工程成本核算項(xiàng)目_工程成本第二輯解讀

1、 施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為一定種類(lèi)和數(shù)量的建筑與安裝工程所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)總和稱為建筑安裝工程施工成本，簡(jiǎn)稱。它是建造某項(xiàng)工程所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和；因與工程合同密切相關(guān)，又被稱作“”一、工程成本的計(jì)算對(duì)象一、工程成本的計(jì)算對(duì)象確定工程成本計(jì)算對(duì)象，是工程成本對(duì)象？按單項(xiàng)工程還是單位工程來(lái)確定？抑或是按分部工程或者分項(xiàng)工程來(lái)確定？按建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大，按分項(xiàng)工程又顯小.（一）如何確定工程成本對(duì)象（一）如何確定工程成本對(duì)象一個(gè)施工企業(yè)往往要承包許多項(xiàng)工程，每項(xiàng)工程酌具體情況往往很不相同；有的規(guī)模大、工期會(huì)長(zhǎng)，有的規(guī)模小、工期也會(huì)短；還有的，會(huì)在一個(gè)工地上同時(shí)進(jìn)行若干個(gè)結(jié)構(gòu)相近的單位工程等。因此

2、，一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)應(yīng)以每一個(gè)單位工程作為工程成本計(jì)算對(duì)象，這是因?yàn)槭堑模园磫挝还こ虂?lái)確定它的實(shí)際成本，便于與工程的預(yù)算成本相比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況。施工圖預(yù)算施工預(yù)算施工圖預(yù)算竣工決算設(shè)計(jì)概算三算對(duì)比兩算對(duì)比（二）認(rèn)識(shí)建造合同（二）認(rèn)識(shí)建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同（這里所講的資產(chǎn)，是指房屋道路、橋梁，水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等）。：先有買(mǎi)主（即客戶）、后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）建造資產(chǎn)的造價(jià)體積大、造價(jià)高，造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；建造合同一般為不可取

3、消的合同。2.2.成本加成合同，成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基拙，加是指以合同允許或其他方式議定的成本為基拙，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一架飛機(jī)，雙方商定以建造該飛機(jī)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的2%計(jì)算確定。類(lèi)類(lèi)型型3.3.建造合同的類(lèi)型建造合同的類(lèi)型（三）合同分立與合同合并（三）合同分立與合同合并1。建造合同中的一組建造合同是合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是分立為多項(xiàng)合同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，響響。（盈利+盈利-虧損）

4、所得稅率項(xiàng)目丙（虧損）項(xiàng)目乙（盈利）項(xiàng)目甲（盈利）項(xiàng)目丙（虧損）項(xiàng)目甲（盈利）項(xiàng)目乙（盈利）跨越會(huì)計(jì)年度（盈利）所得稅率（盈利）所得稅率（0）所得稅率稅負(fù)高于合并項(xiàng)目，占用資金2。在確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象時(shí)，凡符合分立條件的，必須分立；凡符合合并條件的，必須合并（1）當(dāng)一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，下列三個(gè)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為數(shù)個(gè)單項(xiàng)合同： 該組合同按一攬子交易簽訂。 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。 該組合同同時(shí)或依次履行。單項(xiàng)合同多項(xiàng)合同在各項(xiàng)資產(chǎn)的商務(wù)談判、商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的多項(xiàng)合同單項(xiàng)合

5、同雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同。 例如，方興建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建造一棟辦公大樓和一座車(chē)庫(kù)。在簽訂合同時(shí)，方興建筑公司與客戶分別就所建辦公大樓和車(chē)庫(kù)進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：辦公大樓的工程造價(jià)為980萬(wàn)元，車(chē)庫(kù)的工程造價(jià)為180萬(wàn)元；辦公大樓和車(chē)庫(kù)均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，辦公大樓的預(yù)計(jì)總成本為920萬(wàn)元，車(chē)庫(kù)的預(yù)計(jì)總成本為150萬(wàn)元。根據(jù)上述資料分析，由于辦公大樓和車(chē)庫(kù)均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，因此符合祭件；由于在簽訂合同時(shí)，方興建筑公司與客戶分別就所建辦公大樓和車(chē)庫(kù)進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)，

6、因此符合條件；由于辦公大樓和車(chē)庫(kù)均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，因此符合條件。方興建筑產(chǎn)品生產(chǎn)公司應(yīng)將建造辦公大樓和車(chē)庫(kù)分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，下列3個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： 該組合同按一攬子交易簽訂。 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。 該組合同同時(shí)或依次履行。 例如，為建一個(gè)軸承廠，方興建筑公司與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)合同，分別建筑一個(gè)鑄造車(chē)間、一個(gè)精加工車(chē)間和一個(gè)裝配車(chē)間。根據(jù)合同規(guī)定這三個(gè)工程將由方興建筑公司同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析，由于這三項(xiàng)合同是一攬子簽訂的，表明符

7、合條仵。對(duì)客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)，該軸承廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益；對(duì)方興建筑公司而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，并且方興建筑公司對(duì)工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程項(xiàng)目，表明符合條件。該組合同同時(shí)履行，表明符合條件。因此，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除了以上兩種，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會(huì)提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同： 條件 ：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異

8、條件：議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。單項(xiàng)合同單獨(dú)核算其他與原合同合并合并核算 例如，方興建筑產(chǎn)品生產(chǎn)公司與客戶簽訂了一項(xiàng)建造軸承廠的合同。合同規(guī)定，方興建筑公司為客戶設(shè)計(jì)并建造一個(gè)鑄造車(chē)間、一個(gè)精加工車(chē)間和一個(gè)裝配車(chē)間。全部工程的造價(jià)（含設(shè)計(jì)費(fèi)用）為1,600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本力1,550萬(wàn)元。合同履行一段時(shí)間后，客戶決定追加建造一座地上車(chē)庫(kù)，并與該建筑商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。根據(jù)上述資料分析，由于該地上車(chē)庫(kù)在設(shè)計(jì)、技術(shù)和功能上與原合同包括的教學(xué)樓存在重大差異，表明符合條件，因此該追加資產(chǎn)的建造應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。二、工程成本項(xiàng)目及其內(nèi)容二、工程成本項(xiàng)目及其內(nèi)容按與工程依存按

9、與工程依存關(guān)系關(guān)系按其在施工過(guò)程中按其在施工過(guò)程中的具體作用的具體作用項(xiàng)目?jī)?nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容核算科目核算科目直接成本1.人工費(fèi)直接工人薪酬及福利獎(jiǎng)金津貼工資性質(zhì)的勞保費(fèi)應(yīng)付職工薪酬工程施工-合同成本-XX項(xiàng)目-人工費(fèi)2.材料費(fèi)原材料輔助材料構(gòu)配件零件半成品費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)原材料工程施工-合同成本-XX項(xiàng)目-材料費(fèi)3.機(jī)械使用費(fèi)自有施工機(jī)械費(fèi)用租賃施工機(jī)械費(fèi)用施工機(jī)械安裝、拆卸及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)機(jī)械作業(yè)工程施工-合同成本-XX項(xiàng)目-機(jī)械使用費(fèi)轉(zhuǎn)下頁(yè)按與工程依按與工程依存關(guān)系存關(guān)系按其在施工過(guò)程中按其在施工過(guò)程中的具體作用的具體作用項(xiàng)目?jī)?nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容核算科目核算科目直接成本4.其他直接費(fèi)材料二次搬運(yùn)

10、費(fèi)生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)工程定位復(fù)測(cè)及點(diǎn)交費(fèi)場(chǎng)地清理費(fèi)夜間冬季雨季施工增加費(fèi)環(huán)境保護(hù)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)其他直接費(fèi)用工程施工-合同成本-XX項(xiàng)目-其他直接費(fèi)間接成本間接費(fèi)用管理人員工資管理人員其他薪酬固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)機(jī)物料消耗辦公費(fèi)差旅交通費(fèi)工程保修費(fèi)排污費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)借款費(fèi)用其他費(fèi)用工程施工-合同成本-XX項(xiàng)目-間接費(fèi)承上頁(yè)三、工程成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶三、工程成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶 工程成本的總分類(lèi)按算應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算“、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等會(huì)計(jì)賬戶。1“工程結(jié)算”賬戶，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶；用來(lái)核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合

11、同的完工進(jìn)度向業(yè)主殲出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。工程結(jié)算工程結(jié)算A工程施工合同B工程施工合同C工程施工合同應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)業(yè)主向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算工程施工工程施工竣工工程工程施工合同完工尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款2“工程施工”賬戶，屬于成本類(lèi)賬戶；用來(lái)核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的合同成本和合同毛利。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：合同成本和合同毛利；合同成本，該賬戶應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在“工程施工合同成本”賬戶下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。合同毛利，用來(lái)

12、核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。工程施工發(fā)生費(fèi)用期末余額：尚未完工合同毛利原材料盈虧確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬人工費(fèi)其他科目其他費(fèi)用工程施工發(fā)生費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)成本差額差額盈虧確認(rèn)期末余額：尚未完工合同成本3“機(jī)械作業(yè)”賬戶，屬于成本類(lèi)賬戶；主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門(mén)為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，用來(lái)核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的機(jī)械站

13、租入外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記人“工程施工”賬戶，不通過(guò)本賬戶核算。A項(xiàng)目B項(xiàng)目C項(xiàng)目合同成本合同成本合同毛利合同毛利工程施工工程施工人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械費(fèi)其他費(fèi)間接費(fèi)原材料毛利入賬日期摘要人工費(fèi)燃動(dòng)費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)500030008001200700機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)承包工程承包工程機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)100T沖擊鉆機(jī)-12米旋挖鉆機(jī)-150T吊車(chē)三一泵車(chē)日期摘要人工費(fèi)燃動(dòng)費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)1500023000680011200720020T吊車(chē)裝載機(jī)-1挖掘機(jī)-1總分類(lèi)賬二級(jí)明細(xì)賬設(shè)備分類(lèi)賬多欄式明細(xì)賬應(yīng)付職

14、工薪酬原材料原材料累計(jì)折舊折舊費(fèi)人工費(fèi)發(fā)生費(fèi)用工程施工機(jī)械作業(yè)成本其他業(yè)務(wù)支出機(jī)械作業(yè)成本月份終了成本轉(zhuǎn)出4“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類(lèi)賬戶；核算施工企業(yè)的工程合同費(fèi)用。工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用能夠可靠估計(jì)合同成本能夠收回合同成本不能夠收回按“合同成本金額”確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)即確認(rèn)工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入（1）按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按差額，借或貸：工程施工-合同毛利（2）合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理： a.累計(jì)實(shí)際合同成本額-以前年度累計(jì)已確認(rèn)工程合同費(fèi)用（=待

15、完工確認(rèn)合同成本額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 b. 實(shí)際合同總收入-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的工程收入額（=待完工確認(rèn)的合同收入額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 c. 按a與b差額，借或貸：工程施工-合同毛利 d.沖減相關(guān)的工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用（注：這兩個(gè)賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)賬戶應(yīng)無(wú)余額。）四、工程成本的核算程序四、工程成本的核算程序企業(yè)在進(jìn)行工程成本核算時(shí)，對(duì)于施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，首先應(yīng)按照費(fèi)用的用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，凡能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接記人各成本項(xiàng)目；

16、不能分清成本核算對(duì)象的費(fèi)用，則應(yīng)按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本項(xiàng)目。根據(jù)以上各成本核算賬戶反映的內(nèi)容，工程成本的總分類(lèi)核算的一般程序可歸納如下：本期發(fā)生的施工費(fèi)用，按其發(fā)生地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)用途分別分配和歸集到“工程施工待分配直接費(fèi)”、“工程施工待分配間接費(fèi)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等有關(guān)的施工費(fèi)用賬戶。 將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的工程成本 將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶的費(fèi)用，按各受益對(duì)象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”，“機(jī)械作業(yè)”和“管理費(fèi)用”等賬戶。將歸集在“工程施工待分配直接費(fèi)”賬戶的費(fèi)用，按各受益對(duì)象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”等賬戶。將歸集在“工程施工待分配間接費(fèi)”賬戶的費(fèi)用，按各受益對(duì)象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”等賬戶。根據(jù)建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，分別適用的不同方法確認(rèn)合同收入和合同成本.確定在產(chǎn)品（未完施工）的成本。結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程（或本月已完工程）的實(shí)際成本，從“工程施工合同成本”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方。本輯要點(diǎn)、熟記工程成本核算對(duì)象、建造合同特征和類(lèi)型、分立與合并的條件；劃分工程