新舊準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的比較

1、新舊準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的比較【摘要】新關(guān)聯(lián)方關(guān)系準(zhǔn)那么內(nèi)容描述更具體、客觀，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作了具體要求。木文對新舊準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)變部份作一比較?！娟P(guān)鍵詞】新舊準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露由財(cái)政部于1997年5月發(fā)布，2001年12月公布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處置問題暫行規(guī)定，2006年進(jìn)行了第二次修訂，并將于2007年1月1日第一在上市公司公司實(shí)施。咱們注意到，這次對該準(zhǔn)那么的修訂要緊體此刻:新關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易準(zhǔn)那么的信息披露更反映實(shí)質(zhì),披露內(nèi)容加倍客觀，為報(bào)表利用者提供加倍真實(shí)、全面、靠得住

2、的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息。強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，要求提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采納公平交易的條款，使企業(yè)的報(bào)表信息加倍公平，本文擬對新舊準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)變部份作一探討。一、關(guān)聯(lián)方概念、范圍的不同比較新準(zhǔn)那么與原準(zhǔn)那么，關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，其要緊在于橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系不同。原準(zhǔn)那么規(guī)定，橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系僅僅指操縱的情形，而不包括一起操縱和重大阻礙的情形。新準(zhǔn)那么擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，將一起操縱和重大阻礙兩種情形也包括在內(nèi)。新準(zhǔn)那么概念，“一方操縱、一起操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K,和兩方或兩方以上同受一方操縱、一起操縱或重大阻礙的，組成關(guān)聯(lián)方”，原準(zhǔn)那么將關(guān)聯(lián)方關(guān)系判定

3、標(biāo)準(zhǔn)為“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,若是一方有能力直接或間接操縱、一起操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，那么他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；若是兩方或多方同受一方操縱，那么他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。”從這一判定標(biāo)準(zhǔn)能夠看出，僅僅指操縱的情形，而不包括一起操縱和重大阻礙的情形。關(guān)聯(lián)方關(guān)系能夠歸納為三類：一類是企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；二是企業(yè)與個(gè)人之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；三是企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的要緊形式：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司操縱的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實(shí)施一起操縱的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大阻礙的投資方。（6）該企業(yè)的合

4、營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的要緊投資者個(gè)人及與其關(guān)系緊密的家庭成員。要緊投資者個(gè)人，是指能夠操縱、一起操縱一個(gè)企業(yè)或?qū)σ粋€(gè)企業(yè)施加重大阻礙的個(gè)人投資者。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員及與其關(guān)系緊密的家庭成員。關(guān)鍵治理人員，是指有權(quán)利并負(fù)責(zé)打算、指揮和操縱企業(yè)活動(dòng)的人員。與要緊投資者個(gè)人或關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員，是指在處置與企業(yè)的交易時(shí)可能阻礙該個(gè)人或受該個(gè)人阻礙的家庭成員。（10）該企業(yè)要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員操縱、一起操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)。新準(zhǔn)那么對關(guān)聯(lián)方概念進(jìn)行了擴(kuò)展：（1）間接地對企業(yè)實(shí)施一起操縱或施加重大阻礙的各方屬于

5、關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)通過B企業(yè)、C企業(yè)直接對D企業(yè)實(shí)施一起操縱，A企業(yè)和C企業(yè)間接或直接對D企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一起決定，且A企業(yè)和C企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，確以為關(guān)聯(lián)方。（2）母公司的關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)總領(lǐng)導(dǎo)王某的配偶與A企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，其配偶擁有A企業(yè)股分及取得股權(quán)收益的，屬關(guān)聯(lián)交易應(yīng)予以披露。（3）受要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員直接間接地操縱、一起操縱、重大阻礙的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)董事長張某的子女擁有B企業(yè)20%的股權(quán)，那么A企業(yè)與B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，兩邊交易須披露。間接地對企業(yè)實(shí)施一起操縱或施加重大阻礙的

6、各方屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)通過B企業(yè)、C企業(yè)直接對D企業(yè)實(shí)施一起操縱，A企業(yè)和C企業(yè)間接或直接對D企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一起決定，且A企業(yè)和C企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，確以為關(guān)聯(lián)方。對關(guān)聯(lián)方企業(yè)判定的原那么是實(shí)質(zhì)重于形式原那么，注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，不單單是法律形式。對僅與企業(yè)存在日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)、發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供給商、特許商、經(jīng)銷商或代理商、一起操縱合營企業(yè)的合營者、同受國家操縱而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),不組成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方元的規(guī)定與原準(zhǔn)那么是相同的。二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露不同的比較原準(zhǔn)那么規(guī)定，凡在關(guān)聯(lián)方這間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事

7、項(xiàng)，不論是不是收取價(jià)款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方義易。列舉了11種形式，具體包括：（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售商品之外的其他資產(chǎn)；（3）提供或同意勞務(wù)；（4）代理；（5）租賃；（6）提供資金（包括以現(xiàn)現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；（7）擔(dān)保和抵押；（8）治理方面的合同；（9）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（10）許可協(xié)議；（11）關(guān)鍵治理人員薪酬。新準(zhǔn)那么增加“代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算”。新準(zhǔn)那么修改（7）擔(dān)保和抵押，因?yàn)榈盅菏菗?dān)保的組成部份,減少（8）治理方面的合同。關(guān)聯(lián)方交易存在于關(guān)聯(lián)方之間，若是不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，有些交易可能就可不能發(fā)生。關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為是

8、是不是屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是不是發(fā)生為依據(jù)，而不該以是不是收取價(jià)款為前提。新準(zhǔn)那么要求企業(yè)不管是不是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露以下內(nèi)容：（1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終操縱方的，說明最終操縱方名稱。母公司和最終操縱方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，說明母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其當(dāng)期發(fā)生的轉(zhuǎn)變；（3）母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例;（4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、

9、條款和條件，和有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬預(yù)備金額；定價(jià)政策；（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)別離關(guān)聯(lián)方和交易類型披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)那么增加或澄清披露要求：（1）原準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露，新準(zhǔn)那么取消對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營功效阻礙較小的或幾乎沒有阻礙的零星關(guān)聯(lián)方交易能夠不予披露的規(guī)定，所有關(guān)聯(lián)方交易行為均應(yīng)披露交易類別和金額，但零星關(guān)聯(lián)方交易可歸并披露。（2）原準(zhǔn)那么規(guī)定不管是不是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終操縱方和最低中間控股公司。新準(zhǔn)那么規(guī)定不管是不是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)

10、應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的大體信息，業(yè)務(wù)性質(zhì)，所持股權(quán)金額、直接或間接操縱比例及其轉(zhuǎn)變等信息，考慮某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終操縱方、對外公布提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。例如,依照上述規(guī)定，若是E企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的話，除應(yīng)當(dāng)披露其母公司D企業(yè)、子公司F企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露其最終操縱方，即A企業(yè)。若是在這6個(gè)企業(yè)中，D企業(yè)和A企業(yè)均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的話，那么E還應(yīng)當(dāng)披露與其最近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司C企業(yè)的名稱。（3）新準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必需披露交易金額和未結(jié)算金額（強(qiáng)調(diào)對未結(jié)算項(xiàng)目的信息披露），只披

11、露關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額所占的比例是不充分的。而原準(zhǔn)那么的規(guī)定是金額和比例披露一個(gè)即可。（4）提供有關(guān)或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息，未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬預(yù)備金額（當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額和余額）等對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營功效己確信或可能有阻礙的事項(xiàng)。例如，A企業(yè)對B企業(yè)施加重大阻礙的，為B企業(yè)提供貸款擔(dān)保，兩邊均應(yīng)在個(gè)別報(bào)表詳細(xì)披露擔(dān)保事項(xiàng)、擔(dān)保金額、合同條款等詳細(xì)信息。（5）新準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公平原那么。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，只有在提供充分證據(jù)的情形下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采納了與公平交易相同的條款。原準(zhǔn)那么無此規(guī)定。例如，A企業(yè)與其直接操縱的B企業(yè)發(fā)生商品交易，假設(shè)其交易價(jià)錢制訂原那么是參照同類商品的市場價(jià)錢，企業(yè)對非關(guān)聯(lián)方同期銷售同類商品20%以上的，以對非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)錢為依據(jù)；企業(yè)對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售比例較低的（20%以下），那么企業(yè)應(yīng)提供市場同類商品同期價(jià)錢的靠得住外部依據(jù)，或由注冊會(huì)計(jì)師對其交易的真實(shí)、合法、有效和交易價(jià)錢的公平性發(fā)表確信意見的情形下方可披露其交易為公平交易。綜上所述，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么