企業(yè)財(cái)務(wù)管理通則

1、企業(yè)財(cái)務(wù)通則1992年11月30日財(cái)政部第4號令發(fā)布第一章總則為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范企 業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，制 定本通則。本通則是設(shè)立在中華人民共和國境地內(nèi)的各類企業(yè)財(cái) 務(wù)活動必須遵循的原則和規(guī)范。企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日 內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文 件或者變更文件的復(fù)制件。第四條 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則是，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理制度，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法 計(jì)算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收 支的計(jì)

2、劃、控制、核算、分析和考核工作，做依法合理籌集資金， 有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。第二章資金籌集設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工 商行政管理部門登記的注冊資金。資本金按照投資主休分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本 以及外商資本金等。企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投 資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn) 金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。投資尋未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他 投資者可以依法追究其違約責(zé)任。企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出 資本金差額（包括股票溢價(jià)），法定財(cái)產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈 的財(cái)產(chǎn)

3、等，計(jì)入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定，轉(zhuǎn)增資本金°第九條 企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回，法律、行政 法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。企業(yè)的負(fù)債，包括長期負(fù)債和流動負(fù)債。長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以 上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。流動負(fù)債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償 還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付及以預(yù) 收款項(xiàng)等。長期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦 費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損 益。其中，與購建固

4、定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付 使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的 價(jià)值。流動負(fù)債的應(yīng)訃?yán)⒅С觯嚾胴?cái)務(wù)費(fèi)用。第三章流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營 業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收 及預(yù)付款項(xiàng)等。企業(yè)按照國家規(guī)定，可以計(jì)堤壞賬準(zhǔn)備金。發(fā)生的 壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞賬損 失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn) 清償后，仍然不能收加的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債 義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而

5、 儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn) 成品、協(xié)作件以及商品等。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，叮以次或者 分期攤?cè)胭M(fèi)用。貨盤盈、盤虧、毀損的浄收益或者凈損失'計(jì)入當(dāng)期損益。 其中，存貨毀損的非常損失，計(jì)入當(dāng)期損失。第四章固定資產(chǎn)第十五條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入與其賬 面凈值的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損 失，計(jì)入當(dāng)期損益。在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn) 進(jìn)行

6、技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用以前而發(fā)生的支出，包括工程用 設(shè)備、材料等專用物資，預(yù)付的工程價(jià)款，未完工程支出等。在建丄程完丄以前因試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出和營業(yè)性收入，一般計(jì) 入或者沖減在建工程成本。固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊 的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確 定加速折舊幅度。固加資產(chǎn)折I從固立資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月訃 提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。修理費(fèi) 用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者是預(yù)提的辦法 并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)

7、長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商 譽(yù)等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)址期限分期攤銷。沒有規(guī) 定期限的，按照預(yù)計(jì)使用期限或者不少于十年的期限分期推銷。遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)放當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以 后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良 支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。 其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資等。第六章對外投資第二十三條 對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者 是購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位的投資，包括短期投 資和長期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證

8、券 以及不超過一年的其他投資。長期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持冇時(shí)間在年以上的冇價(jià)訃 券以及超過一年的其他投資。企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn) 重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。以購買債券方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)與債券面值的差 額，為企業(yè)債券的溢價(jià)和折價(jià)，在債券到期以前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷。以購買股票方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)與債券面值的差 額，為企業(yè)債券的溢價(jià)和折價(jià)，在債券到期以前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷。以購買股票方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)中含在己宣告發(fā)放 股利的，將實(shí)際支付款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額。作為對外投資。企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計(jì)入投資收 益，按照國家規(guī)定

9、繳納或者補(bǔ)交所得稅。企業(yè)收回的對外投資與其投出時(shí)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期 損益。第七章成本和費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直 接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出， 直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的 各項(xiàng)間接費(fèi)用，分別計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi) 用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。銷售貨）費(fèi)用包括銷售產(chǎn)（商）品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差 旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)等。管理費(fèi)用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會費(fèi)、職工教育 經(jīng)費(fèi)、勞動保

10、險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、上交上級管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。賬務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營其間發(fā)生的利息凈支出、汩況凈損失、 銀行手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購置 和建造固定資產(chǎn)，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支 出；被沒收的財(cái)物；各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈支出；以及國家規(guī)定不 得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第八章 營業(yè)收入、利潤及其分配第二十九條 營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售 商品、提供勞務(wù)等取得的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、 銷售折扣，沖減當(dāng)期營業(yè)收入。企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營 業(yè)外收支凈額。營

11、業(yè)利潤是指營業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅 費(fèi)后的數(shù)額。投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。 營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌 補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù) 彌補(bǔ)。延續(xù)五年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法 繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)過者外，按照卜列順序分 配：一、被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款C 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。二 捉取法定公積金法定公積金用于彌補(bǔ)萬損，按照國家規(guī) 定轉(zhuǎn)增資本金等。四、提収公益金。公

12、益金主要用于企業(yè)職丄的集體福利設(shè)施支 出。五、向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，訓(xùn)以并 入本年度向投資者分配。第九章外幣業(yè)務(wù)企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn) 行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。企業(yè)以人民幣為記帳本位幣J業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可 以選定某種外幣作為記帳本位幣。企業(yè)各種外幣項(xiàng)目（不包括按照調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳 的外幣項(xiàng)目）的期末余額，除國家另有規(guī)定者外，按照期末國家外 匯牌價(jià)折合記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯 兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的匯總凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入 開辦費(fèi)。自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤（轉(zhuǎn)） 銷，或者

13、留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企 業(yè)的清算損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā) 生的，計(jì)入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān) 的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以 前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，外幣金額按照調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位金額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第十章企業(yè)清算企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣 布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面 清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)科目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作 價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，妥善處理各項(xiàng)遺留問題。清算期間發(fā)生的清

14、算機(jī)構(gòu)的人員工資、差旅費(fèi)、 辦公費(fèi)、公告費(fèi)等，計(jì)放清算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務(wù)或 者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收入或者損失等，計(jì)入清 算損益。企業(yè)財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險(xiǎn)費(fèi)等。二、應(yīng)繳未繳國家的稅金。三、尚未償付的債務(wù)。在同順序的不足清償?shù)?，按照比例清償。清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財(cái)產(chǎn)，按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī) 定進(jìn)行分配。第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié) 性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流 量表）、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)的政府部門以及其他報(bào) 表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。第四十二條財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情