會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)之復(fù)式記賬

1、第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬法 所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的 不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法 單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單 式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登 記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能 全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶 記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)

2、單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩 個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記， 系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款 10000 元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬 戶記錄銀行存款減少 10000 元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加 10000 元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其 記錄結(jié)果如圖 41復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1. 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記， 既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來 全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。2. 由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，因 此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過去曾采用的復(fù)式記賬 法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬

4、符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于 13 世紀(jì)的意大利。 借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去 了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加， 哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期

5、初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā) 生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額）【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為 500000元，本期購入 200000元，本期發(fā)出 400000 元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000（元）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均

6、在貸方。即當(dāng)權(quán) 益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一 般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額 （增加額）-本期借方發(fā)生額（減少額） 【例 2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為 35000元，本期貸方發(fā)生額為 36000元，本期借方 發(fā)生額為 28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35000+36000-28000= 43000 （元）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入 賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期

7、末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無 余額（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象 化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi) 用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有 余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖 47 概括如下：（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)1. 對(duì)每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所 有者權(quán)益的期初余額。2.

8、如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額 方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額 一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚 未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收 部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng) 付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益” 等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn) 類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬

9、戶。3. 對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬 戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸， 借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體 來說，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一 個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾 個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，

10、一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及 的資金數(shù)量是增加還是減少； 最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。 下面舉例說明， 借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例 3】大華公司 2008年 5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略） ：1.5 月 5 日大華公司獲得凱文公司追加投資 100000元，存入開戶銀行。2.5 月 10 日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價(jià)值 50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn) 收入庫。3.5 月 20 日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款 50000元4. 按法定程序減少注冊(cè)資本 100000元，用銀行存款向所有者支付5

11、.5 月 25 日大華公司支付銀行存款 90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)6.5 月 27 日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款 60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期 借款 60000 元用于歸還前欠貨款。7. 以盈余公積 80000元向所有者分配利潤(rùn)8. 經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的 20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本9. 經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積 70000元轉(zhuǎn)增資本 在上述所舉的 9 個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和 一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借 方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)

12、濟(jì) 業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè) 賬戶的金額之和相等?！纠?4】大華公司購入原材料一批，價(jià)格 50000 元，以銀行存款支付 30000 元，余款尚未 支付，材料已驗(yàn)收入庫。例 5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到 50000 元是貨幣資金，已存入銀行；另外 30000 元系木材且已驗(yàn)收入庫從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類 型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)

13、 =負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的 9 種情況的再歸納。 無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方， 都應(yīng)遵循“有 借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱 作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 如：例 3，業(yè)務(wù) 1 中的“銀 行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”， 二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù) 3 中的“銀行存款”與“應(yīng) 付賬款”互為對(duì)應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬 法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄

14、是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和 余額試算平衡法兩種。（一）發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢 驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)=全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì) 就一定相等。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方銀

15、行存款原材料100000固定資產(chǎn)5000050000;100000;90000應(yīng)付賬款9000050000應(yīng)付股利50000;6000080000短期借款2000060000應(yīng)付債券100000100000;20000;70000實(shí)收資本80000;70000盈余公積合計(jì)620000620000（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn) 本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平 衡兩類，其公式為：全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)=全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶 的借方 期末余額合計(jì)=全部賬戶 的貸

16、方 期末余額合計(jì) 注意:1. 全部賬戶 全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶； 全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（X）2借方合計(jì)二貸方合計(jì)因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方 合計(jì)二貸方合計(jì)。3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述 9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日會(huì)計(jì)科目期初余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)80000應(yīng)付賬款20000050000應(yīng)付股利6000030000短

17、期借款400000300000應(yīng)付債券200000實(shí)收資本盈余公積表3余額試算平衡表2007年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000020000080000應(yīng)付賬款50000800006000050000應(yīng)付股利10000011000040000030000短期借款49000010000300000應(yīng)付債券370000200000實(shí)收資本50000盈余公積合計(jì)660000660000640000640000余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表4- 4所示表4試算平衡表2007年5月31日會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀

18、行存款原材2000008000023000060000料6000080000500004000011000020000固定資產(chǎn)40000050000900008000049000080000應(yīng)付賬款3000010000060000110000應(yīng)付股利3000002000017000010000短期借款200000100000390000應(yīng)付債收資本盈余公積合計(jì)660000660000580000580000660000660000在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1) 必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。 如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或 期末借方余額合計(jì)與

19、貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。(2) 如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。(3) 如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的， 也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò) 誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如： 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡； 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。 注：試算平衡表只能檢杳部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢杳不出來。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。【例

20、7單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（）。A. 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B. 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C. 應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D. 應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等 答案 D第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在 實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、 記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向） 。二、會(huì)計(jì)分錄的分類 按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸

21、方的會(huì) 計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比 較容易理解和掌握。（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、 多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍 去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟 編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1. 確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。2. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及 的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用 類

22、賬戶等。3. 確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。4. 確定借貸方賬戶的金額。5. 編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。【例 8】仍以前面【例 3】大華公司 2007年 5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）增資借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本1000002）購料未付款，材料驗(yàn)收入庫借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款500003）歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款500004）減資借：實(shí)收資本100000貸：銀行存款1000006）以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款600007）以盈余公積分配利

23、潤(rùn)，盈余公積用途之一借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利800008）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000（9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000（5）購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款9000090000上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄?！纠?9】以前面【例 4】大華公司 2007年 5 月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款20000插入【例 10】分錄為：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款8300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同

24、。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：【例 9】分錄分解為：借：原材料30000貸：銀行存款30000借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000例 10】分錄分解為：借：短期借款8000貸：銀行存款8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用（二）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用（三）總分類賬戶與其

25、所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān) 總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。（一）平行登記的要點(diǎn)如下：1. 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2. 借貸方向相同。3. 所屬會(huì)計(jì)期間相同 （非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后， 必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括 登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。4. 記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。（1）總分類賬戶本期發(fā)生額 =其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 注

26、：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額 =其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 總分類賬戶本期貸方發(fā)生額 =其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）總分類賬戶期初余額 =其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)（ 3）總分類賬戶期末余額 =其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)【例7 多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（）。A. 方向相同B. 期間一致C. 繁簡(jiǎn)一樣D. 金額相等 答案 ABD(二)下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 的平行登記?！纠?11】飛達(dá)公司 2005年 7月 1 日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬 明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類賬戶有借方資金 40000 元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價(jià)金額甲材料400公斤60 元24000元乙材料200公斤80 元16000元合計(jì)40000 元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額 32000 元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司12000元合計(jì)32000 元該公司 7 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià) 80元，價(jià)