財務報表解釋(144P)

1、acca財務報表解釋財務報表解釋授課重點：在于提高企業(yè)管理者的財務分析能力在于對報表項目的理解與分析，而不是會計核算授課內容：管理機構（宏觀環(huán)境）財務報表原則（會計核算原理）財務報表的結構和內容（按項目加以解釋）財務報表分析制約財務報表編制的法規(guī)體系制約財務報表編制的法規(guī)體系 英國會計的宏觀管理：英國會計的宏觀管理： 對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面：n公司法的有關規(guī)定n會計專業(yè)團體制訂的會計準則會計職業(yè)團體協商咨詢委員會 會計準則委員會 標準會計實務公告 會計準則理事會 財務報告準則此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。以上三者共同構成制約公司會計的“ 公認會計實務”。公布的報表法定報表是

2、法律法定報表是法律規(guī)定公司必須按照規(guī)定公司必須按照一定格式對外一定格式對外公布的報表公布的報表法定報表：法定報表： 利潤表利潤表 資產負債表資產負債表 董事會報告書董事會報告書 審計師向公司股東出具的審計報告審計師向公司股東出具的審計報告 當一家公司有子公司時，還包括合并報表當一家公司有子公司時，還包括合并報表會計準則的法律地位會計準則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準確地位.但是，廣泛接受的觀點是：會計準則確實得到了法律的支持。小型和中型規(guī)模公司在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責任）公司法給出了小型 和中型規(guī)模公

3、司的定義公認會計實務gaap公認會計實務（gaap）是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務”（ukgaap）英國的公認會計實務主要受下列因素制約：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 會計準則；/ 主板證券市場的上市規(guī)定。公認會計實務gaap公認會計實務還受其他一些非強制性因素的影響，如：國際會計準則歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令”其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國審計師的作用和“ 真實與公允觀點”的含義審計師的作用就是檢查和判斷公司報表的編制是否恰當.審計師必須按照審計實務委員會（apb）制定和發(fā)布的審計準則公告（statements of auditing st

4、andards)的要求進行審計。審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務。對公司的業(yè)務和報表進行內涵豐富的復核；對報表的編制情況出具公平的意見?！?真實與公允”（tfv）觀點：西方國家的法律在法學上一般分為兩類：n英美法系（少量的成文法，大量的判例法）n大陸法系（大量的成文法）公司法沒有給tfv下定義，認為只有遵守會計準則和公司法，才算是顯示tfv。審計師負責對公司報表是否符合tfv進行審計，并發(fā)表意見。 小型公司的審計在英國，審計費是昂貴的，1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計。財務報表的目標

5、財務報表的目的財務報表的目的 財務報表的主要目的是提供有關會計主體財務狀況以及在給定期間內財務運作情況的信息。會計主體會計主體n以盈利為目的的經濟組織n獨立于所有者（p24）n不一定是“ 法人”主體n建立“ 簿記系統(tǒng)”利潤表利潤表利潤是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。財務報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內經營的盈虧狀況。利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內盈利或虧損情況的報表。財務狀況財務狀況財務報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務狀況。影響企業(yè)財務狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經濟資源企業(yè)的財務結構企業(yè)的流動性和償付能力企業(yè)適應周邊環(huán)境的能力資產和負債資產和負債 資產 = 負債

6、 + 權益 資產:是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源例:現金、辦公樓、廠房、設備、待售的庫存商品、原料負債:是對別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權益:所有者的資產的股份 例:普通股、留存收益財務報表的使用者財務報表的使用者對報表的需要:為什么企業(yè)需要會計報表？如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務報表？答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經濟活動，是因為有好幾類“ 用戶群體”出于各種原因對企業(yè)的財務報表感興趣。資產、負債和會計等式獨立于其所有者的會計主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金現金投資組合計劃資本是獲得回報為

7、目的的投資。資本是獲得回報為目的的投資。投入的資本是負債的一種形式。投入的資本是負債的一種形式。1.分析交易業(yè)務它的來源.2.認定交易業(yè)務在會計帳目中的方面.l也要認定交易業(yè)務在財務報表中的位置分析交易業(yè)務巴克成立了一個建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務。交易業(yè)務的分析帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 所有者權益所有者權益 (權益權益)巴克投資了巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投資巴克投資了巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股在公司里并變成普通股投資資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應

8、付應付票據票據權益權益(1)50,000$ 50,000$ 50,000$ -$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 購貨購買貨物付了購買貨物付了$4,800 的現金。的現金。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 存貨存貨 (資產資產)購貨購買辦公用品貨物付了購買辦公用品貨物付了$4,800 的現金。的現金。資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公辦公用品用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ -$ -$ -$ 50,000$

9、 50,000$ =50,000$ 購買設備公司購買設備付了公司購買設備付了$30,000 的現金的現金.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 設備設備 (資產資產)購買設備資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 公司購買設備付了公司購買設備付了$30,000 的現金。的現金。應付賬款公司購買了

10、公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 存貨存貨 （資產資產)(2) 應付帳款（應付帳款（負債負債)資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ (4)9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 應付賬款公司購買了公司購買了$9,400的辦公用品，未付款的辦公用品，未付款交易業(yè)務

11、的分析下面為交易后出現的余額。注意資產負債表反映的是余額下面為交易后出現的余額。注意資產負債表反映的是余額現在看交易中出現的收入和費用現在看交易中出現的收入和費用資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 收入咨詢服務收入了咨詢服務收入了$9,800 的現金的現金.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 收入收入 (權益權益)

12、資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 59,800$ 69,200$ =69,200$ 收入咨詢服務收入了咨詢服務收入了$9,800 的現金的現金.預付房租付了付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。的房租費給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 房租費房租費 (權益權益)資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用

13、品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票據票據權益權益bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) 22,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 57,000$ 66,400$ =66,400$ 預付房租付了付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。的房租費給房屋租賃公司。付工資付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 工資費用工資費用 (權益權益)資產資產=負債負債+權益權益現金現金辦公用品辦公用品設備設備應付應付帳款帳款應付應付票

14、據票據權益權益bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) (7)(2,300) (2,300) 19,900$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 付工資付工資付工資 $2,300.應收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給公司購買的辦公用品太多，賣給abc公司價公司價值值$3,400，abc同意同意30天內付款天內付款帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 應收賬款應收賬款（資產資產)(2) 辦公用品辦公用品 (資產資產)應收賬款公司購買的辦

15、公用品太多，賣給公司購買的辦公用品太多，賣給abc公司價公司價值值$3,400，abc同意同意30天內付款天內付款資產資產=+權益權益現金現金應收賬款應收賬款辦公用品辦公用品設備設備應付應付賬款賬款權益權益bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 19,900$ 3,400 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 應收賬款abc公司在公司在10天內還款天內還款帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現金現金 （資產資產)(2) 應收賬款應收賬款 (資產資產)應收賬款abc公司在公

16、司在10天內還款天內還款資產資產=+權益權益現金現金應收賬款應收賬款辦公用品辦公用品設備設備應付應付賬款賬款權益權益bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 23,300$ 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 既然負債加上資本總是等于資產，因此任何一筆交既然負債加上資本總是等于資產，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產，易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產，那么負債與資本總額也會跟著改變。那么負債與資本總額也會跟著改變。任何一筆經濟事項在發(fā)

17、生后，都在兩個或兩個以上任何一筆經濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以相互聯系的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經濟事項的來龍去脈。反映經濟事項的來龍去脈。復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：每筆交易都會產生兩條會計記錄；每筆交易都會產生兩條會計記錄；每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。復式薄記負債負債權益權益資產資產=+ 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方資產資產 + + -負債負債 - + +權益權益 - + +復式薄記exh.2.10收入收入費用費用留存

18、收益留存收益股利股利_+_借方 貸方留存收益留存收益 - +借方 貸方股利股利 + -借方 貸方費用費用 + -借方 貸方收入收入 - +復式薄記exh.2.11讓我們來分析一讓我們來分析一些些jjs 服務公司服務公司的交易業(yè)務。的交易業(yè)務。jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月1日日資產資產權益權益現金現金8,000$ 股本股本8,000$ 合計合計8,000$ 合計合計8,000$ 在在2002年年5月月, 杰克和他的家人投資杰克和他的家人投資 $8,000注注冊了冊了jjs服務公司，杰克持有服務公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。資產資產 = = 負債負債

19、+ + 權益權益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月2日日資產資產權益權益現金現金5,500$ 股本股本8,000$ 工具和設備工具和設備2,500 合計合計8,000$ 合計合計8,000$ 在在5月月2日日, jjs 購買一個自動割草機用了現金購買一個自動割草機用了現金 $2,500 .資產資產 = = 負債負債 + + 權益權益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000在在5月月8日日, jjs 購買了一輛價值購買了一輛價值$15,000的貨車。的貨車。

20、jjs付付 $2,000 的現金，并開出一張的現金，并開出一張$13,000 的應付的應付票據。票據。jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月8日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金3,500$ 負債：負債：工具和設備工具和設備2,500 應付票據應付票據13,000$ 貨車貨車15,000 所有者權益所有者權益股本股本8,000 合計合計21,000$ 合計合計21,000$ 凈資產凈資產 = = 總資產總資產 - - 總負債總負債$8,000 = $8,000 = $ 21,000 - - $ 13,000 jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5

21、月月11日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金3,500$ 負債：負債：工具和設備工具和設備2,800 應付票據應付票據13,000$ 貨場貨場15,000 應付帳款應付帳款300 合計負債合計負債13,300$ 所有者權益所有者權益股本股本8,000 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 在在5月月11日日, jjs 購買零件購買零件 $300，未付款未付款.jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月18日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金3,500$ 負債：負債：應收帳款應收帳款150 應付票據應付票據13,000$ 工具和設備工具和設備2,650 應付

22、帳款應付帳款300 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,300$ 所有者權益所有者權益股本股本8,000 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 5月月18日，日， jjs賣賣$150零件給零件給abc公司，將在公司，將在30天內收天內收到現金。到現金。jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月25日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金3,575$ 負債：負債：應收帳款應收帳款75 應付票據應付票據13,000$ 工具和設備工具和設備2,650 應付帳款應付帳款300 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,300$ 所有者權益所有者權益股本股本8,0

23、00 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 在在5月月25日日, abc付給付給jjs $75 購零件款。購零件款。jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月28日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金3,425$ 負債負債應收帳款應收帳款75 應付票據應付票據13,000$ 工具和設備工具和設備2,650 應付帳款應付帳款150 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,150 所有者權益所有者權益股本股本8,000 合計合計21,150$ 合計合計21,150$ 在在5月月28日日, jjs 付購零件款付購零件款$150。jjs 服務公司服務公司資產負債表資

24、產負債表2002年年5月月29日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金4,175$ 負債負債應收帳款應收帳款75 應付票據應付票據13,000$ 工具和設備工具和設備2,650 應付帳款應付帳款150 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,150 所有者權益所有者權益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合計合計21,900$ 合計合計21,900$ 5月月29, jjs 在在5月份內月份內提供服務收入提供服務收入$750。所有的所有的客戶付的是現金客戶付的是現金.資產資產 = = 負債負債 + + 權益權益 + + 賺取的利潤賺取的利潤 $ 21,900 = = $ 13,150

25、 + + $ 8,000 + + $ 750 jjs 服務公司服務公司資產負債表資產負債表2002年年5月月31日日資產資產負債和權益負債和權益現金現金4,125$ 負債負債應收帳款應收帳款75 應付票據應付票據13,000$ 工具和設備工具和設備2,650 應付帳款應付帳款150 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,150 所有者權益所有者權益股本股本8,000 留存收益留存收益700 合計合計21,850$ 合計合計21,850$ 5月月31日日, jjs 購買購買$50汽油用于割草機和汽汽油用于割草機和汽車，付現金車，付現金.jjs 服務公司服務公司損益表損益表 2002年年5月

26、底月底銷售收入銷售收入750$ 經營費用經營費用 汽油費汽油費50 凈收入凈收入700$ 會計等式： 資產負債資本任何交易事項的發(fā)生都不會破壞其平衡n接受投資n購置貨攤和待售商品n銷售 留存利潤 凈資產增加n提存 付所有者報酬 提存（從利潤中支付） 付員工報酬 費用（從收入中支付）經營等式是聯系利潤和會計等式變化的紐帶5月月29, jjs 在在5月份內月份內提供服務收入提供服務收入$750， 所有的客戶付的是現金。所有的客戶付的是現金。5月月31日日, jjs 購買購買$50汽油汽油用于割草機和汽車，付用于割草機和汽車，付現金?，F金。經營等式：p35 當期利潤當期凈資產的增加當期提存當 期投入

27、的資本 當期利潤當期投入的資本當期提存 當期凈資產的增加v經營等式是聯系利潤和會計等式變化的紐帶 權責發(fā)生制與收付實現制權責發(fā)生制與收付實現制 權責發(fā)生制：以權利或責任發(fā)生的時間作為收入與費用的確認時間，而不考慮款項實際的收付時間。 收付實現制：以款項實際的收付時間作為收入與費用的確認時間，而不考慮權利或責任發(fā)生的時間。9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。一月份支付全年的保險費12 000元。9月12日收到采購方預付貨款30 000元，于10月5日向對方發(fā)送商品。應收款項與應付款項財務信息的質量特征和計量相關性相關性易懂性易懂性可靠性可靠性完整性完整性優(yōu)良會計信息的質

28、量特征客觀性客觀性及時性及時性可比性可比性計量原則與會計概念要使會計信息具有優(yōu)良的質量特征，就應該根據公認的基本準則或概念來編制財務報表。會計很多概念，這里介紹4種：持續(xù)經營原則持續(xù)經營原則謹慎原則謹慎原則應計制原則和配比原則應計制原則和配比原則重要性原則重要性原則持續(xù)經營原則持續(xù)經營原則持續(xù)經營原則是指在為一持續(xù)經營原則是指在為一個主體編制財務報表時，個主體編制財務報表時，應該假設該主體會持續(xù)存應該假設該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破產在下去，不會解散或破產謹慎原則謹慎原則謹慎意味著采用小心或保守的做謹慎意味著采用小心或保守的做法。在會計中，謹慎的含義包括法。在會計中，謹慎的含義包括在真正

29、出現問題之前就作好準備。在真正出現問題之前就作好準備。謹慎原則闡述的是當存在多種謹慎原則闡述的是當存在多種會計程序或計價方法可供選擇會計程序或計價方法可供選擇時，應該選用那種最為謹慎地時，應該選用那種最為謹慎地反映企業(yè)財務狀況或財務成果反映企業(yè)財務狀況或財務成果的程序或方法。的程序或方法。應計制原則和配比原則應計制原則和配比原則會計中的應計制原則會計中的應計制原則（accruals conceptaccruals concept）是指在是指在計量期間的利潤時，必須將收計量期間的利潤時，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費用入與為取得收入而發(fā)生的費用相配比。另外，給定期間的收相配比。另外，給定期間的

30、收入與支出必須能夠合理地歸入入與支出必須能夠合理地歸入該期間。該期間。 應計制原則是會計中一條十分應計制原則是會計中一條十分重要的原則重要的原則. .重要性原則重要性原則重要性原則是指只有那重要性原則是指只有那些金額重大或性質重要些金額重大或性質重要的項目才能夠影響財務的項目才能夠影響財務報表所要求的真實與公報表所要求的真實與公允原則。允原則。歷史成本慣例資產一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計價方法有：n機器的原始成本（歷史成本）n機器的凈值（折余價值）n該機器在二手市場上的售賣價（變現價值） n購置一臺同樣的機器來代替舊機器所需支付的成本（重置價值） n考慮到過去兩年里的技

31、術進步因素，購置一臺更為先進的機器來代替舊機器所需支付的成本 n該機器的“ 經濟價值”，即預期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現值歷史成本的局限性編制財務報表有兩大編制財務報表有兩大傳統(tǒng)理由：傳統(tǒng)理由： n滿足企業(yè)所有者的信息需求 n幫助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進行決策。歷史成本的局限性固定資產價值是不切實際的在高通貨膨脹時期，利潤可能嚴重高估無法報告貨幣性項目的收益利潤（或損矢）長期的比較不切實際現值會計模型“ 物價變動會計” 的類型：n一般價格變動會計基礎n現值基礎現時購買力會計現時成本會計現值會計的未來第5章 利潤表有限公司n股票的種類n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限責任

32、n公開公司和私人公司n有限公司的財務報表利潤表的形式：n基本格式： 利潤的五個層次營業(yè)收入銷售成本毛利期間費用營業(yè)利潤例外項目長期投資收益稅息前正?；顒永麧檭衾⑹找娑惽罢；顒永麧櫿；顒永麧櫼鸬亩惤鹫；顒佣惡罄麧櫣衫灸甓攘舸胬麧櫪^續(xù)經營、收購和終止經營期間費用：銷售成本、推銷成本、管理費用投資收益利息例外項目和非常項目 區(qū)別：-例外項目屬于正常經營活動所產生； -每股收益的計算包括例外項目，而 不包括非常項目。p73 練習與思考5.1 2002 2001營業(yè)收入繼續(xù)經營 171（200-22-7） 154（180-26）收購 7 終止經營 22 26營業(yè)收入合計 200 180銷售成

33、本 （60） （80）毛利 140 100分銷成本 （25） （20）管理費用 （47.8) (50-2.2) (45)營業(yè)利潤 繼續(xù)經營 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收購 1.5 終止經營 （7） （6）營業(yè)利潤合計 67.2 35例外項目 （2.2) 稅息前正?；顒永麧?65 35稅金以前年度計提準備不足或過度遞延稅款n會計利潤與應稅利潤n遞延稅款的意義n遞延稅款資產 -指企業(yè)預先繳納稅款。n遞延稅款負債 -指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。稅法與準則對收入、費用的確認相反， 由政策導向決定。企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標準的向非金融機構借款的利息支出、職工工

34、資、業(yè)務招待費、捐贈支出等指稅法與準則對收入、費用的確認相同，只是時間有差異。：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產折舊的處理等時間性差異舉例加速資本抵減 采用應計制原則： 2004 2005 2006稅前利潤 150 000 150 000 150 000稅金 45 000 45 000 45 000稅后利潤 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 計算每股收益時不包含非常項目引起的損益每股收益n標題每股收益n（完全）稀釋的每股收益分部報告第6章 資產負債表資產負債表的格式：n報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務實力的反映。n我國采用賬戶式：按流動性排列

35、，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。流動資產存貨n存貨分類 p95n存貨盤點(確定存貨的實物量）n期末存貨估價（確定存貨的價值）n歷史成本n現行重置成本n可變現凈值n預期銷售價格n成本與市價孰低法（第九號標準會計實務公告）n確定購貨成本存貨發(fā)出的計價n存貨的分類長期在產品例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉作銷售成本的部分 305 可預見損失 30 長期在產品發(fā)生至當日的成本 375減：計入利潤表的銷售成本 （305） 70減：其他可預見損失 （30） 40減：已經收到但尚未轉成利潤表中 營業(yè)收入的預收款 （33）（400-367）資產負債表中在

36、產品的價值 7 負債n負債的分類n預收賬款n其他應付款n應計項目n遞延收益租賃會計 融資租賃 經營租賃n租賃期限 長期 短期n租賃期間的 出租方 出租方 所有權歸屬n租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權歸屬 選擇權風險承擔方 承租方 出租方計提折舊方 承租方 出租方設備維護方 承租方 出租方經濟實質 分期付款購買設備 普通租賃 n經營租賃會計n融資租賃會計（遵循實質重于形式原則）n承租方的基本處理原則：n視同自有資產n租賃資產按公允價值計價n按期計提折舊n視出租方為債權人n應付租金中包含利息和本金（設備價款）兩部分n出租方的基本處理原則：n不再視為自有資產n視為一項長期債權n收取的利息作為營

37、業(yè)收入n收取的本金視為長期債權的分期清償n在報表中的披露準備n定義n與負債的區(qū)別n計提準備的后果n計提的準備在報表中的確認n計提準備的變更n準備的使用n準備舉例n重組準備n披露 或有事項n 或有負債n 或有資產n或有事項不在財務報表正表中確認，但需在附注中予以披露。n“ 放掉”np112頁的流程圖： 極有可能引起現金流出 可靠地估計 計提準備 無法可靠地估計由過去事項引起的義務 或有負債 可能性不大 （50% ） 可能性極小 不做任何處理資產負債表日后事項n定義n會計處理n調整事項n非調整事項n“ 粉飾門面”n披露要求報告交易的實質實質重于形式原則n融資租賃視同自有資產n將準子公司納入合并范圍

38、，以防止表外操縱報表操縱會計 n提前確認收入n損失沖減公積，而不計入當期損益資產負債表外融資n寄售存貨n售出和回租協議n證券化資產 貸款銀行 顧客 出售 抵押抵押品 購買 利用抵押資產獲利 融資 支付利息或股利特定公司 發(fā)行證券（資產背景的證券）以前年度調整n非重大誤差將其差異在當期報表中調整n重大誤差根本性誤差和會計政策變更 進行前期調整（重新列示以前年 度會計報表）第7章 固定資產固定資產的分類固定資產的計價折舊固定資產價值的重估固定資產的披露固定資產的分類：有形固定資產無形固定資產長期投資固定資產的計價：原始成本的確定：n外購n自行建造n融資租入賬面凈值的確定：n原始成本減去累計折舊發(fā)生

39、永久性減值時的計價：固定資產價值的重估：折舊：折舊的定義：折舊總額=原始成本（重估價值）-預計凈殘值報表中折舊的列示：n折舊費用n累計折舊折舊的計算方法（遵循一致性）n直線法n余額遞減法n工作量法對折舊的誤解：n賬面凈值等于可變現凈值n計提折舊是為了更換資產固定資產價值的下跌n減值準備與當期計提的折舊費合并計入當期費用折舊不是現金費用n計提折舊符合權責發(fā)生制固定資產清理：在使用年限結束前出售清理收益或清理損失n金額巨大時，作為非常項目n等于銷售凈額減去賬面凈額 固定資產在報表中的披露：正表中僅披露固定資產的賬面凈值附注中披露n對其成本和折舊變化的分析（如p139所示）n各項固定資產的價值以及計

40、價的年份n資產在當期評估的有關情況n資產按規(guī)定重新分類第十五號財務報告準則關于有形固定資產的規(guī)定：初始計量： 以取得成本取得成本計量n購買價格n直接相關支出n財務費用資本化（可選擇）持有固定資產期間的支出：n一般性支出計入當期費用n在以下三種情況下予以資本化：n提高了固定資產的價值n某單獨部分被重建或重置n大修理支出（數額巨大，發(fā)生頻率低）折舊：n在會計期末對有形固定資產進行減值檢查n遵循重要性原則n預計剩余有效使用年限超過50年n如被重估，按重估價計提折舊n資產若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計提折舊重估n相同類別的資產必須使用統(tǒng)一的重估方法n重估后，報表以其現值列示：n現值是指重置成本

41、和可變現凈值較低的一個n至少每5年重估一次n最好由外部評估師進行評估n可參照公平市價進行評估n重估利得與損失的披露：n重估利得列示在已確認利得與損失表中n以前曾有過重估損失的資產產生的重估利得列示在利潤表中n重估損失列示在利潤表中房地產投資房地產投資公司擁有的房地產應否計提折舊？房地產投資應以現值計價（類似待售商品）房地產投資重估增值時，計入投資重估公積房地產投資永久性減值計入利潤表房地產投資清理時的會計處理：無形固定資產無形固定資產的分類：n遞延研發(fā)支出n土地使用權、專利權、特許權、商標及其他n外購商譽無形固定資產價值需在有效使用期內攤銷研發(fā)支出研究開發(fā)的種類：研發(fā)支出的會計處理方法：開發(fā)支

42、出予以資本化的條件：商譽商譽的定義產生商譽的原因商譽的分類n內在商譽n外購商譽外購商譽的會計處理方法非外購的無形資產負商譽（p153）無形資產價值的攤銷和減值第十號財務報告準則規(guī)定：n無形資產價值在有效期內攤銷n期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無形資產不應攤銷，但需進行減值檢查第十一號財務報告準則：價值減值的定義價值減值的原因需進行價值減值檢查的情況：資產減值檢查：固定資產價值減值的處理原則：投資投資的定義固定資產投資的計量n投資成本減去永久減值準備n市場價值n會計主管的估價流動資產投資的計量n以現值計量n成本與市價孰低第8章 股本和公積有限公司的

43、股本n普通股（a股、b股）n優(yōu)先股授權股本（股本發(fā)行的最高限額）分配股本（已發(fā)行的股本面額）募集股本（實際應該募集到的出資額）實收股本（實際收到的募集股本）資產負債表中的股本n按募集股本列示n一般情況下，募集股本等于實收股本n股本按普通股和優(yōu)先股分項列示n關于股本更詳細的資料在附注中列示股票的發(fā)行價n通常溢價發(fā)行n溢價部分計入“股票溢價”n發(fā)行新股時，股票溢價可能很大股票的市值公積公積=凈資產-股本公積總額隨凈資產的變化而變化公積的內容：n溢價公積（股票溢價）n重估公積（固定資產、長期投資）n損益公積（留存利潤盈余公積、未分配利潤）公積的分類：n法定公積（不能用以支付股利）n任意公積（隨意支配

44、）任意公積n由稅后利潤形成n有不同的表述方法n不能轉增到其他公積n余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配n保存任意公積的原因n其他特定公積，如重置公積n普通公積（類似未分配利潤）利潤分配公積會計法定公積（資本公積）股票溢價公積n反映發(fā)行價與面值之間的差額n不能用于支付現金股利n可用于支付股票股利重估公積n資產重估增值n是未實現的利潤n重估收益列入當年的已確認利得與損失表n不能用于支付股利清理重估資產清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產的賬面凈值為重估價值減去累計折舊）清理資產的重估增值由“重估公積”轉入“留存利潤”練習與思考8.2法定公積不可分配：法定公積的用途n維持公司的資本

45、法定公積代表未實現的利潤公積與準備的區(qū)別：發(fā)行股票股利（送股）表面上看，投資者所持股數增多，股票股利是投資收益的一種形式但實際上，并未引起公司資源的實際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價值在理論上不變，公司只不過將公積轉移到股本中去。 如，市價為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價降為18.18元（20/1.1），但股數增至1100股，所以股票總價值仍為20000元。任何公積都可用于轉增股本股本和公積總額不變發(fā)放股票股利的原因在公司盈利和現金股利預期不會增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價格降低，以便吸引投資者的投資興趣。可以使股東既分享公司的盈利，但

46、又不必支付現金。發(fā)放股票股利的條件：發(fā)放股票股利的條件：具有足夠的公積在牛市時采用增發(fā)股票（配股）增發(fā)對象一般限于現有股東n作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權利；n保護現有股東的權利不被稀釋配股價格一般低于市價在不損害現有股東權利的條件下，公司可籌集新的資金 第9章 集團報表集團及集團報表抵消項目及合并報表的編制聯營公司與合資公司的會計處理集團及集團報表集團n并不是一個獨立的法律主體，而是一個經濟共同體n母公司或控股公司（p182）n子公司n聯營公司（p183）n子公司與聯營公司的區(qū)別（見p184）n練習與思考9.1（p186）集團報表n母公司的資產負債表上不會披露子公司的具體資產情況

47、n由母公司編制集團合并報表n合并的定義（p183）參股權益定義判別是否具有參股權益的標準：n直接或間接擁有另一家公司20%以上股份n另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團報表的豁免合并報表的特點：反映企業(yè)集團整體的經營情況；由母公司編制；以個別會計報表為基礎；有獨特的方法和程序： 調整 抵銷 合并調整：n統(tǒng)一母子公司的會計期間；n統(tǒng)一母子公司的會計政策；n對子公司股權投資采用權益法核算；n對子公司外幣表示的會計報表進行折算。 抵銷：目的：消除那些反映在合并主體個別報表上但屬于內部交易的經濟事項。在“ 抵銷”程序中需編制抵銷分錄：n只是一種示意分錄，并不入賬；n其應借應貸的方向與內部交易各方記錄該交易時的方向相反；n應借應貸金額是各內部交易在個別報表上的結果；n應以獨立項目“ 少數股權”與“ 少數股東損益”分別反映少數股東在子公司中的股東權益與應分享（分擔）的凈損益。需要抵消的項目有：n母公司的“對子公司投資”與子公司中相當于母公司投