :n(1)

5、(1)實施突擊性檢查實施突擊性檢查, ,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行行; ;n(2)(2)盤點范圍盤點范圍: :所有現(xiàn)金所有現(xiàn)金; ;n(3)(3)編制編制“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”; ;n(4)(4)資產負債表日后盤點的資產負債表日后盤點的, ,應調整至資產負債表日的金額應調整至資產負債表日的金額( (四四) )銀行存款的實質性測試銀行存款的實質性測試n核對總賬與日記賬核對總賬與日記賬n驗證銀行存款的真實性（取得并檢查銀行存款余額調節(jié)驗證銀行存款的真實性（取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表、函證銀行存款）表、函證銀行存款） n銀行存款截止測試

6、銀行存款截止測試n外幣存款的測試外幣存款的測試函證銀行存款函證銀行存款n函證目的函證目的: :證實存款是否存在證實存款是否存在; ;可以了解資產的存在可以了解資產的存在; ;了解了解欠銀行的債務欠銀行的債務; ;發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款n函證范圍函證范圍: :應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函( (包括存款賬戶已結清的銀行包括存款賬戶已結清的銀行););n函證方式函證方式: :肯定式肯定式( (五五) )其他貨幣資金的實質性測試其他貨幣資金的實質性測試n核對總賬與日記賬核對總賬與日記賬n函證函證n會計記錄的測試會計記錄的測試n截止測

7、試截止測試n案例分析與討論案例分析與討論返回返回二二. .或有事項的審計或有事項的審計n( (一一) )或有事項的概念或有事項的概念 是指過去的交易或事項形成的一種狀況，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實. . n或有負債或有負債: :指過去的交易或事項形成的潛在義務指過去的交易或事項形成的潛在義務, ,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實; ;須或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務須或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務, ,履行該義務不是很可能

8、導致經(jīng)濟利益流履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量.n或有資產或有資產: :指過去的交易或事項形成的潛在資產指過去的交易或事項形成的潛在資產, ,其存在須通過未其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實. .n若或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)若或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè), ,就形成就形成或有資產或有資產, ,需在報表附注中披露需在報表附注中披露, ,否則若或有事項的結果不否則若或有事項的結果不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè), ,一般不需要在

9、報表附注一般不需要在報表附注中加以披露中加以披露, ,對于或有資產對于或有資產, ,企業(yè)不應加以確認企業(yè)不應加以確認; ;若或有事若或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè), ,同時滿足負債確同時滿足負債確認的條件認的條件, ,企業(yè)需要將其確認為負債企業(yè)需要將其確認為負債-預計負債預計負債, ,若不滿若不滿足確認條件足確認條件, ,企業(yè)不需要加以確認企業(yè)不需要加以確認, ,但需在報表附注中披露但需在報表附注中披露. .直接或有事項直接或有事項n未決訴訟未決訴訟n未決索賠未決索賠n稅務糾紛稅務糾紛n產品質量保證產品質量保證間接或有事項間接或有事項n應收票據(jù)貼現(xiàn)應

10、收票據(jù)貼現(xiàn)n應收賬款抵借應收賬款抵借n通融票據(jù)背書和其他債務擔保通融票據(jù)背書和其他債務擔保( (二二) )或有事項的特點、種類或有事項的特點、種類 特點特點： 是過去的交易或事項形成的一種狀況是過去的交易或事項形成的一種狀況; ; 具有不確定性具有不確定性; ; 結果只能由未來發(fā)生的時間加以確定結果只能由未來發(fā)生的時間加以確定; ; 影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè)影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè) 控制控制. . 種類：種類：直接或有事項、間接或有事項直接或有事項、間接或有事項2.2.審計程序審計程序n詢問被審計單位管理當局詢問被審計單位管理當局n函證被審計單位律師或法律顧問函

11、證被審計單位律師或法律顧問n復核稅收結算報告復核稅收結算報告n查閱被審計單位董事會或股東大會的會議紀錄查閱被審計單位董事會或股東大會的會議紀錄n復核已有的審計工作底稿復核已有的審計工作底稿n確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定, ,會計會計處理是否正確處理是否正確n思考思考: :或有事項對審計意見有何影響或有事項對審計意見有何影響? ?返回返回三三. .期后事項的審計期后事項的審計n( (一一) )期后事項的概念期后事項的概念n是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事

12、實。 n財務報表日，是指財務報表涵蓋的最近期間財務報表日，是指財務報表涵蓋的最近期間的截止日期，通常為所審計財務報表最近一期的截止日期，通常為所審計財務報表最近一期資產負債表的日期資產負債表的日期n期后事項因發(fā)生時間不同分為兩段，對于前期后事項因發(fā)生時間不同分為兩段，對于前段期后事項，注冊會計師有責任去發(fā)現(xiàn)并予以段期后事項，注冊會計師有責任去發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊會計師沒有責任去主動發(fā)現(xiàn)后段揭示。但注冊會計師沒有責任去主動發(fā)現(xiàn)后段期后事項期后事項 不同時間段不同時間段CPACPA的責任的責任CPACPA的處理的處理對會計報表對會計報表, ,審計報告的影響審計報告的影響資產負債表日資產負債表日-

13、審計報告審計報告日日主動查找并審計主動查找并審計期后事項期后事項( (積極積極責任責任) )專門設計審計程序專門設計審計程序, ,以確定期后事項的以確定期后事項的類型及其影響類型及其影響會計報表要作出相應的調整或披會計報表要作出相應的調整或披露露, ,若被審方拒絕若被審方拒絕,CPA,CPA考慮發(fā)表?？紤]發(fā)表保留或否定意見的審計報告留或否定意見的審計報告. .審計報審計報告日為完成審計工作日告日為完成審計工作日審計報告日審計報告日- -會計報表公會計報表公布日布日無責任專門查找無責任專門查找, ,但對已獲知的期但對已獲知的期后事項要進行審后事項要進行審計計( (消極責任消極責任) )應及時與被

14、審方管應及時與被審方管理當局溝通理當局溝通, ,必要時必要時追加審計程序追加審計程序會計報表要作出相應的調整或披會計報表要作出相應的調整或披露露, ,若被審方拒絕若被審方拒絕,CPA,CPA考慮發(fā)表?？紤]發(fā)表保留或否定意見的審計報告留或否定意見的審計報告. .審計報審計報告日可采用雙重報告日期或更改告日可采用雙重報告日期或更改審計報告日期審計報告日期會計報表公布會計報表公布日之后日之后僅具有關注責任僅具有關注責任應與被審方討論如應與被審方討論如何處理何處理, ,并考慮是否并考慮是否建議修改已審會計建議修改已審會計報表或審計報告報表或審計報告可能修改已審報表可能修改已審報表, ,也可能修改審也可

15、能修改審計報告計報告( (二二) )期后事項的種類期后事項的種類n第一類期后事項第一類期后事項( (即調整事項即調整事項) )、第二類期后事、第二類期后事項項( (即非調整事項即非調整事項) ) 第一類期后事項第一類期后事項( (調整事項調整事項) ) 能為資產負債表日已存在的情況提供補充證能為資產負債表日已存在的情況提供補充證據(jù)的事項據(jù)的事項. .n主要有：主要有：n（1 1）已證實資產發(fā)生了減少或者損失）已證實資產發(fā)生了減少或者損失n（2 2）銷售退回）銷售退回n（3 3）已確定獲得或支付的賠償）已確定獲得或支付的賠償n（4 4）董事會制定的相關利潤分配方案）董事會制定的相關利潤分配方案

16、第二類期后事項第二類期后事項( (非調整事項非調整事項) ) 雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事報表正確理解的事項項。如資產負債表日后發(fā)生的。如資產負債表日后發(fā)生的被審計單位合并、發(fā)行股票或者債券、應付債券被審計單位合并、發(fā)行股票或者債券、應付債券提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。n提問提問: :如何區(qū)分兩類期后事項如何區(qū)分兩類期后事項? ?n區(qū)分兩類期后事項的區(qū)分兩類期后事項的關鍵關鍵: :n正確確定期后事項正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間主要情況出現(xiàn)的時間( (三三) )期后事項的審計

17、期后事項的審計n在會計報表的實質性測試中予以關注在會計報表的實質性測試中予以關注n專門的審計程序專門的審計程序專門的審計程序專門的審計程序n向被審計單位管理當局詢問向被審計單位管理當局詢問n復核資產負債表日后編制的內部報表及報復核資產負債表日后編制的內部報表及報告告n復查資產負債表日后的會計紀錄復查資產負債表日后的會計紀錄n查閱資產負債表日后發(fā)表的會議紀錄查閱資產負債表日后發(fā)表的會議紀錄n獲取被審計單位管理當局和律師聲明書獲取被審計單位管理當局和律師聲明書( (三三) )或有事項的審計或有事項的審計n1.1.審計目標審計目標: :確定或有事項是否存在確定或有事項是否存在; ;確定或有事確定或有

18、事項的確認和計量是否符合規(guī)定項的確認和計量是否符合規(guī)定; ;確定或有事項的披確定或有事項的披露是否恰當露是否恰當n重點關注：重點關注：n是否存在或有事項產生的條件、情況或者環(huán)境。是否存在或有事項產生的條件、情況或者環(huán)境。n或有事項產生不利結果的可能性?；蛴惺马棶a生不利結果的可能性。n可能造成損失的金額或者范圍的大小?？赡茉斐蓳p失的金額或者范圍的大小。 ( (四四) )期后事項對審計報告的影響期后事項對審計報告的影響n資產負債表日資產負債表日-審計報告日的期后事項審計報告日的期后事項n第一類的應提請被審計單位調賬，第二類的應披露，如第一類的應提請被審計單位調賬，第二類的應披露，如被審計單位已調賬

19、或披露，不影響被審計單位已調賬或披露，不影響CPACPA發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見; ;n如果被審計單位不調賬或披露，如果被審計單位不調賬或披露，CPACPA應發(fā)表保留意見或否應發(fā)表保留意見或否定意見定意見審計報告日審計報告日-公布日的期后事項公布日的期后事項nCPACPA獲知后應（獲知后應（1 1）同管理當局討論；（）同管理當局討論；（2 2）追加必要的審）追加必要的審計程序。計程序。n該時段期后事項對審計報告的該時段期后事項對審計報告的 ： 、簽署雙重審計報告日期、簽署雙重審計報告日期; ; 、更改審計報告日期、更改審計報告日期 更改日期審計報告全面擴大了注冊會計師的責任范圍更改日期審計報告

20、全面擴大了注冊會計師的責任范圍期后獲知的重大不一致期后獲知的重大不一致n是指獲知被審計單位披露的其他信息與會計報表不是指獲知被審計單位披露的其他信息與會計報表不一致一致n若存在應提請被審計單位修改會計報表或者其他信若存在應提請被審計單位修改會計報表或者其他信息息n如果被審計單位拒絕修改會計報表或者其他信息，如果被審計單位拒絕修改會計報表或者其他信息，應根據(jù)需要修改事項對會計報表的影響程度，重新應根據(jù)需要修改事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計意見的適當性考慮已出具審計意見的適當性n如果被審計單位拒絕修改其他信息，這些信息與會如果被審計單位拒絕修改其他信息，這些信息與會計報表沒有直接聯(lián)系

21、，只需將其他信息的重大錯報計報表沒有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯報通知被審計單位董事會即可通知被審計單位董事會即可( (五五) )審計后的責任審計后的責任n是指會計報表公布后，獲知審計報告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯是指會計報表公布后，獲知審計報告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯報報n內容包括內容包括 1 1、期后發(fā)現(xiàn)的審計報告存在的事實、期后發(fā)現(xiàn)的審計報告存在的事實 2 2、期后獲知的重大不一致、期后獲知的重大不一致期后發(fā)現(xiàn)審計報告存在的事實期后發(fā)現(xiàn)審計報告存在的事實n注冊會計師意識到存在重大錯報，無論過失原因，均有責任采取注冊會計師意識到存在重大錯報，無論過失原因，均有責任采取措施措施n若發(fā)現(xiàn)存在

22、重大錯報，應要求被審計單位編制并發(fā)布修正后的會若發(fā)現(xiàn)存在重大錯報，應要求被審計單位編制并發(fā)布修正后的會計報表，并解釋原因。若后期會計報表已經(jīng)完成，可以包括在后期計報表，并解釋原因。若后期會計報表已經(jīng)完成，可以包括在后期會計報表中會計報表中n若被審計單位拒絕披露，注冊會計師應通知被審計單位董事會，若被審計單位拒絕披露，注冊會計師應通知被審計單位董事會，并向有管轄權的管理機構報告、或者通知會計報表使用者并向有管轄權的管理機構報告、或者通知會計報表使用者(二二)審計目標審計目標n確定關聯(lián)方及其交易是否存在；確定關聯(lián)方及其交易是否存在；n關聯(lián)方交易的記錄是否適當；關聯(lián)方交易的記錄是否適當；n關聯(lián)方交易

23、的會計處理是否適當；關聯(lián)方交易的會計處理是否適當；n關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(三三)審計程序審計程序n1.獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單n2.實施專門的審計程序，以識別關聯(lián)方交易實施專門的審計程序，以識別關聯(lián)方交易n如：查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，如：查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局或與其討論有關重大交易的授權情況；了解詢問管理當局或與其討論有關重大交易的授權情況；了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；

24、審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，易性質與范圍；審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關系等。檢查是否存在擔保關系等。情情 況況CPACPA的處理的處理被審計單位處被審計單位處理理審審 計計 報報 告告 類類 型型已發(fā)現(xiàn)屬于第一類的期后已發(fā)現(xiàn)屬于第一類的期后事項事項, ,即能為資產負債表即能為資產負債表日已存在情況提供補充證日已存在情況提供補充證據(jù)的事項據(jù)的事項提請被審方提請被審方調整審計年調整審計年度的會計報度的會計報表表不接受調整建不接受調整建議議保留或否定意見保留或否定意見接受調整建議接受調整建議無保留意見無保留意見已發(fā)現(xiàn)屬于第二類的期后已發(fā)現(xiàn)屬于第二類的期后事項事項,

25、,即雖不影響會計報即雖不影響會計報表金額表金額, ,但可能影響對會但可能影響對會計報表正確理解的事項計報表正確理解的事項提請被審方提請被審方在審計年度在審計年度會計報表中會計報表中予以披露予以披露不接受披露建不接受披露建議議保留或否定意見保留或否定意見接受披露建議接受披露建議無保留意見無保留意見, ,但如果但如果該期后事項具有很該期后事項具有很大的不確定性大的不確定性, ,應當應當出具帶強調事項段出具帶強調事項段的無保留意見的無保留意見返回返回 四四. .期初余額審計期初余額審計前提前提 、首次接受委托、首次接受委托 、變更委托、變更委托期初余額審計的目的期初余額審計的目的-判斷期初余額對本期

26、會計報表的影響判斷期初余額對本期會計報表的影響程度程度不是對期初余額的全面審計，而是對期初余額進行適當?shù)膶彶皇菍ζ诔跤囝~的全面審計，而是對期初余額進行適當?shù)膶徲嬘嬏釂柼釂?CPA:CPA為什么要關注期初余額為什么要關注期初余額? ?( (一一) )期初余額的含義期初余額的含義期初余額是指注冊會計師在接受變更委托和首次委托情況期初余額是指注冊會計師在接受變更委托和首次委托情況下，所審會計期間期初已存在的余額下，所審會計期間期初已存在的余額特征特征: :期初余額是所審會計期間期初已存在的余額期初余額是所審會計期間期初已存在的余額; ;反映了反映了前期交易、事項及其會計處理的結果前期交易、事項及其會

27、計處理的結果; ;與與CPACPA首次接受委托首次接受委托相聯(lián)系相聯(lián)系n判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應注意判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應注意: :n(1)(1)上期結轉至本期的金額上期結轉至本期的金額; ;n(2)(2)上期所采用的會計政策上期所采用的會計政策; ;n(3)(3)上期期末已存在的或有事項及承諾上期期末已存在的或有事項及承諾nCPACPA進行會計報表審計時進行會計報表審計時, ,一般無須專門對期初余額發(fā)表一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見審計意見, ,但應實施適當?shù)膶徲嫵绦虻珣獙嵤┻m當?shù)膶徲嫵绦? ,并充分考慮相關審計并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計

28、意見的影響結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響, ,即即: :n(1)CPA(1)CPA對會計報表進行審計對會計報表進行審計, ,是對被審計單位所審會計報表發(fā)表審是對被審計單位所審會計報表發(fā)表審計意見計意見, ,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見; ;n(2)(2)雖然雖然CPACPA一般不對期初余額發(fā)表審計意見一般不對期初余額發(fā)表審計意見, ,但因為期初余額是本但因為期初余額是本期會計報表審計的基礎期會計報表審計的基礎, ,所以要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦蛩砸獙ζ诔跤囝~實施適當?shù)膶徲嫵绦? ;n(3)CPA(3)CPA要充分考慮期初余額審計形成的相關結

29、論對所審計會計報要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響表的影響, ,以決定發(fā)表審計意見的類型以決定發(fā)表審計意見的類型nCPACPA進行會計報表審計時進行會計報表審計時, ,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見, ,但應實施適當?shù)膶徲嫵绦虻珣獙嵤┻m當?shù)膶徲嫵绦? ,并充分考慮相關審計結論對所審計會計報并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響表發(fā)表審計意見的影響, ,即即: :n(1)CPA(1)CPA對會計報表進行審計對會計報表進行審計, ,是對被審計單位所審會計報表發(fā)表審是對被審計單位所審會計報表發(fā)表審計意見計意見, ,一般無

30、須專門對期初余額發(fā)表審計意見一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見; ;n(2)(2)雖然雖然CPACPA一般不對期初余額發(fā)表審計意見一般不對期初余額發(fā)表審計意見, ,但因為期初余額是本但因為期初余額是本期會計報表審計的基礎期會計報表審計的基礎, ,所以要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦蛩砸獙ζ诔跤囝~實施適當?shù)膶徲嫵绦? ;n(3)CPA(3)CPA要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響的影響, ,以決定發(fā)表審計意見的類型以決定發(fā)表審計意見的類型n如果上期的會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計如果上期的會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審

31、計, ,在征得被審計單在征得被審計單位同意后位同意后, ,可與前任可與前任CPACPA聯(lián)系聯(lián)系, ,以獲取必要的審計證據(jù)以獲取必要的審計證據(jù). .n后任后任CPACPA查閱的審計工作底稿通常限于查閱的審計工作底稿通常限于: :對本期審計有重大影響的事對本期審計有重大影響的事項項, ,包括包括: :上一被審期間前任上一被審期間前任CPACPA發(fā)表的審計意見的類型發(fā)表的審計意見的類型; ;上一期間的上一期間的審計計劃及其總結審計計劃及其總結; ;上一期間的管理建議書的要點等上一期間的管理建議書的要點等( (二二) )期初余額的審計目標期初余額的審計目標n期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報

32、或漏報期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報n上期期末余額已正確結轉至本期上期期末余額已正確結轉至本期, ,或已按要求恰當?shù)刂匦卤硎龌蛞寻匆笄‘數(shù)刂匦卤硎鰊上期適用的會計政策是否恰當上期適用的會計政策是否恰當, ,是否一貫遵循，變更是否合理是否一貫遵循，變更是否合理n上期期末存在的或有事項已做恰當處理上期期末存在的或有事項已做恰當處理( (三三) )期初余額的審計程序期初余額的審計程序n1.1.分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當, ,是否一貫運用是否一貫運用; ;n2.2.分析上期期末余額是否已正確結轉至本期分析上期期末余額是否已正確結轉

33、至本期, ,或者已恰當?shù)刂鼗蛘咭亚‘數(shù)刂匦卤硎鲂卤硎? ,上期審計調整分錄是否已正確入帳上期審計調整分錄是否已正確入帳; ;n3.3.了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務所審計了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務所審計; ;n4.4.了解前任了解前任CPACPA是否對上期會計報表出具了非標準審計報告是否對上期會計報表出具了非標準審計報告; ;n5.5.如實施上述審計程序仍不能獲取充分如實施上述審計程序仍不能獲取充分, ,適當?shù)膶徲嬜C據(jù)適當?shù)膶徲嬜C據(jù), ,或前期會計報表未經(jīng)審計或前期會計報表未經(jīng)審計, ,應對期初余額實施以下審計程應對期初余額實施以下審計程序序: :n(1)(1)詢問被審計單

34、位管理當局詢問被審計單位管理當局; ;n(2)(2)審閱上期會計記錄及相關資料審閱上期會計記錄及相關資料; ;n(3)(3)通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實; ;n(4)(4)補充實施適當?shù)膶嵸|性測試程序補充實施適當?shù)膶嵸|性測試程序; ;n6.6.初次接受國有企業(yè)委托初次接受國有企業(yè)委托, ,如前期會計報表未經(jīng)審計如前期會計報表未經(jīng)審計, ,應應盡可能貨物其管轄財政機關對該會計報表的批復盡可能貨物其管轄財政機關對該會計報表的批復; ;n7 7結合上述審計結果結合上述審計結果, ,形成對期初余額的審計結論形成對期初余額的審計結論, ,并確定并確定其

35、對本期審計意見類型的影響其對本期審計意見類型的影響( (四四) )期初余額對審計意見的影響期初余額對審計意見的影響n若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響，若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響，CPACPA應提請應提請被審計單位調賬，如已調賬，不影響審計意見類型被審計單位調賬，如已調賬，不影響審計意見類型n若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響，若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響，CPACPA應提請應提請被審計單位調賬，如不調賬，發(fā)表保留意見或否定意見被審計單位調賬，如不調賬，發(fā)表保留意見或否定意見n若期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分

36、若期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)適當?shù)膶徲嬜C據(jù),CPA,CPA應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見意見n如前任出具了非標準審計報告如前任出具了非標準審計報告,CPA,CPA應當考慮相關事項對本期會計應當考慮相關事項對本期會計報表的影響，如其影響尚未消除報表的影響，如其影響尚未消除,CPA,CPA仍應在審計報告中進行適當反仍應在審計報告中進行適當反映映返回返回五五. .公允價值計量和披露的審計公允價值計量和披露的審計 n( (一一) )公允價值公允價值n在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟在公允價值

37、計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。計量。n 按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，作出公按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，作出公允價值計量和披露是被審計單位管理層的責任。允價值計量和披露是被審計單位管理層的責任。 n 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。制度的規(guī)定。 n( (二二) )了解被審計單位公允價值計量和

38、披露的程序相關控了解被審計單位公允價值計量和披露的程序相關控制活動并評估重大錯報風險制活動并評估重大錯報風險 返回返回六六. . 關聯(lián)方及其交易的審計關聯(lián)方及其交易的審計n(一一)關聯(lián)方交易的概念關聯(lián)方交易的概念n 是指是指 關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取款項。論是否收取款項。n關注兩點：關注兩點：n 1、在關聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會、在關聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任。計師各有不同的責任。（1）管理當局的責任：按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)）管理當局的責任：按照企業(yè)會計準

39、則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易；方及其交易；（2）CPA的責任：實施必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C的責任：實施必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。聯(lián)方及其交易。 2、關聯(lián)方及其交易審計的局限性、關聯(lián)方及其交易審計的局限性 交易的復雜性交易的復雜性;內部控制內部控制,審計測試的固有限制審計測試的固有限制 (二二)審計目標審計目標 確定關聯(lián)方及其交易是否存在；確定關聯(lián)方及其交易是否存在； 關聯(lián)方交易的記錄是否適當；關聯(lián)方交易的記錄是否適當； 關聯(lián)方交易的會計處理

40、是否適當；關聯(lián)方交易的會計處理是否適當； 關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當 (三三)審計程序審計程序 1.獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單 2.實施專門的審計程序，以識別關聯(lián)方交易實施專門的審計程序，以識別關聯(lián)方交易 如：查閱股東大會、董事會會議及其他重要如：查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局或與其討論有關重會議記錄，詢問管理當局或與其討論有關重大交易的授權情況；了解被審計單位與其主大交易的授權情況；了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；審閱

41、有關存款、借款的詢證函和質與范圍；審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關系等。貸款證，檢查是否存在擔保關系等。n3.向被審計單位管理當局了解其會計估計的程序、方法向被審計單位管理當局了解其會計估計的程序、方法和相關內部控制和相關內部控制;n4.獲取被審計單位提供的有關會計估計的說明獲取被審計單位提供的有關會計估計的說明;n5.利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較;n6.復核能夠證實會計估計的資產負債表日后事項復核能夠證實會計估計的資產負債表日后事項;n7.獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關的資獲取并檢查與會計估計變

42、更和會計差錯更正相關的資料料,判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性;n8.檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄的會計記錄,確定其會計記錄是否正確確定其會計記錄是否正確;n9.關注企業(yè)有無濫用會計政策會計估計及其變更關注企業(yè)有無濫用會計政策會計估計及其變更,若有若有,應應當提請其作為重大的會計差錯予以調整當提請其作為重大的會計差錯予以調整;n10.驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當是否恰當n8.檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄的會計記錄,確定其會計記錄是否正確確定其會計記錄是否正確;n9.關注企業(yè)有無濫用會計政策會計估計及其變更關注企業(yè)有無濫用會計政策會計估計及其變更,若有若有,應應當提請其作為重大的會計差錯予以調整當提請其作為重大的會計差錯予以調整;n10.驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當是否恰當返回返回n七七. .持續(xù)經(jīng)營假設的審計持續(xù)經(jīng)營假設的審計n持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)