中財?shù)?次討論(1)改

1、會計第五次討論東升股份有限公司 ( 以下簡稱中天公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%；商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售 (出售) 均為正常的商業(yè)交易 ，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外 ，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 東升公司 2013年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下: (1)12月 1 日，向 A 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 200萬元 ， 增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為10。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司 ， 款項尚未收取。為及時收回貨款 ， 給予 A 公司的

2、現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30( 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅 )。該批商品的實際成本為150萬元。12 月 18 日 ，收到 A 公司支付的貨款 ，并存入銀行。 (2)12 月 5 日，收到 B 公司來函 ，要求對當(dāng)年 11月 10日所購商品在銷售價格上給予 10% 的折讓( 東升公司在該批商品售出時 ，已確認(rèn)銷售收入 400萬元 ，款項收取 )。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。東升公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單 ，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (3)12 月 2 日 ，與 C 公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，

3、價款200萬元，增值稅34萬元；該協(xié)議規(guī)定，東升公司應(yīng)在2006年5月1日將該商品購回，回購價為220萬元，（不含增值稅）。商品已發(fā)出。該商品實際成本160萬元。 （4）12 月 10日與 D 公司簽訂合同 ，以分期收款方式向 D 公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為 400萬元 ， 實際成本為320萬元 ，提貨單已交 D 公司。該合同規(guī)定 ，該商品價款及增值稅分4次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到 ，存入銀行。剩下的款項收款日期分別為2006年1月10日、2月10日和3月10日。 （5）12月10日，與E公司簽訂意向設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50萬元（不含增值稅）于維修任

4、務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。東升公司實際發(fā)生的維修費(fèi)用為26萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，東升公司預(yù)計可能收到的維修款為23.4萬元（含增值稅）。 （6）12 月 15日，銷售材料一批，價款為 80萬元，該材料發(fā)出成本為 65萬元。當(dāng)日收到面值為93.6萬元的銀行承兌匯票一張。 （7）12 月 20 日 ，與F公司簽訂協(xié)議 ，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議 ，F(xiàn) 公司按代銷商品實際售價的10收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價為 300萬元 ( 不含增值稅額 )， 實際成本為 240 萬元。商品已運(yùn)往 F 公司

5、。12 月 31 日，東升公司收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 40，款項尚未收到。 （8）12月22日收到甲公司本年度使用本公司的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)60萬元，營業(yè)稅率5%。 （9）12月31日，G公司向東升公司訂購一商品。合同規(guī)定 ，商品總價款100萬元（不含增值稅），自合同簽訂日起3個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，受到G公司預(yù)付的款項60萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 （10）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅發(fā)票價格為200萬元，增值稅34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后2年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品

6、的實際成本為120萬元。 （11）12 月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，東升公司同意了A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅發(fā)票和支付退貨款項。 （12）12月31日轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺，該設(shè)備原價300萬元，已提折舊200萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，并支付清理費(fèi)用4萬元，款項已通過銀行存款收付。設(shè)備已運(yùn)走。 （13）12月31日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入160萬元，該商標(biāo)權(quán)的成本為120萬元，已攤銷金額20萬元，已提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，營業(yè)稅率5%。 要求： （1）判斷上述業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？）判斷上述

7、業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？ （2）編制東升公司）編制東升公司12月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。 （3）計算東升公司）計算東升公司12月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 (“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示用萬元表示) （1）判斷上述業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？）判斷上述業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？ 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)2、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)3、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)4、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)6、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)9、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)1

8、0、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)12均為銷售均為銷售商品收入商品收入業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)7為提供勞務(wù)收入為提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)13為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入P269 確認(rèn)條件確認(rèn)條件：銷售商品收入：（銷售商品收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有對已出售的商品實施有效控制沒有對已出售的商品實施有效控制 （3）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)

9、濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量提供勞務(wù)收入：（提供勞務(wù)收入：（1）企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入）企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠的計量）收入的金額能夠可靠的計量 （2）編制東升公司）編制東升公司12月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄 1、12月月1日賒銷產(chǎn)品日賒銷產(chǎn)品(屬于屬于P275銷售商品中的現(xiàn)金折扣銷售商品中的現(xiàn)金折扣) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 23

10、4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 34 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 在在17天付款，按天付款，按1%得到現(xiàn)金折扣得到現(xiàn)金折扣 借：銀行存款借：銀行存款 232 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 234 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 、12月月5日，日，銷售銷售折讓折讓 （屬于（屬于P277銷售商品中的銷售商品中的銷售折讓銷售折讓-可確認(rèn)銷售收入）可確認(rèn)銷售收入）銷售價格折讓：萬銷售價格折讓：萬增

11、值稅額折讓：增值稅額折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）.貸：應(yīng)收賬款公司貸：應(yīng)收賬款公司. 3、12月月2日銷售商品日銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 234 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款C公司公司 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅 34 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 160 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 12月月31日計提利息日計提利息 每月利息費(fèi)用每月利息費(fèi)用=200/5=40 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 40 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 C公司公司 40 以后各月計提利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同上以后各月

12、計提利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同上 2010年年5月月1日商品購回日商品購回 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款C公司公司 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅進(jìn)項稅 37.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 257.4 借：庫存商品借：庫存商品 160 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 160 5、12月月31日，簽訂維修合同。日，簽訂維修合同。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 3.4 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 26 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 26 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 貸：勞務(wù)成本貸

13、：勞務(wù)成本 266、12月月15日，銷售材料。日，銷售材料。（屬于（屬于P273銷售商品收入的財務(wù)處理）銷售商品收入的財務(wù)處理）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 93.6 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 13.6 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 65 貸：原材料貸：原材料 65 7、12月月20日發(fā)出委托代銷商品日發(fā)出委托代銷商品（P279委托代銷中的收取手續(xù)費(fèi)方式）委托代銷中的收取手續(xù)費(fèi)方式） 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 240 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 收到代銷清單收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款F公司公司 140.

14、4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 20.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 96 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 96 應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 12 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款F公司公司 128、12月月22日收到專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。日收到專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。（屬于（屬于P184無形資產(chǎn)的出售）無形資產(chǎn)的出售）借：銀行存款借：銀行存款 60 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3 9、12月月31日收到日收到G公司

15、的款項。公司的款項。借：銀行存款借：銀行存款 60 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 6010、12月月31日銷售商品。日銷售商品。（屬于（屬于P273-274銷售商品的財務(wù)處理）銷售商品的財務(wù)處理）借：銀行存款借：銀行存款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 遞延收益遞延收益 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：庫存商品貸：庫存商品 12011、12月月31日，發(fā)生銷售退回。日，發(fā)生銷售退回。（屬于（屬于P277-278銷售商品中的銷售退回銷售商品中的銷售退回處理）處理）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2

16、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 34 貸：銀行存款貸：銀行存款 232 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 2 借：庫存商品借：庫存商品 150 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 150 12、12月月31日，轉(zhuǎn)讓設(shè)備日，轉(zhuǎn)讓設(shè)備(屬于屬于P174固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 累計折舊累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 借：銀行存款借：銀行存款 120 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 99.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項稅銷項稅 20.4 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 413、12月月31日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)（屬于（屬于P184中的無形資產(chǎn)的出售）中的無形資產(chǎn)的出售）借：銀行存款借：銀行