ABC會計師事務所首次接受委托

1、1. ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司（準備上市）2007度財務報表審計業(yè)務，并于2006年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與 前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，簽訂了業(yè)務約定書；（2） ABC會計師事務所與 V公司簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1 500 000元,V公司在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（3） 在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的 A注冊會計師受聘用擔任 V公司獨立董事。

2、按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組；（4） ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務；（5） V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒定意見。 為此, 雙方另行簽訂了業(yè)務約定書；（6）審計小組負責人 B注冊會計師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導其購 買股票，但沒有為自己謀取利益；（7） 前任注冊會計師對 V公司2006務報表出具了標準無保留意見審計報告， ABC會計師 事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務

3、報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚， 所以決定不 再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系；（8）V公司在某國設有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關(guān)廣告費用已由 ABC會計師事務所支付；（9） ABC會計師事務所向 V公司和其他機構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會計師事務所具備證券 期貨業(yè)務審計資格、業(yè)務能力、人員能力等方面的精美的小冊子。（10）ABC會計師事務所與 V公司信貸評審部合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒

4、于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50 %比例分配。要求：請分別上述 9種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（1 ）第一種情況違反職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于其收費明顯低于前任會計師事務所，且與前任會計師事務所和當?shù)厥聞账M行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）第二種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因為職業(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（3）第三種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因為職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務所的

5、高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因為其對獨立性所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑唬?）第四種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因為職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應當提請并督促專家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（5）第五種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因為審計業(yè)務和納稅鑒證業(yè)務雖屬于相容業(yè)務，但會計師事務所可以考慮采取措施將其降至可接受的水平；（6）第六種情況違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。因為職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止；

6、（7）第七種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。當后任會計師發(fā)現(xiàn)前任會計師所審計的財務報表中存在重大錯報，應及時提請被審計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。因此，當ABC發(fā)現(xiàn)了前任會計師已審計的財務報表存在重大錯報，沒有提請客戶告知前任會計師，也沒有要求客戶安排三方會談時，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求；（8）第八種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因為雖然是在允許會計師事務所進行廣告宣傳的國家進行廣告，但其招攬的業(yè)務對象仍屬于不允許會計師事務所進行廣告宣傳招攬業(yè)務的國 家。（9）第九種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因為職業(yè)道德規(guī)范雖然允許會計師事務所將印制的手冊向客戶發(fā)放， 也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊

7、內(nèi)容應當真實、客觀，且要求會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。（10 ） ABC會計師事務所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和業(yè)務承攬的規(guī)定。事務所與銀行合作審計客戶，將不可避免地將客戶的商業(yè)機密泄漏給銀行。（一）、X會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務，由于事務所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與 Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。DL公司是一家遠程教育公司，主營網(wǎng)絡培訓和注會考試輔導書，于2010年7月成功在紐交所上市。DL公司委托X會計師事務所審計其 2011年財

8、務報表，X會計師事務所于2012 年3月21日完成審計工作，并于 3月26日提交審計報告，財務報表于 4月1日報出。假 定存在以下事項：(1) 審計業(yè)務約定書中約定，審計費用為100萬元，DL公司于2012年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。(2) DL公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，X會計師事務所為主要編寫人員，而且X會計師事務所的高級經(jīng)理都是DL公司的網(wǎng)絡培訓授課老師。(3) 乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了DL公司20062010年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對 DL公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2011年度

9、財務報表。(4) DL公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，在2011年將內(nèi)部審計工作外包給X會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為DL公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。(5) 為回報X會計師事務所的辛勤工作，DL公司贈送事務所價值 50萬元的網(wǎng)絡學習卡。1、X會計師事務所和 Y會計師事務所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡？請簡單說明理由。正確答案：不構(gòu)成網(wǎng)絡。如果共享的資源僅限于共冋的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡的。2、針對(1 )(5)事項，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。正確答案：違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務所編寫輔導書，并在DL公司授課，會計師事務所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益不利影響和外在壓力不利影響。不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務了四年 或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合