電子課件《稅法》梁偉樣1

1、增值稅案例分析案例 1：某消防器材廠因管理不善， 保安措施不力， 成品倉庫被盜， 丟失消防器材4 臺，每臺實際成本330 元， 該廠上年度外購貨物應稅勞務的進項稅額占成本的比例為 23.7%，請問，怎樣確定該廠被盜消防器材的進項稅額。答案 1：增值稅暫行條例第十條規(guī)定：非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣； 對于非正常損失的在產品， 產成品中耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額一般難以確定， 應參照該廠近期生產成本資料來計算。 為了使外購貨物、 應稅勞務的進項稅額占成本的比例較為合理， 解決在月份之間由于貨物的購進不均衡， 造成抵扣比例懸殊、 計算不準確的問題， 在實際工作中可以上

2、年度實際發(fā)生的進項稅額占同一年度實際成本的比例為計算依據， 到年終將本年度上述比例算出來后再對本年度不得抵扣的進項稅額進行調整，并作為下一年度各月份的計算依據。不得抵扣的進項稅額=330X4X23.7%=312.84 （元）案例 2：某食品廠在中秋節(jié)前向職工發(fā)放自己生產的月餅500 公斤，請問該食品廠是否應該繳納增值稅？答案 2根據增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費， 應視為同銷售貨物處理。 因此， 該單位應按規(guī)定申報繳納增值稅。案例 3：某公司采用商業(yè)折扣方式銷售電冰箱 50 臺， 每臺電冰箱不含稅銷售價格為 2500元，折扣率為4

3、%，該公司在開具增值稅專用發(fā)票時，將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明，請問，應計算多少銷項稅額？答案 3：根據國家稅務總局增值稅若干具體問題的規(guī)定 （國稅發(fā)1993 154 號）文件規(guī)定： 納稅人采取折扣方式銷售貨物， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此該公司此項銷項稅稅為：2500X 50X （1-4%）X 17%=20400 （元）案例 4：某商業(yè)銀行2005 年 4 月將抵頂貸款的 50 輛摩托車銷售給本單位職工，取得銷售款 20 萬元，請問該商業(yè)銀行是否應繳納增值稅？如何繳納？答案 4：根據 中華人民共和國增值稅暫行條例 第一條的規(guī)定： “在

4、中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人， 為增值稅納稅義務人，應當按照本條例繳納增值稅。 ”同時中華人民共和國增值稅條例實施細則第八條規(guī)定： “條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。 ”因此該商業(yè)銀行應繳納增值稅，應繳納的增值稅為：200000+ （ 1+4%） X 4%=7692.31 （元）案例5：個人將家中部分物品送到寄售商店代銷，是否要繳納增值稅？答案5：中華人民共和國增值稅暫行條例 第十六條第八款及 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第三十一條規(guī)定， 個

5、人銷售的自己使用過的物品 （除游艇、 摩托車、應征消費稅的汽車以外）免征增值稅。案例 6：某廠 2005 年 7 月將自產的建筑材料1000 噸用于改擴建生產線工程，其售價為每噸 180 元，請問該廠當月銷項稅額為多少？答案 6：增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，視為銷售貨物。因此，該廠當月銷項稅額為：1000X 300X17%=51000（元）案例 7：某企業(yè)因欠繳增值稅6.4 萬元，稅務機關經多次催繳無效后，扣押了該企業(yè)解放牌客貨車一臺， 按折舊程度確定扣押價值為 1 萬元。 后該車經拍賣行拍賣價格為 4750元，用于抵繳稅款，該企業(yè)認

6、為該車已確定價值1 萬元，應以此抵繳稅款。請問應如何處理？答案 7：稅收征管法第二十七條規(guī)定：扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款。從上述規(guī)定可以看出，扣押價值與拍賣價格無關，最終應以拍賣所得抵繳稅款。因此扣押該企業(yè)的車輛只能抵繳稅款4750元。案例 8：某商業(yè)企業(yè)購進一批水泵配件，銷貨方提供的增值稅發(fā)票出自其他單位，進項稅額為 7820 元， 企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后于當月申報抵扣增值稅4800 元， 問該單位此種做法是否正確？答案 8：國家稅務總局 關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 （國稅發(fā) 1997 134 號文件規(guī)定： “在貨

7、物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報抵扣稅款的按偷稅處理。 ”因此，該單位當月申報抵扣的增值稅進項稅額4800 元應補繳增值稅。其余已經入帳的 3020元應當調減。案例 9：某工業(yè)企業(yè)屬增值稅一般納稅人，購進一只配電柜，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計 2500 元，用于本廠一臺自制大型生產設備的固定資產在建工程項目上。請問，購買配電柜的進項稅額能否抵扣？答案 9：根據增值稅暫行條例第十條及增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定：用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣， 所稱的非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產

8、、銷售不動產和固定資產在建工程等。因此，購買配電柜的進項稅額不能抵扣。案例 10：某商業(yè)企業(yè)是一般納稅人， 2005 年 9 月份將委托加工的 10 套汽車輪胎移交給本企業(yè)對外運輸的專業(yè)公司用于汽車輪胎更新。 10 套輪胎的加工成本為 35000 元，受托方代扣消費稅1750元。 當月進項稅額為 842.50元， 該企業(yè) 9 月份應繳增值稅為多少？答案 10：根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條、第十六條規(guī)定： “將自產、委托加工貨物用于非應稅項目的行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。 ”納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由的或者有本細則第四條所列， 視同銷售貨物行為而無銷

9、售額者， 按下列順序確定銷售額： （ 1） 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（ 3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式為：組成計稅價格 =成本X （ 1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物。具組成計稅價格中應加計消費稅額。因此，應繳增值稅為：35000X（1+10%） +1750X17%-842.50=6000 （元）案例 11：我酒廠生產糧食白酒和黃酒， 2005 年 4 月銷售白酒價值10 萬元，同時收取包裝物押金 5000 元。銷售黃酒20 噸，同時收取包裝物押金 1000 元。請問我廠上述包裝物押金收入是否納稅？答案 11：

10、國家稅務總局 關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 （國稅發(fā) 1995 192號）文件規(guī)定： “從 1995年 6 月 1 日起，對除售出啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會計上如何核算， 均應并入當期銷售額征收增值稅。 ”根據財政部、 國家稅務總局 關于酒類產品包裝物押金征稅案例的通知 （財稅字 199553 號）文件規(guī)定： “從 1995 年 6 月 1 日起，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金， 無論如何核算均需并入酒類產品銷售額中， 依酒類產品的適用稅率征收消費稅。 ” 因此， 你廠銷售糧食白酒而收取的包裝物押金應該計算繳納增值稅和消費稅，及

11、罰款的處理決定。根據增值稅暫行條例第十條及其實施細則第二十一條規(guī)定：非而銷售黃酒收取的包裝物押金只需計算繳納消費稅。案例 12：某工業(yè)企業(yè)是一般納稅人，因生產大型設備需進口鋼材， 2005年 10 月份進口鋼材 120 噸， 價款 240000元， 海關征收關稅60000元， 該企業(yè)應繳多少進口環(huán)節(jié)增值稅？答案 12：根據增值稅暫行條例第十五條規(guī)定： “納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額， 不得抵扣任何稅款。 組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。應納稅額=組成計稅價格*增值稅率?！痹撈髽I(yè)應繳進口環(huán)節(jié)增值稅為：(2400

12、00+60000) X 17%=51000 (元)案例 13：某單位購進電暖器40 臺， 單價 80 元， 取得增值稅專用發(fā)票一張。 貨款 3200 元，注明增值稅額544 元已列入當期進項稅額。經檢查，發(fā)現20 臺用于車間， 20 臺用于集體福利發(fā)放給職工，稅務機關對該單位進項稅額調整為 272 元。請問為什么？答案 13：增值稅暫行條例 第十條規(guī)定： 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，該單位已計入抵扣的用于職工福利的20 臺電暖氣，應作進項稅額轉出處理。案例14：貨物被盜稅不能免日前， 某縣國稅局在對某酒廠進行增值稅檢查時發(fā)現該單位倉庫產品被

13、盜， 產品價值12.5 萬元，企業(yè)將損失計入了待處理財產損益，但未作進項稅額轉出處理。稅務機關根據物耗比計算出被盜產品所耗用材料的進項稅額， 作出了補繳稅款、 加收滯納金正常損失的在產品和產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅 額中抵扣。 非正常損失是指生產經營過程中正常損耗外的損失， 包括： 1.自然災害損失；2.因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失；3.其他非正常損失。因此，稅務機關的處理決定是有依據的。案例 14：個人承包校辦企業(yè)不享受優(yōu)惠某縣某校辦工廠系一配件加工企業(yè)。 近期該廠到國稅部門辦理變更登記， 該校辦工廠已承包給董某個人經營。 為此， 該縣國稅部門取消其享受稅