行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)資料

1、行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)我國會計(jì)體系主要分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大類。預(yù)算會計(jì)包括政府會計(jì)和非盈利組織會計(jì)。 在政府會計(jì)中，各級財(cái)政部門（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會計(jì)，各個(gè)行政 機(jī)關(guān)的會計(jì)稱為行政單位會計(jì)。非盈利組織會計(jì)主要指事業(yè)單位會計(jì)。第一章政府會計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹政府會計(jì)的概念、組成體系、任務(wù)、會計(jì)原則以及會計(jì)要素和會計(jì)科目。要求了解政府會計(jì)的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會計(jì)的概念、會計(jì)原則、會計(jì)要素和會計(jì)科目。b5E2RGbCAP第一節(jié)政府會計(jì)的概念一、政府會計(jì)的對象政府會計(jì)是各級政府財(cái)政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情

2、況 的會計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核 算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。plEanqFDPw政府會計(jì)的對象是指政府會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中，各級政府財(cái)政部門、政府行政單位，一方面要組織各項(xiàng)收 入，另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財(cái)政部門、行政 單位的資金運(yùn)動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資 產(chǎn)。政府會計(jì)的對象就是各級財(cái)政部門、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及 由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。 DXDiTa

3、9E3d二、政府會計(jì)的特點(diǎn)和任務(wù)政府會計(jì)的公共性組織體系的統(tǒng)一性核算內(nèi)容的預(yù)算性三、政府會計(jì)的會計(jì)要素（一）會計(jì)要素的構(gòu)成政府會計(jì)的會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費(fèi)用）五個(gè)要素。資產(chǎn)資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個(gè)單位組織占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)具有以下特征：其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源；其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計(jì)量； 其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個(gè)單位和組織占有或使用； 其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款 項(xiàng)等。行政單位會計(jì)核算的資產(chǎn)，包括

4、單位的各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。負(fù)債負(fù)債是指一級政府或一個(gè)單位組織承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。政府財(cái)政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級財(cái)政之間、與預(yù)算單位之間也 存在著人欠、欠人事項(xiàng)，加上發(fā)行公債，這就形成了財(cái)政的負(fù)債事項(xiàng)。RTCrpUDGiT財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的負(fù)債，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。 行政單位會計(jì)核算的負(fù)債，包括單位和組織的借入款項(xiàng)、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項(xiàng)結(jié)余、

5、預(yù)算周轉(zhuǎn)金 等。行政單位會計(jì)核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項(xiàng)基金和各項(xiàng)結(jié) 余。收入 收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來 源。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入 等。行政單位的收入是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括 撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入等。 5PCzVD7HxA支出支出是指一級政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 財(cái)政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配。財(cái)政總預(yù)

6、算會計(jì)核算的支出包括一般 預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。 jLBHrnAILg行政單位的支出是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和基建支出等。 xHAQX74J0X（二）會計(jì)要素之間的關(guān)系資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)資產(chǎn) +支出 =負(fù)債 + 凈資產(chǎn) + 收入 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計(jì)等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 LDAYtRyKfE 例 1-1 從供應(yīng)單位購入材料 5000 元，貨款尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資

7、產(chǎn)項(xiàng)目增加 5000 元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加 5000 元。不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 Zzz6ZB2Ltk 例 1-2 以銀行存款 5000 元?dú)w還前欠供應(yīng)單位的貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目減少 5000 元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目減少 5000 元。會計(jì)等式依 然保持平衡關(guān)系。 dvzfvkwMI1 例 1-3 從銀行提取現(xiàn)金 500 元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加 500 元。另一方面使另一資產(chǎn)項(xiàng)目減少 500 元。資產(chǎn)總 額、負(fù)債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。 rqyn14ZNXI 例 1-4 開出本單位的票據(jù) 3000 元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方

8、面使負(fù)債項(xiàng)目增加3 000 元。另一方面使另一負(fù)債項(xiàng)目減少 3000 元。負(fù)債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。 EmxvxOtOco 例 1-5 收到財(cái)政撥入本月經(jīng)費(fèi) 200000 元，存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項(xiàng)目增加 200 000 元，另一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目也增加 200 000 元。 收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 SixE2yXPq5 例 1-6 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資1000 元未領(lǐng)，暫存代保管。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項(xiàng)目增加 1000 元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加 1000 元。支出和負(fù)債 等額增加，也不破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 6ewMyirQ

9、FL由此可見，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。第二節(jié) 政府會計(jì)的會計(jì)科目 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的進(jìn)一步分類，是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求 進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。 kavU42VRUs一、會計(jì)科目設(shè)置的原則 依照會計(jì)法，充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算資金和單位資金的運(yùn)動規(guī)律和特點(diǎn)。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。著眼于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，立足于財(cái)政資金運(yùn)動的整體，視點(diǎn)放到基層。 要充分體現(xiàn)各會計(jì)主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。 有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時(shí)提供會計(jì)信息。二、總賬科目及其核算內(nèi)容（一）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目（二）行政單

10、位會計(jì)科目三、明細(xì)科目的設(shè)置 總賬科目是按照會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細(xì)科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細(xì)科目的設(shè)置一 般有三種情況：1 、按照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。2 、按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。3 、按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。 從總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系來看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)，明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶 的依據(jù)。總賬科目是明細(xì)科目的綜合，它對明細(xì)科目起控制作用；明細(xì)科目是總賬科目的詳細(xì)分類，是總 賬科目的具體說明，它對總賬起補(bǔ)充和分析作用。 y6v3ALoS89第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣

11、資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及 核算 ; 行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項(xiàng)負(fù)債的核算。通過學(xué)習(xí)，掌握行政單位各項(xiàng)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算 掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項(xiàng)負(fù)債的核算。 M2ub6vSTnP第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政授權(quán)用款額度1 、財(cái)政授權(quán)用款額度的涵義 財(cái)政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各 行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 0YujCfmUCw國庫集中收付就是實(shí)行國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政 支出均

12、由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財(cái)政性資金管理模式。 eUts8ZQVRd國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個(gè)方面。 國庫集中支付是指由財(cái)政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式， 將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財(cái)政性資金層層撥付的程序。 sQsAEJkW5T財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶 體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請和使用財(cái)政性資金的單位） 的賬戶。 GMsIasNXkA財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財(cái)政部門的授權(quán)，向代理銀行簽

13、發(fā)支付指令，代理 銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 TIrRGchYzg財(cái)政授權(quán)用款額度就是在財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政部門給各預(yù)算單位下達(dá)的用款限度。財(cái)政為各 行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財(cái)政授權(quán)用款額度的下達(dá)、使用情況。 7EqZcWLZNX2 、財(cái)政授權(quán)用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類） 賬戶，借方記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映尚未支 用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨年度使用的限額，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入下

14、年使用。 lzq7IGf02E 例 1 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額度為 200000 元（預(yù)算內(nèi)）。 zvpgeqJ1hk借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 200000.00 若收到的是來自于預(yù)算外資金財(cái)政專戶的財(cái)政授權(quán)用款額度，則記 借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 例 2 開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金 5000 元備用。借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 例 3 開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，支付水費(fèi) 2800 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（水電

15、費(fèi)） 2800.00貸：零余額賬戶用款額度 2800.00（二）銀行存款 各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切 賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政管理制度改革也是一個(gè)漸進(jìn)的過程，完全取消單 位現(xiàn)已開設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個(gè)過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財(cái)政性資 金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時(shí)保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基 礎(chǔ)上報(bào)財(cái)政部門審批、備案。 NrpoJac3v1現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利 息、個(gè)人公積金、購房補(bǔ)貼

16、專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額 賬戶等。 1nowfTG4KI銀行存款 （資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款 的結(jié)存數(shù)。 例 4 外單位租借本單位禮堂，收到租金收入 3000 元。借：銀行存款 3000.00貸：其他收入 3000.00 例 5 收到廢舊物品變價(jià)收入 600 元（現(xiàn)金），送存銀行。借：現(xiàn)金 600.00貸：其他收入 600.00借：銀行存款 600.00貸：現(xiàn)金 600.00 例 6 收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資 2000 元。借：銀行存款 2000.00貸：暫存款 2000.00（三）

17、現(xiàn)金1 、現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通 的交換媒介，既可隨時(shí)用于購買物品，支付費(fèi)用，償還債務(wù)，也可隨時(shí)存入銀行，是一種流動性最大的資 產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強(qiáng)對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支 的核算。 fjnFLDa5Zo現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 等。（ 1 ）現(xiàn)金的實(shí)物管理（ 2 ）現(xiàn)金的使用管理（ 3 ）現(xiàn)金的庫存限額管理（ 4 ）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度2 、現(xiàn)金的核算 為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金（資產(chǎn)類

18、）賬戶。借方登記現(xiàn)金的 增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。現(xiàn)金總分類賬戶由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤 的記賬憑證進(jìn)行登記。 tfnNhnE6e5 例 7 開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金 5000 元備用。借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 例 8 王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費(fèi) 3000 元。借：暫付款王濤 3000.00貸：現(xiàn)金 3000.00 例 9 李明報(bào)銷郵寄費(fèi) 60 元，付給現(xiàn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用經(jīng)費(fèi)）（郵電費(fèi)） 60.00 貸：現(xiàn)金 60.003 、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬

19、款核對和清查小 組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對。清查小組清查時(shí)，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是 否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。 HbmVN777sL（四）有價(jià)證券 有價(jià)證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁 有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。 V7l4jRB8Hs有價(jià)證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可 分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國家公債和公司債券等）。 83lcPA59W91 、行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定2 、有價(jià)證券的核算 為核算有價(jià)證券的購

20、入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置有價(jià)證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸 方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價(jià)證券數(shù)。 mZkklkzaaP 例 10 用結(jié)余資金購買年利率為 3.56% 的國債 10000 元。借：有價(jià)證券 10000.00貸：銀行存款 10000.00 例 11 接前例，兩個(gè)月后該單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收進(jìn)款項(xiàng) 10800 元。借：銀行存款 10800.00貸：有價(jià)證券 10000.00其他收入利息 800.00二、暫付款項(xiàng)（一）預(yù)付政府采購款 政府采購，是指各級政府為開展日常政務(wù)活動或?yàn)樯鐣峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下， 以法定的方式、方法和程序，對貨物、工

21、程和服務(wù)的購買。政府采購制度的實(shí)質(zhì)是將市場競爭機(jī)制和財(cái)政 預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來，一方面使政府得到物美價(jià)廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用 效率。 AVktR43bpw在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采 購資金專戶時(shí)，即發(fā)生預(yù)付政府采購款。 ORjBnOwcEd為核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃付到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置預(yù)付政府采購款 （資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方， 反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。 2MiJTy0dTT 例 12 單位擬采購計(jì)算機(jī) 10 臺，已辦好政府采

22、購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金 46000 元劃付到政府采購資金專戶。 gIiSpiue7A借：預(yù)付政府采購款 46000.00貸：銀行存款 46000.00 例 135 天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為 46000 元，貨物經(jīng)驗(yàn)收合格，安裝 后交付使用。 uEh0U1Yfmh借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi)） 46000.00貸：預(yù)付政府采購款 46000.00借：固定資產(chǎn) 46000.00貸：固定基金 46000.00（二）其他暫付款1 、暫付款的內(nèi)容及其管理 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時(shí) 待結(jié)算款項(xiàng)。

23、對暫付款管理，要求做到嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。（ 1 ）嚴(yán)格控制。（ 2 ）健全手續(xù)。（ 3 ）及時(shí)清理。2 、暫付款的核算 為了核算待結(jié)算的暫付款項(xiàng)和應(yīng)向其他單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)，行政單位應(yīng)設(shè)置暫付款（資產(chǎn)類） 賬戶。借方記暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng)盡量 結(jié)清，確實(shí)無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 IAg9qLsgBX 例 14 李想出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi) 2800 元，原借 2000 元，補(bǔ)付差額。借：經(jīng)費(fèi)支出 - 基本支出（公用支出）（差旅費(fèi) ） 2800.00貸：暫付款 - 李想 2000.00現(xiàn)金

24、800.00 例 15 為購買材料（非政府采購項(xiàng)目） ，向 A 公司預(yù)付貨款 6000 元，開出財(cái)政授予權(quán)支付憑證， 通知代理銀行付款。 WwghWvVhPE借：暫付款 6000.00貸：零余額賬戶用款額度 6000.00三、 庫存材料（一）庫存材料的管理行政單位的材料是指大宗購買進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖 材料、大宗辦公用品、工具器具等。 asfpsfpi4k行政單位的材料按其使用特點(diǎn)可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料， 一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。 ooeyYZTjj1單位購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)

25、直接列支，不作庫存材料核算，但仍然會 存在材料管理問題，其主要內(nèi)容包括材料的采購管理、收發(fā)管理等。 BkeGuInkxI（二）材料的核算1 、材料的計(jì)價(jià)（ 1 ）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為材料入賬價(jià)格。材料采購、 運(yùn)輸過程中的運(yùn)雜費(fèi)、差旅費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接作有關(guān)支出處理。 PgdO0sRlMo（ 2 ）材料出庫可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價(jià)值。2 、材料的核算為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置庫存材料 （資產(chǎn)類） 賬戶，借方記購入、 調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領(lǐng)用、損失、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映庫存未耗用的材料的實(shí)際

26、 價(jià)值。庫存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 3cdXwckm15 例 16 前已預(yù)付貨款的 A 公司材料到貨，驗(yàn)收入庫。實(shí)際金額為 6500 元（含稅），另付運(yùn)費(fèi) 200 元，開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補(bǔ)付差額。 h8c52WOngM借：庫存材料 6500.00貸：暫付款 6000.00零余額賬戶用款額度 500.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用 200.00貸：零余額賬戶用款額度 200.00 例 17 辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料 100 公斤，加權(quán)平均單價(jià) 10 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 1000.00貸：庫存材料

27、1000.00 例 18 從民意公司購進(jìn)辦公用品計(jì) 2600 元，驗(yàn)收 入庫，約定 30 天后付款。 借：庫存材料 2600.00貸：暫存款 - 民意公司 2600.00 例 19 月末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧 5 公斤，單價(jià) 20 元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100.00貸：庫存材料 100.00 例 20 接例 19 ，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。借：經(jīng)費(fèi)支出 - 基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用） 100.00 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100.00四、固定資產(chǎn)與在建工程（一）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊1 、固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指單價(jià)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實(shí)物形 態(tài)

28、的資產(chǎn)。行政單位的一般設(shè)備，單價(jià)在 500 元以上，專用設(shè)備單價(jià)在 800 元以上，使用年限在一年以上 的，都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資， 也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。 v4bdyGious2 、固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類，一般分為六類：（ 1 ）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中，房屋包括 辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設(shè) 施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。 J0bm4qMpJ9（ 2 ）專用設(shè)備。是指

29、單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備， 如專業(yè)儀器、設(shè)備等。 XVauA9grYP（ 3 ）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。（ 4 ）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、 字畫、紀(jì)念品等。 bR9C6TJscw（ 5 ）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務(wù)用 書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。 pN9LBDdtrd（ 6 ）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。3 、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，是按固定資產(chǎn)取得的方

30、式分別規(guī)定的。4 、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：（1 ）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（ 2 ）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；（ 3 ）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（ 4 ）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的；（ 5 ）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤的。5 、固定資產(chǎn)的核算行政單位設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶 ，借方記固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數(shù)，貸 方記調(diào)出、報(bào)廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)的價(jià)值。 DJ8T7nHuGT固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶 ，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致

31、。貸方記固定 基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實(shí)存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。 QF81D7bvUA 例 21 經(jīng)批準(zhǔn)，通過政府采購購置復(fù)印機(jī)一臺，貨款 21000 元，增值稅為 3570 元，驗(yàn)收后交 付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。 4B7a9QFw9h借：經(jīng)費(fèi)支出 - 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi)） 24570.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) - 財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)） 24570.00借：固定資產(chǎn) - 專用設(shè)備 24570 .00貸：固定基金 24570.00 例 22 經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢電視機(jī)一臺，原價(jià) 3200 元，殘值收入 200 元，收進(jìn)現(xiàn)金。借：固定基金 3200.00貸：固定資產(chǎn)

32、- 專用設(shè)備 3200.00借：現(xiàn)金 200.00貸：其他收入 200.00 例 23 通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計(jì)算機(jī) 5 臺，價(jià)款總計(jì) 73100 元，驗(yàn)收合格，交付使用。款項(xiàng) 由財(cái)政直接支付。 ix6iFA8xoX借：經(jīng)費(fèi)支出- 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費(fèi) ） 73100.00貸：撥入經(jīng)費(fèi)- 財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）73100.00借：固定資產(chǎn)73100.00貸：固定基金73100.00 例 24 開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5 個(gè)，計(jì) 2300 元，驗(yàn)收合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出 - 基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購置費(fèi)） 2300.00貸：零余額賬戶用款額度 2300.

33、00借：固定資產(chǎn) 2300.00貸：固定基金 2300.00（二）在建工程 為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建、改建。 新建、擴(kuò)建、改建過程中發(fā)生的費(fèi)用，先通過在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入經(jīng)費(fèi)支出，同 時(shí)增加固定資產(chǎn)。 wt6qbkCyDE在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi) 支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費(fèi)用。 Kp5zH46zRk 例 25 為改善辦公條件，決定對一棟舊房進(jìn)行改建，先期支付拆除費(fèi)用 5000 元。借：在建工程 5000.00貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 500

34、0.00 例 26 為房屋改造分期購進(jìn)各種材料（非政府采購）共計(jì) 124000 元。借：在建工程 124000.00貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 124000.00 例 27 支付人工費(fèi)用共計(jì) 18000 元。借：在建工程 18000.00貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 18000.00 例 28 工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購置費(fèi)） 147000.00貸：在建工程 147000.00借：固定資產(chǎn) 147000.00貸：固定基金 147000.00五、固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢（一）固定資產(chǎn)清理的目的 固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強(qiáng)管理，定期不定期地對固定資產(chǎn) 進(jìn)行清查。通過清查不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時(shí)查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相 符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，提高固定 資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實(shí)保證固定資產(chǎn)的安全完整。 Yl4HdOAA61（二）固定資產(chǎn)清理的方法 為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、有