公司法第10章公司財務(wù)會計制度

1、第十一章第十一章 公司財務(wù)會計制度公司財務(wù)會計制度本章分為三節(jié)：公司財務(wù)會計制度概述公司財務(wù)報告公司分配制度第一節(jié) 公司財務(wù)會計制度概述l本節(jié)包括三個問題：本節(jié)包括三個問題：l一、公司財務(wù)會計制度的概念一、公司財務(wù)會計制度的概念l二、公司財務(wù)會計制度的法律意義二、公司財務(wù)會計制度的法律意義l三、我國公司財務(wù)會計制度立法概況三、我國公司財務(wù)會計制度立法概況一、公司財務(wù)會計制度的概念l 公司財務(wù)會計制度是公司財務(wù)制度和會計制度的統(tǒng)稱，有時簡稱“財會制度”。是指在會計法規(guī)、會計原則或者會計制度的指導(dǎo)下，以貨幣為主要計量形式，對公司的整個財務(wù)活動和經(jīng)營狀況進行記賬、算賬、報賬，為公司管理者和其他利害關(guān)

2、系人定期提供公司財務(wù)信息的活動。l所謂公司財務(wù)制度公司財務(wù)制度，是指關(guān)于公司資金管理、成本費用的計算、營業(yè)收入的分配、貨幣的管理、公司的財務(wù)報告、公司納稅等方面的規(guī)程。l所謂公司會計制度公司會計制度，是指公司會計體制、組織、會計記賬、會計核算等方面的規(guī)程。l公司的財務(wù)制度正是通過公司的會計制度來實現(xiàn)的。 二、公司財務(wù)會計制度的意義l1、有利于保護股東的利益。l2、有利于保護公司債權(quán)人的利益。l3、有利于政府主管部門的監(jiān)督。三、我國公司財務(wù)會計制度立法概況l會計法l企業(yè)會計準則l企業(yè)財務(wù)通則l注冊會計師法 l股份有限公司會計制度會計科目和會計報表l公司法第八章第二節(jié) 公司財務(wù)會計報告l一、資產(chǎn)負

3、債表一、資產(chǎn)負債表l二、損益表二、損益表l三、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）三、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）l四、財務(wù)情況說明書四、財務(wù)情況說明書l五、利潤分配表五、利潤分配表資產(chǎn)負債表編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位：元單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期初數(shù)負債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期初數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款待攤費用 減：壞賬準備其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價 減：累積折舊無形及遞延資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)：資產(chǎn)總計12345678910111213141516流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付工資流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權(quán)益

4、：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計17181920212223242526272829303132資產(chǎn)負債表提供的信息資產(chǎn)負債表提供的信息l1、反映公司資產(chǎn)的規(guī)模和資產(chǎn)構(gòu)成情況l2、反映公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)：公司借入資本和自有資本的比例關(guān)系。l3、通過資產(chǎn)構(gòu)成與權(quán)益結(jié)構(gòu)兩方面信息的對比揭示，反映公司的短期償債能力和支付能力；通過前后期資產(chǎn)負債表的對比，揭示公司財務(wù)狀況的變化。損益表損益表編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位單位 元元 項目行次本月數(shù)本年累積數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售費用 產(chǎn)品銷售稅金及附加 二、產(chǎn)品銷售利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤

5、 減：管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 加：以前年度損益調(diào)整四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤1234567891011121314151617損益表提供的信息損益表提供的信息l1、反映公司經(jīng)營活動的成果l2、反映公司長期償債的能力l3、反映公司所得稅的納稅基礎(chǔ)l4、通過前后各期損益表的對比，可以預(yù)測公司未來一定時期的盈利趨勢，評估公司的經(jīng)營管理水平。財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）l 是根據(jù)企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)項目和權(quán)益項目的增減變動來揭示資金的流入，流出和轉(zhuǎn)換的會計報表。財務(wù)狀況變動表的主要作用是反映企業(yè)在報告期內(nèi)財

6、務(wù)狀況的全貌，并溝通了損益表和資產(chǎn)負債表。 利潤分配表利潤分配表編表單位：施美公司年度單位：元編表單位：施美公司年度單位：元l財務(wù)狀況說明書l 是對公司資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表以及其他會計報表所列示的資料和未列示的但對公司財務(wù)狀況有重大影響的其他重要事項所作出的必要說明。l財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：l 1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；l 2.利潤實現(xiàn)和分配情況； l3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況； l4.對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 lXx公司Xx年度財務(wù)情況說明書l 一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 l （一）企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍和附屬其他業(yè)務(wù)，企業(yè)從業(yè)人員、

7、職工數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)的情況。（合并報表單位應(yīng)說明納入年度財務(wù)決算報表合并范圍內(nèi)企業(yè)從事業(yè)務(wù)的行業(yè)分布情況） l （二）本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況 l 1、主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、業(yè)務(wù)營業(yè)量、銷售量（出口額、進口額）及同比增減量 l 2、經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)生產(chǎn)銷售（經(jīng)營）的影響 l 3、營業(yè)范圍的調(diào)整情況 l 4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)及投入情況 l （三）對企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況 l （四）開發(fā)、在建項目的預(yù)期進度及工程竣工決算情況 l （五）經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難，以及需要披露的其他業(yè)務(wù)情況與事項等l 二、利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況l （一） 主營業(yè)務(wù)收入變動情況 l 1、主營業(yè)務(wù)收入同比增

8、減額 l 2、主營業(yè)務(wù)收入增減影響因素，包括銷售量、銷售價格、銷售結(jié)構(gòu)變動和新產(chǎn)品銷售，以及影響銷售量的滯銷產(chǎn)品種類、庫存數(shù)量等 l （二）成本費用變動的主要因素 原材料費用、能源費用、工資性支出、借款利率調(diào)整對利潤增減的影響 l （三）其他業(yè)務(wù)收入、支出的增減變化 若其他收入占主營業(yè)務(wù)收入10%（含10%）以上的，則應(yīng)按類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)l （四）同比影響其他收益的主要事項 1、投資收益，特別是長期投資損失的金額及原因 2、補貼收入各款項來源、金額，以及扣除補貼收入的利潤情況 3、影響營業(yè)外收支的主要事項、金額 l （五）利潤分配情況 l （六）利潤表中的項目，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30（

9、含30）以上，且占報告期利潤總額10（含10）以上的，應(yīng)明確說明原因 l （七）稅賦調(diào)整對凈利潤的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、享受各稅優(yōu)惠政策退稅返還等數(shù)額。（集團填報） l （八）會計政策、會計估計變更對利潤總額的影響數(shù)額 （執(zhí)行財稅2004153號文件的影響） l （九）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損總額及其同比增減額，按以下主要原因：企業(yè)改組改制、產(chǎn)品滯銷、成本費用加大、管理不善等造成的虧損企業(yè)戶數(shù)及虧損額進行分析（集團填報）l 三、資金增減和周轉(zhuǎn)情況 l （一）各項資產(chǎn)所占比重l 1、各項資產(chǎn)所占比重 l 2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期投資等變化是否正常，增減原因 l 3、長期投資

10、占所有者權(quán)益的比率及同比增減情況、原因，購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況 l （二）不良資產(chǎn)情況l 1、待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及其處理情況l 2、潛虧掛賬（含政策性原因掛賬和其他歷史潛虧掛賬）內(nèi)容及原因l 3、按賬齡分析三年以上的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款未收回原因及壞賬處理辦法 l 4、長期積壓商品物資、不良長期投資等產(chǎn)生的原因及影響l 5、不良資產(chǎn)比率 l （三）負債情況l 1、流動負債與長期負債的比重l 2、長期借款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款同比增減金額及原因 l 3、企業(yè)償還債務(wù)的能力和財務(wù)風(fēng)險狀況 l 4、三年以上的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款金額、主要債權(quán)人及未付原因 l 5、逾期借款

11、本金和未還利息情況 l （四）企業(yè)債務(wù)重組事項及對本期損益的影響。l （五）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目中，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30（含30）以上，且占報表日資產(chǎn)總額5（含5）以上的，應(yīng)明確說明原因l 四、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動及國有資本保值增值情況l （一）會計處理追溯調(diào)整影響年初所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的變動情況，并應(yīng)具體說明增減差額及原因 l （二）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）本年初與上年末因其他原因變動情況，并應(yīng)具體說明增減差額及原因l （三）國有權(quán)益客觀增減情況及具體原因 l （四）企業(yè)國有資本保值增值的主要經(jīng)營因素，以及資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本的情況l 五、對企業(yè)財務(wù)狀況、

12、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 l 六、針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬采取的改進管理和提高經(jīng)營業(yè)績的具體措施，以及業(yè)務(wù)發(fā)展計劃。l l Xx公司 Xx年Xx月Xx日 l 六、財務(wù)會計報告的編制、驗證、公示、查閱六、財務(wù)會計報告的編制、驗證、公示、查閱l 1、編制l 編制機構(gòu)：董事會l 編制時間：每一會計年度終了時制作。l 一個會計年度：公歷1月1日到12月31日 l 2、對財務(wù)報告的審查驗證。 l 審查機構(gòu)：監(jiān)事會審核董事會提交股東會之前的會計表冊l 審核內(nèi)容：會計表冊記載事項是否有重大遺漏；l 記載事項是否違反法律及公司章程；l 制作過程及方法是否得當(dāng)。l 監(jiān)事會認為

13、必要時，可聘請公司之外的注冊會計師對會計表冊進行審閱，所需費用由公司承擔(dān)。l 會計報告一經(jīng)股東會表決承認，會計表冊的真實性、準確性、完整性應(yīng)由公司負責(zé)。除非因董事監(jiān)事過錯致使股東會做出錯誤判斷，否則董事、監(jiān)事個人不承擔(dān)責(zé)任。l 審計：針對公開發(fā)行證券的公司l公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號：年度報告的內(nèi)容與格式（2002年修訂）l3、公示 、查閱l 有限責(zé)任公司應(yīng)按章程規(guī)定的期限將財務(wù)會計報告送交各股東l 股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)在召開股東大學(xué)年會的20日前備置于本公司，供股東查閱；l公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會計報告。l 第三節(jié) 公司分配制度l一、公積金制度一

14、、公積金制度l二、公司分配二、公司分配一、公積金制度l 1、公積金的概念和意義l公積金又稱儲備金，是指公司為了增強自身財力，擴大業(yè)務(wù)范圍和預(yù)防意外虧損，依照法律和公司章程的規(guī)定以及股東會決議而從公司稅后利潤中提取的累積資金。l公積金的意義表現(xiàn)為兩個方面：l其一，資本維持的需要。l其二，公司發(fā)展的需要。l2、公積金的種類及來源l以是否由法律強制提取，可分為法定公積金以是否由法律強制提取，可分為法定公積金和任意公積金。和任意公積金。l法定公積金法定公積金，也稱強制公積金，是依據(jù)法律所必須提取的公積金。l（特點是“強制”）l任意公積金任意公積金，是指公司根據(jù)章程或股東會決議而于法定公積金之外自由設(shè)置

15、并提取的公積金。l（特點是“自治”）l以公積金的來源為標準，可將公積金分為以公積金的來源為標準，可將公積金分為盈余公積金和資本公積金。盈余公積金和資本公積金。l盈余公積金盈余公積金，是指公司從其稅后利潤中提取的公積金。（來源于“盈余”）l資本公積金資本公積金，是指公司從其盈余之外的財源中提取的公積金。（來源于“盈余之外”）l資本公積金通常包括：l A.股票溢價發(fā)行之收入；l B.公司接受之捐贈收入；l C.資產(chǎn)評估之增值；l D.處分公司資產(chǎn)之增值；l E.企業(yè)兼并的收益等。我國公積金分類l我國公司法規(guī)定的公積金大體包括：法定盈余公積金、法定資本公積金和任意盈余公積金三類。l法定盈余公積金法定

16、盈余公積金l法定資本公積金法定資本公積金l任意盈余公積金任意盈余公積金l3、公積金的用途（或作用）l彌補虧損。彌補虧損。 但是但是169169條規(guī)定：資本公積不得彌補條規(guī)定：資本公積不得彌補虧損虧損l擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。l增加公司注冊資本。增加公司注冊資本。l用公積金轉(zhuǎn)增資本時，需注意：用公積金轉(zhuǎn)增資本時，需注意：lA.事前須由股東會決議通過。董事會無權(quán)決議。事前須由股東會決議通過。董事會無權(quán)決議。lB.轉(zhuǎn)增資本時，一般應(yīng)按股東原有持股比例或出資轉(zhuǎn)增資本時，一般應(yīng)按股東原有持股比例或出資比例派送新股或增加每股面值或變更出資證明書。比例派送新股或增加每股面值或變更出資證明書。lC

17、.以法定公積金轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項公積金以法定公積金轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的不得少于注冊資本的25?！揪毩?xí)】（20002000年律考多選）年律考多選）l依照公司法的規(guī)定，公司提取的法定公積金可以用于下列哪些項目？lA 擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營lB 彌補公司虧損lC 轉(zhuǎn)增公司資本lD 改善職工福利lABC【練習(xí)】（19971997年律考多選）年律考多選）l甲股份有限公司注冊資本為2000萬元。公司現(xiàn)有法定公積金800萬元，任意公積金400萬元?，F(xiàn)該公司擬以公積金700萬元轉(zhuǎn)為公司資本，進行增資派股。為此，公司股東提出以下幾種建議，其中哪些不符合公司法的規(guī)定？（ ）lA將法定公

18、積金600萬元，任意公積金100萬元轉(zhuǎn)為公司資本lB將法定公積金500萬元，任意公積金200萬元轉(zhuǎn)為公司資本lC將法定公積金400萬元，任意公積金300萬元轉(zhuǎn)為公司資本lD將法定公積金300萬元，任意公積金400萬元轉(zhuǎn)為公司資本lABC三、公司分配l1、公司分配原則l公司分配，廣義是指公司將其經(jīng)營所得依法進行分割的整個過程。包括彌補虧損、納稅、提取公積金、股利分配等內(nèi)容。狹義僅指股利分配。l無盈余不得分配原則。(無盈不分)l按照法定順序分配原則。l同股同權(quán)、同股同利分配原則。l（新法規(guī)定可約定利潤分配比例）（新法規(guī)定可約定利潤分配比例）l2、法定分配順序l依法繳納企業(yè)所得稅。l彌補公司以前年度

19、的虧損。l提取法定公積金。公司法第167條:”公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取?！眑根據(jù)公司章程或股東會決議，提取任意公積金。l向股東分配股利。l 3、股利分配形式l現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利l股票股利股票股利l財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利l負債股利負債股利l目前，我國的上市公司主要采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種分紅方式。l4、公司違法分配的法律責(zé)任l第167條第5款規(guī)定：“股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司?！薄景咐俊景咐?/p>

20、l海容文化用品公司系由甲、乙、丙、丁四位自海容文化用品公司系由甲、乙、丙、丁四位自然人和豐利印刷有限責(zé)任公司然人和豐利印刷有限責(zé)任公司(以下簡稱以下簡稱“ “豐利豐利公司公司” ”)共同發(fā)起設(shè)立，于共同發(fā)起設(shè)立，于1998年組建的股份有年組建的股份有限公司限公司(以下簡稱以下簡稱“ “海容公司海容公司” ”)。該公司注冊資。該公司注冊資本為本為5000萬元，總股本萬元，總股本5000萬股，其中甲、萬股，其中甲、乙、丙、丁各持有乙、丙、丁各持有500萬股，豐利公司持有萬股，豐利公司持有3000萬股。海容公司萬股。海容公司1998年、年、1999年均為保年均為保本經(jīng)營，本經(jīng)營，2000年盈利年盈利

21、500萬元萬元(稅后利潤稅后利潤)。l2001年初，公司董事會為年初，公司董事會為2001年度股東大年度股東大會擬定了以下兩項議案：會擬定了以下兩項議案：(1)決定以上年的決定以上年的500萬元利潤，按每萬元利潤，按每10股送股送1股的比例向全股的比例向全體股東發(fā)放股票股利；體股東發(fā)放股票股利；(2)為海容公司取得為海容公司取得銀行貸款，擬以海容公司全體股東所持股銀行貸款，擬以海容公司全體股東所持股份質(zhì)押給銀行。股東大會的表決結(jié)果是，份質(zhì)押給銀行。股東大會的表決結(jié)果是，全體股東一致同意第全體股東一致同意第(1)項議案；對于第項議案；對于第(2)項議案，只有豐利公司贊成，甲乙丙丁均項議案，只有豐利公司贊成，甲乙丙丁均投票反對。投票反對。l試分析上述兩項議案是否可以實施，并說試分析上述兩項議案是否可以實施，并說明理由。明理由。 【參考答案】【參考答案】l(1)(1)兩項議案均屬違法，不得實施。兩項議案均屬違法，不得實施。l(2)(2)根據(jù)我國公司法關(guān)于利潤分配的規(guī)定，稅后根據(jù)我國公司法關(guān)于利潤分配的規(guī)定，稅后利潤必須首先提取利潤必須首先提取10%10%的法定公積金，然后才能分紅。的法定公積金，然后才能分紅。l(3)(3)股東持有的公司已發(fā)行的股份，其處置權(quán)歸屬于股東持有的公司已發(fā)行的股份，其處置權(quán)歸屬于每個股東，公司股份是否質(zhì)押不應(yīng)由股東大會決議，每個股東，公司股份是否質(zhì)押不應(yīng)由