新三板掛牌財務(wù)問題及審計風(fēng)險控制 程志剛

1、新三板掛牌財務(wù)問題及審計風(fēng)險控制 2015.8.25天行健 君子以自強(qiáng)不息 地勢坤 君子以厚德載物主要內(nèi)容 財務(wù)問題 結(jié)合案例解讀掛牌審查一般問題內(nèi)核參考要點（試行）財務(wù)要求 1-財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性 2-財務(wù)規(guī)范性 3-財務(wù)指標(biāo)與會計政策、會計估計 4-持續(xù)經(jīng)營能力 5-關(guān)聯(lián)交易 審計風(fēng)險控制 1-業(yè)務(wù)承接階段 2-業(yè)務(wù)執(zhí)行階段 3-業(yè)務(wù)完成階段 4-持續(xù)跟蹤掛牌審查一般問題內(nèi)核參考要點 2015年6月29日，全國股轉(zhuǎn)公司發(fā)布 涉及公司一般問題的核查過程、調(diào)查事實、結(jié)論，應(yīng)在主辦券商的內(nèi)核文件和盡職調(diào)查工作底稿、律師的工作底稿、會計師的工作底稿中體現(xiàn)。前述文件將作為全國股轉(zhuǎn)公司對主辦券商、律師、

2、會計師是否勤勉盡責(zé)、依規(guī)履責(zé)進(jìn)行監(jiān)管的事實依據(jù) 從2015年7月1日起不再發(fā)出一般問題的反饋意見，首次申報時即提交 九大方面內(nèi)容 合法合規(guī)，公司業(yè)務(wù)，財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性，財務(wù)規(guī)范性，財務(wù)指標(biāo)與會計政策、估計，持續(xù)經(jīng)營能力，關(guān)聯(lián)交易，同業(yè)競爭，財務(wù)、機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的分開情況財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性總體要求： 結(jié)合行業(yè)特點、產(chǎn)品或服務(wù)類型、關(guān)鍵資源要素、采購模式、銷售模式、盈利模式、收付款政策、客戶及供應(yīng)商類型、主要業(yè)務(wù)合同等，比照企業(yè)會計準(zhǔn)則核查公司財務(wù)報表相關(guān)科目的會計政策及會計處理、列報是否與實際業(yè)務(wù)相匹配財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性一、收入 1-收入確認(rèn)特殊性、合理性 2-收入真

3、實、完整、準(zhǔn)確3-虛報、隱藏收入財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性【案例1】某施工企業(yè)完工百分比法確認(rèn)收入【案例2】某網(wǎng)絡(luò)游戲平臺聯(lián)運收入全額法/凈額法【案例3】某工業(yè)企業(yè)通過經(jīng)銷商壓貨虛增收入【案例4】現(xiàn)金銷售不入賬避稅隱藏收入【案例5】關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化虛增收入財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性二、成本1-成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確2-成本構(gòu)成合理3-采購真實性、成本真實性及完整性【案例6】某營銷管理公司發(fā)票內(nèi)容與公司業(yè)務(wù)成本實際支出不相符財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性三、毛利率1-毛利構(gòu)成及波動分析，同行業(yè)對比2-成本、期間費用劃分合規(guī)3-收入成本配比關(guān)系合理【案例7】收入確認(rèn)滯后一個月造成收入成本不匹配

4、財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性四、期間費用1-費用跨期與往來款科目余額2-期間費用資本化3-費用真實、準(zhǔn)確、完整【案例8】芯片研發(fā)公司制版費的攤銷財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性五、應(yīng)收賬款1-謹(jǐn)慎的壞賬政策2-期后收款核查收入真實性3-提前確認(rèn)收入與應(yīng)收賬款【案例9】某公司為完成業(yè)績承諾目標(biāo)而虛構(gòu)收入且應(yīng)收賬款無法收回財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性六、存貨1-盤點及監(jiān)盤2-存貨跌價準(zhǔn)備計提謹(jǐn)慎合理3-存貨發(fā)生計價分配結(jié)轉(zhuǎn)方法合理，計算準(zhǔn)確財務(wù)問題1：財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性七、現(xiàn)金流量表1-經(jīng)營流動現(xiàn)金流波動合理，與凈利潤匹配2-大額現(xiàn)金流變動項目內(nèi)容、金額與實際業(yè)務(wù)相符，與會計科目核算勾稽財務(wù)問題2：財務(wù)

5、規(guī)范性一、內(nèi)控制度有效性及會計核算基礎(chǔ)規(guī)范性1-五大循環(huán)相關(guān)內(nèi)控制度有效、有效執(zhí)行2-會計核算基礎(chǔ)符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求3-在審計過程中發(fā)現(xiàn)的與公司內(nèi)控及會計核算相關(guān)的主要問題以及后續(xù)規(guī)范措施，對財務(wù)管理制度是否健全、會計核算基礎(chǔ)是否規(guī)范發(fā)表專業(yè)意見【案例10】公司各項支出大部分由公司轉(zhuǎn)到個人卡再對外支付財務(wù)問題2：財務(wù)規(guī)范性二、稅收繳納1-結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點、客戶對象、重大資產(chǎn)重組、非貨幣資產(chǎn)出資規(guī)范，確定稅收繳納合法合規(guī)性2-公司繳納稅種以及稅率情況3-稅收繳納情況，少計、未足額繳納、延期繳納4-偷稅、漏稅重大違法違規(guī)行為【案例111】核定征收，至少申報期最近一期應(yīng)采用查賬征收財務(wù)問題3：

6、財務(wù)指標(biāo)與會計政策、估計一、主要財務(wù)指標(biāo)1-財務(wù)指標(biāo)簡表、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流，模擬計算2-盈利能力、償債能力、營運能力、獲取現(xiàn)金流能力，與同行對比分析指標(biāo)合理性、說明波動原因財務(wù)問題3：財務(wù)指標(biāo)與會計政策、估計二、會計政策及會計估計1-會計政策、估計與同行差異2-會計政策一致性3-利用會計政策和會計估計變更操縱利潤 收入確認(rèn)方式、壞賬計提比例、存貨計價方式【案例12】銷售產(chǎn)品同時提供安裝服務(wù)由發(fā)貨時點變更為安裝完成確認(rèn)收入【案例13】為運營商整體提供解決方案由初驗改為終驗確認(rèn)收入財務(wù)問題4：持續(xù)經(jīng)營能力1- 持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響 2- 公司應(yīng)結(jié)合營運記錄

7、（如現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費用、合同簽訂情況、行業(yè)特有計量指標(biāo)等）、資金籌措能力等量化指標(biāo)，以及行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭情況、公司核心優(yōu)勢、商業(yè)模式創(chuàng)新性、風(fēng)險管理、主要客戶及供應(yīng)商情況、期后合同簽訂以及盈利情況等方面評估公司在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)問題4：持續(xù)經(jīng)營能力【案例14】持續(xù)虧損企業(yè)【案例15】資不抵債/對外大額擔(dān)保的企業(yè)財務(wù)問題5：關(guān)聯(lián)交易1-關(guān)聯(lián)方:公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則2-關(guān)聯(lián)交易類型：區(qū)分經(jīng)常性及偶發(fā)性3-關(guān)聯(lián)交易必要性與公允性4-規(guī)范制度：關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部制度有效執(zhí)行5-關(guān)聯(lián)方資金（資源）占用【案例16】變相占用公司資金財務(wù)問題6：其他方面1-出資合法合規(guī)2-

8、股份支付【案例17】股份支付審計風(fēng)險控制-業(yè)務(wù)承接階段1-有經(jīng)驗的經(jīng)理參與盡職調(diào)查 盡早發(fā)現(xiàn)重大問題，決定是否繼續(xù)進(jìn)展2-嚴(yán)格按關(guān)于完善新三板項目業(yè)務(wù)承接工作的若干意見要求承接業(yè)務(wù)（天健發(fā)201547號） 拒絕承接、謹(jǐn)慎承接3-簽約時約定按進(jìn)度收款并及時開票收款審計風(fēng)險控制-業(yè)務(wù)承接階段拒絕承接情形(1)傳統(tǒng)行業(yè)受國家環(huán)保、產(chǎn)能過?；蛐袠I(yè)地位和所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將要發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的企業(yè)；(2)農(nóng)、林、牧、漁類現(xiàn)金交易量大、難以核實的企業(yè)；(3)對于新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式企業(yè)，注冊會計師若對其盈利模式難以了解，明顯不具有專業(yè)勝任能力的企業(yè)；(4)同業(yè)競爭無法合

9、理解決、歷史沿革不清晰等存在明顯實質(zhì)性障礙的企業(yè)。審計風(fēng)險控制-業(yè)務(wù)承接階段謹(jǐn)慎承接情形(1)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，收入確認(rèn)存在特殊處理方式的，如凈額法、完工百分比法等的企業(yè)；(2)對于存在控股股東、實際控制人與企業(yè)資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的企業(yè)；(3)對于內(nèi)控制度有效性和會計核算基礎(chǔ)規(guī)范性較差且管理層規(guī)范意識不強(qiáng)的企業(yè)。 【案例18】某裝修施工企業(yè)，財務(wù)盡調(diào)后，認(rèn)為公司有一定的發(fā)展前景，但財務(wù)基礎(chǔ)較弱，前期財務(wù)數(shù)據(jù)可用性較差，且公司股東規(guī)范意愿較強(qiáng)。故建議公司先聘請其他中小事務(wù)所協(xié)助公司將前期賬務(wù)清理規(guī)范，并推薦管理咨詢部門幫助公司建立及完善內(nèi)控。審計風(fēng)險控制-業(yè)務(wù)執(zhí)行階段1-嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)規(guī)程完成審計程序取得有效審計證據(jù)2-針對內(nèi)控薄弱的特點設(shè)計審計程序3-運用特殊審計方法與手段4-結(jié)合內(nèi)核參考要點落實相關(guān)核查程序5-高度重視合同關(guān)鍵條款分析審計風(fēng)險控制-業(yè)務(wù)完成階段1-報告階段與其他機(jī)構(gòu)保持溝通，積極參與協(xié)調(diào)會，對重大財務(wù)會計問題要有底線2-項目負(fù)責(zé)人、經(jīng)理審閱核對公司股轉(zhuǎn)說明書，進(jìn)一步理解公司財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)匹配性，驗證審計過程及結(jié)果的可靠性3-再次對核查