新能源服務(wù)方案EPC項目

1、服務(wù)方案為了更好的開展中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責任公司四川爐霍貢唐 崗光伏項目工程結(jié)算審計及竣工財務(wù)決算審計的工作， 保證審計工作質(zhì)量， 遵照 并完全響應(yīng)招標文件的相關(guān)要求， 結(jié)合本聯(lián)合體多年來參與類似項目竣工結(jié) （決） 算審計工作經(jīng)驗，本聯(lián)合體提交如下竣工結(jié)（決）算審計工作方案。（一）對于本項目的理解一、EPC合同項目的特點1、EPC合同也稱項目總承包合同，是指由一家承包商或承包商聯(lián)合體與業(yè) 主簽訂項目承包合同， 按照承包合同的約定對整個工程項目的設(shè)計、 材料設(shè)備采 購、工程施工、試運行、性能保證等實行全面、全過程的交鑰匙承包，并對工程 的安全、質(zhì)量、進度及造價全面負責。2、EPC合同

2、的簽訂，一般是在業(yè)主的可行性研究報告獲得通過、項目經(jīng)備 案或核準后，有了設(shè)計方案、功能要求及質(zhì)量標準，確定了工程范圍，就功能進 行招標，總承包商進行投標報價，中標后簽訂 EPC合同，負責項目的設(shè)計、采 購、施工、試運行等工作。業(yè)主和總承包商簽訂項目的 EPC 總承包合同，價格 一般為固定總價，又分別簽訂設(shè)備采購、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議 書中由總承包商列出費用清單或分項價格。本項目為工程結(jié)算審核、竣工決算審計，通過我們的審計，查找項目建設(shè) 管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞， 提出可能存在的問題及風險， 并提出相應(yīng)的合理 化建議，以加強和規(guī)范建設(shè)單位項目建設(shè)管理， 進一步提高工程建設(shè)管理水平

3、與 風險管控能力。因此，在審計過程中，應(yīng)加強與被審計單位的溝通，充分了解事 項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認真征求和聽取被 審計單位的意見，并加以客觀分析，以利于事項的準確定性，實事求是、客觀、 公正地發(fā)表審計意見。1. 竣工結(jié)（決）算審計的作用（1）監(jiān)督制約作用， 包括查錯糾弊等作用； 委托開展建設(shè)項目竣工結(jié) （決） 算審計，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的錯弊， 能獨立、 客觀地分析問題的根源和實 質(zhì)，提出有效的改進措施。（ 2）建設(shè)完善作用，包括規(guī)范管理、服務(wù)項目建設(shè)、完善內(nèi)部管理制度、 健全責任機制等作用。委托開展建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計，對項目建設(shè)管理 的標準化、

4、程序化、決策的科學性以及整個管理工作、 節(jié)約投資等方面會起到了 較好的促進作用，在后續(xù)項目建設(shè)管理過程中繼續(xù)得以完善和深化。（3）防范預警作用，包括提早認知風險、 發(fā)出防范預警、提前抵御等作用。 委托開展建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計，讓審計人員客觀、真實地了解工程項目 進展情況， 及時糾正隱患問題， 更好地發(fā)揮審計職能， 保證各項工程費用支出的 有效控制， 提高工程投資效益， 在國家審計機關(guān)實施審計時， 不發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)違 紀問題。2. 審計工作目標本工程竣工結(jié)（決）算審計項目審計的目標主要是以下三個方面： （1）合法性：在項目進行竣工結(jié)（決）算審計過程中，在所有重大方面及 時提出意見和建議， 提

5、請建設(shè)管理單位和投資單位適時處理解決， 避免出現(xiàn)較為 重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（2）經(jīng)濟性：對建設(shè)項目投資支出的合理性和真實性進行評價，對重大異 ?，F(xiàn)象及時提出， 避免項目總體和各主要分項異常超概， 確保建筑安裝投資、 設(shè) 備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費等的待攤投資支出的合理性。（ 3）建設(shè)管理水平： 對建設(shè)管理單位與內(nèi)部會計控制制度有關(guān)的所有重大 方面進行關(guān)注， 及時提出意見和建議， 確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、 采 購付款、工程項目等方面建立健全內(nèi)部控制制度，實質(zhì)提高建設(shè)管理水平。（二）審計對象與范圍1. 審計對象貢唐崗光伏電站場址位于四川甘孜藏族自治

6、州爐霍縣下羅科馬鄉(xiāng)， 距離霍縣 城約 40 公里，距離康定 260km ，海拔 4200m ，建設(shè)規(guī)模為 50mwp 。本項目由中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責任公司， 四川省電力設(shè)計研究 院有限公司、中國水電五局有限公司共同投資建設(shè)， 股東比例分別為 51% 、30% 、 19%。本項目于 2015 年 9 月 8 日取得四川省發(fā)改委審核備案 （備案號： 川投資備 510000150908010061 號），2015 年 10 月 2 日正式開工建設(shè)， 2016 年 5 月 24日全部并網(wǎng)發(fā)電。項目采用EPC總承包管理模式，EPC方為四川省電力設(shè)計 研究院有限公司。本項目設(shè)計概算總投資 49

7、298.96 萬元。2. 審計范圍與本項目工程結(jié)算審計、竣工決算審計有關(guān)的建設(shè)管理活動及其載體財 務(wù)會計、工程造價以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的所有資料三）審計依據(jù)1 中華人民共和國會計法 、中華人民共和國審計法 、中華人民共和 國招投標法、中華人民共和國合同法 、中華人民共和國注冊會計師法 ；2國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見 （國發(fā) 2014 48 號），中華人民 共和國審計法實施條例 ；3 工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準則 、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準 則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 、造價工程師職業(yè)道德行為準則 、工程造價 咨詢業(yè)務(wù)操作指導規(guī)程 、關(guān)于印發(fā) <會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預算、結(jié)

8、 算、決算審核暫行辦法 >的通知（財協(xié)字 1999 103 號）、建設(shè)項目全過程 造價咨詢規(guī)程 （CECA/GC4-2009） 、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 、關(guān)于印發(fā) < 會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法 > 的通知（財 協(xié)字 1999 103 號）、關(guān)于進一步加強中央工程建設(shè)項目竣工竣工決算工作 的通知（財辦建 2008 91 號）、關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的通 知（財建 2002 394 號）、關(guān)于解釋基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān) 問題的通知（財建 2003 724 號）、建設(shè)工程造價咨詢成果文件質(zhì)量標準 （中價協(xié) 2002 011 號）；4

9、國家相關(guān)法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度： 中華人民共和國招標投標 法、中華人民共和國合同法 、建筑法、企業(yè)會計準則、工程質(zhì)量管理條 例等，由國家、相關(guān)行業(yè)行政主管部門頒發(fā)的與招標投標及合同管理、 財務(wù)（資 金）管理、投資控制、工程價款結(jié)算等建設(shè)行為有關(guān)的法律、行政法規(guī)及部委規(guī) 章制度；5相關(guān)計價依據(jù)， 如行政主管部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的概 （預）算編制辦法、 概（預）算定額、配套文件以及建設(shè)期間由權(quán)威部門發(fā)布的設(shè)備、材料價格信息 等；6工程所簽訂的合同，招標文件，施工圖紙，招標澄清答疑及有關(guān)文件，工程 變更簽證等有效文件； 建設(shè)項目立項批復文件、 資金籌措及使用計劃文件、 財務(wù) 報表等相關(guān)資料；工程

10、施工現(xiàn)狀。7中國水電建設(shè)集團及二級公司所制定的適用于本項目的規(guī)定、辦法； 8其他有效法律文件等。等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定及行業(yè)規(guī)程、 規(guī)章制度進行審計工作并出具審計 （審核） 報告，并對所出具的審計（審核）報告承擔責任。（四）審計原則和方法1. 審計原則審計組在審計過程中將嚴格遵循獨立性、客觀性、公正性的工作原則。主 要為：（1）合法、公正、客觀的原則 合法是指審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)必須依照國家頒布的財務(wù)會計制度和 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南 、工程造價咨詢 單位執(zhí)業(yè)行為準則審計。 客觀是指審計人員在對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述中，應(yīng)以客 觀事實為依據(jù)， 實事求是

11、， 不摻雜個人的主觀意愿， 也不為委托單位或第三者的 意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 公正是指審計人員應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對 待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。（2）實事求是的原則 在揭示、判定被審計單位在工作存在的問題時，要認真分析問題發(fā)生的背 景和問題的實質(zhì)并充分聽取被審計單位的陳述意見， 以作出正確的判斷。 必要時， 在征得委托單位同意后， 應(yīng)當對特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注， 以 作出適宜的審計處理。（3）恪守職業(yè)道德的原則 審計機構(gòu)必須采取相關(guān)措施，督促其審計人員嚴格遵守中國注冊會計師 職

12、業(yè)道德基本準則、造價工程師職業(yè)道德行為準則 、交通行業(yè)相關(guān)部門制定 的廉政紀律以及審計機構(gòu)制定的職業(yè)道德規(guī)范，杜絕獲取不正當利益的行為。（ 4）規(guī)范審計行為的原則 審計機構(gòu)在對具體項目實施審計時應(yīng)當對審計目的、對象、依據(jù)、程序、 方法及內(nèi)容予以充分研究， 主動、積極地向被審計單位講解以獲得其理解及配合。 在具體審計工作中必須嚴格按本方案第二條述及的審計依據(jù)實施審計， 以確保審 計行為的規(guī)范性。2. 審計方法（1）一般意義上的工作方法 全面審查法 首先對所有的項目資料進行全面綜合地分析、驗證，全面熟悉審核內(nèi)容， 并進行整理歸類， 提出重點審查的問題， 為重點審查、 定性評價審查做好準備工 重點審

13、查法 在全面審查的基礎(chǔ)上，對確定的重點問題或占造價比重較大的分部、分項 工程，進行工程量、價、定額套用及取費的重點審查。 定性評價審查法 對項目建設(shè)程序、招投標文件、過程和相關(guān)合同的合法性等審核內(nèi)容，應(yīng) 按相關(guān)政策進行定性評價審查，以審計其合理性、合規(guī)性。 專家會審審查法 對一些爭議較大的技術(shù)問題、政策法規(guī)性問題，可邀請有關(guān)技術(shù)專家及法 律顧問對異議問題進行會審，形成具有權(quán)威性的審查意見。（2）獲取審計證據(jù)的方法 檢查 指審計人員對送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復核。運用此種方 法時，審計人員應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)記錄是否真實、合法以及各種文件是否一致。 盤點和測量 審計人員到現(xiàn)場查驗相關(guān)實物資

14、產(chǎn)是否真實存在，同時測定相關(guān)實物資產(chǎn) （工程量）的實際數(shù)量。 查詢和函證 查詢是指審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。 函證是指審計人員為印證被審計單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項而向 第三者發(fā)函證實的方法。 計算指審計人員對涉及被審計項目各事項（事件）的相關(guān)文件（資料）中的數(shù)據(jù)進行驗算或另行計算。尤指其中的重要事項（事件） 分析性復核 指審計人員對被審計項目重要的比率或趨勢進行計算分析。經(jīng)常采用的方 法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。 訪談。（五）審計的主要內(nèi)容1. 工程結(jié)算審計工程結(jié)算審計是指對建設(shè)項目全部成本的真實性、 合法性進行的審查和評價。 結(jié)合本

15、項目涉及施工、服務(wù)、采購、試驗檢測及其他零星等合同類別特點，采取 相應(yīng)的審計方法， 對合同約定的內(nèi)容執(zhí)行情況進行全面檢查， 分析合同結(jié)算價款 的真實性、 合理性，尤其關(guān)注設(shè)備采購及安裝合同涉及的實施情況， 對合同中具 體劃分的機組、設(shè)計范圍、結(jié)算情況，明確分工，組織檢查、復核。主要審查： 工程結(jié)算資料依據(jù)的充分性、 合理性和可靠性； 工程價格結(jié)算與 實際完成的投資額的真實性、 合法性；是否存在虛列工程、 套取資金、弄虛作假、 高估冒算的行為等。工程結(jié)算審計的要點：（1）單項（位）工程是否已由有權(quán)單位進行驗收，驗收程序、手續(xù)是否符 合行業(yè)管理部門的規(guī)定。（2）經(jīng)建設(shè)單位批準的單項（位）工程施工組

16、織設(shè)計方案是否合理。（3）結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計算規(guī)則、施工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場 簽證和竣工圖。必要時，應(yīng)實地丈量驗證或?qū)嵤┢茐男詸z查。4）結(jié)算執(zhí)行的計價依據(jù)是否合理、準確，材料價格的取值是否與建設(shè)期 間的市場行情相符。（5）合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準確。設(shè)計變 更減少金額、 施工單位在投標時承諾的優(yōu)惠條件 （內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件 中得到反映。（6）施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價款結(jié)算單價是否 能與建安工程結(jié)算及招標文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系。（7）實行包干價的項目，除核實實際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外， 還要對包干價的真實、合規(guī)、

17、合法性進行審驗。（8）在設(shè)備、材料市場價格變動過大時，對合同價款的調(diào)整是否合理并符 合合同約定。（9）重點關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標準、擴大或縮小建 設(shè)規(guī)模的問題；2. 財務(wù)竣工決算審計主要審查： 財務(wù)相關(guān)資料依據(jù)的完整性和可靠性； 項目稅收優(yōu)惠政策是否充 分運用；會計處理是否及時并準確反映項目事實； 編制的財務(wù)竣工決算是否準確 可靠等。主要審計要點：（1）各項投資支出（費用）的確定、控制、支付及核銷情況 建筑安裝工程投資（結(jié)算）的審計要點A. 單項（位）工程是否已由有權(quán)單位進行驗收，驗收程序、手續(xù)是否符合 行業(yè)管理部門的規(guī)定； 經(jīng)建設(shè)單位批準的單項 （位）工程施工組織設(shè)計方案是

18、否 合理；B. 結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計算規(guī)則、施工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和竣工圖。必要時，應(yīng)實地丈量驗證或?qū)嵤┢茐男詸z查；C. 結(jié)算執(zhí)行的計價依據(jù)是否合理、準確，材料價格的取值是否與建設(shè)期間的市場行情相符；合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準確。 設(shè)計變更減少金額、 施工單位在投標時承諾的優(yōu)惠條件 （內(nèi)容） 是否已在送審結(jié) 算文件中得到反映；D. 施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價款結(jié)算單價是否能與建安工程結(jié)算及招標文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；E. 實行包干價的項目，除核實實際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要對包干價的真實、合規(guī)、合法性進行審驗；F預

19、付款、備料款、進度款的支付、扣回及質(zhì)量保證金的預留是否符合合同 規(guī)定并與工程進度相適應(yīng)； 在設(shè)備、 材料市場價格變動過大時， 對合同價款的調(diào) 整是否合理并符合合同約定。 設(shè)備投資及材料采購的審計要點A. 實際到貨設(shè)備的產(chǎn)地、品牌、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量及結(jié)算單價是否與 合同約定相符合，價格是否符合采購當期的市場行情；B. 是否將應(yīng)由供貨單位承擔的費用（如安裝調(diào)試費、運雜費、檢驗費等） 作額外支付；C. 設(shè)備的入庫、保管、出庫手續(xù)是否按規(guī)定辦理。D 項目設(shè)備及材料采購審計a. 設(shè)備、材料采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否按規(guī)定程序進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況；b. 根據(jù)建設(shè)單位提供

20、的設(shè)備、材料采購計劃進行核對，確定設(shè)備、材料采購的價格、規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致；C. 運行的設(shè)備是否達到設(shè)計的相關(guān)技術(shù)指標，是否符合設(shè)計的功能要求；d. 重點關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標設(shè)備的采購情況。對已購設(shè)備、材料因故 不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大 的損失。 待攤投資及其他投資的審計要點A. 審查是否存在不應(yīng)在項目建設(shè)成本中核銷的費用。B. 審查是否存在支出標準過高的費用（如勘察、測繪、設(shè)計費、監(jiān)理費等， 特別是建設(shè)單位管理費） 并核實超標準金額， 必要時應(yīng)對典型支出細目進行分析 并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。建設(shè)單位管理費審計要點：a.

21、通過檢查會計明細賬及會計憑證，確認被審計單位建設(shè)單位管理費會計 科目的開設(shè)是否合理，是否存在將建設(shè)單位管理費單列在其他項目核算；b. 通過審閱建設(shè)單位管理費總賬與明細賬并與項目批復的總投資進行重新 計算，確認被審計單位建設(shè)單位管理費總額是否超過基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 的限額或批準概算中的建設(shè)單位管理費總額；c. 通過審閱建設(shè)單位管理費會計明細賬及會計憑證，確認被審計單位建設(shè)單 位管理費是否核算是否完整， 是否以下內(nèi)容：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保 護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù) 圖

22、書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì) 開支；d. 通過審閱建設(shè)單位管理費會計明細賬及會計憑證并進行重新計算，確認 業(yè)務(wù)招待費支出是否超過建設(shè)單位管理費總額的 10 ，是否存在為規(guī)避比例限 制將業(yè)務(wù)招待費拆分到其他科目核算。C. 審核房屋購置、租賃以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，核算是否真實、合規(guī)、合法。D. 項目建設(shè)所在地的有關(guān)部門和單位是否有亂收費和亂攤派等現(xiàn)象。E. 轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確。（2）建設(shè)資金管理審計包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、 ?？顚Ｓ煤蛯舸鎯?/p>

23、情況等， 重 點關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；是否存在違規(guī)借款問 題；是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。審計要點： 建設(shè)資金籌集、管理、使用是否合規(guī)，重點審計財務(wù)收支的合法性、結(jié)算 手續(xù)的合規(guī)性、 經(jīng)濟活動的合理性、 會計資料的完整性和會計處理的恰當性。 建 設(shè)資金是否與投資進度相銜接， 有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待 料等損失浪費現(xiàn)象。 確定被審計單位的現(xiàn)金是否真實存在；被審期間發(fā)生的收支是否真實合 法，記錄是否完整。 盤點庫存現(xiàn)金時， 必須有被審計單位出納員和會計主管人員 參加，并由審計人員參加進行監(jiān)盤， 一般實施突擊性的檢查， 盤點保險柜的現(xiàn)金 實存數(shù)，

24、同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表” ，盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對， 如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄或適當調(diào)整； 建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，工程價款結(jié)算是否真實，工程進度款是否按照 合同約定撥付，有無擠占、挪用項目資金的行為；抽查大額現(xiàn)金收支，審查事項是否真實，是否按照內(nèi)控制度規(guī)定的程序進行，相關(guān)審批程序是否完備； 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，有無銀行 長期未達賬項，有無資金收付不記賬； 函證銀行存款余額 ,抽查大額銀行存款的收支，是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實 來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進行舞弊； 審查銀行存款收支的正確截止，是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金； 關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去

25、向，審計時應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比 較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進行延伸核實， 以確認該款項是否真正支付給 存根聯(lián)所標明的收款方。 對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預付工程款、預付備料款項要查 明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象 ,建設(shè)單位管理費及勘察、設(shè)計、監(jiān)理、招標 代理等費用是否按規(guī)定計取和按進度支付。（3）尾工及預留費用審計審查尾工工程是否屬于已批準的工程內(nèi)容；審查尾工工程項目數(shù)、投資額、 占項目概算總投資的比例。尾工工程投資額不超過項目概算總投資的 5%，可按 概算投資或合同價， 同時考慮合理的變更因素或預計變更因素后， 列入竣工財務(wù) 決算；尾工工程影響整個項目投入使用或

26、超過項目概算總投資 5%的，不能編制 竣工財務(wù)決算。（4）竣工決算報表審計 檢查竣工決算財務(wù)報表編制依據(jù)的會計資料是否符合國家有關(guān)建設(shè)法規(guī)及有關(guān)會計制度； 竣工決算財務(wù)報表是否編制完整，依據(jù)充分，數(shù)據(jù)真實、準確、齊全,各表間勾稽關(guān)系是否對應(yīng)等； 竣工財務(wù)決算報表編制說明書的內(nèi)容是否包括項目概況，會計賬務(wù)的處 理，財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況， 結(jié)余資金分配情況， 主要技術(shù)經(jīng)濟指 標的分析、計算情況，項目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異 和原因分析及需說明的其他事項。說明書內(nèi)容反映的數(shù)字是否與決算報表一致， 對有關(guān)情況的說明和分析是否真實、客觀。（5）資產(chǎn)交付使用情況審計 交付

27、使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成以及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基 建資金的情況，交付使用資產(chǎn)所有內(nèi)容是否全部符合批準的初步設(shè)計和調(diào)整概算， 是否存在概算外項目， 交付使用資產(chǎn)明細表填列是否準確， 是否正確劃分了固定 資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)， 是否是以具有使用價值的獨立物體單獨 交付并列示明細。 交付使用資產(chǎn)實際成本是否準確： 檢查建設(shè)單位送審決算投資的正確性， 應(yīng)核減不合理費用， 對歸集不正確費用應(yīng)進行調(diào)帳處理， 在此基礎(chǔ)上確定項目建 安工程投資、 設(shè)備投資、待攤費用和其他投資； 檢查建設(shè)單位待攤費用分攤方法 是否正確， 按規(guī)定方法計算實際分配率結(jié)合審定的總投資重新分配待攤費用， 準

28、確計算交付使用資產(chǎn)價值。 轉(zhuǎn)出投資、報廢工程和待核銷投資的審計：各項費用支出是否合理、合 規(guī)，成本是否準確， 轉(zhuǎn)出投資和報廢工程是否經(jīng)過主管部門批準， 待核銷投資是 否經(jīng)過主管部門和同級財政部門批準。（6）概算執(zhí)行情況審計 對比審計建筑安裝工程的概算批復情況、實際完成情況，具體包括：A. 對照概算批復內(nèi)容、合同、建設(shè)內(nèi)容變更批復文件、工程財務(wù)文件，審 查建設(shè)項目實際建設(shè)成本， 確保交付使用資產(chǎn)真實、 準確； 對已經(jīng)中介機構(gòu)審核 的工程結(jié)算， 以中介機構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報告為準。 如果無中介機構(gòu)審核的 工程結(jié)算審核報告， 以中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會標準 “建設(shè)項目工程結(jié)算編審 規(guī)程”進行規(guī)范審

29、計；設(shè)計變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證是否經(jīng)設(shè)計單位、建設(shè)單 位、監(jiān)理單位、施工單位四方簽字，是否真實、合法、完整；工程質(zhì)量是否達符 合合同約定， 是否取得國家規(guī)范標準驗收所發(fā)的工程質(zhì)量等級證書； 統(tǒng)供材料結(jié) 算是否準確，預付備料款的核算是否準確；B. 對照概算明細表、年度投資計劃以及與項目建設(shè)有關(guān)施工合同，檢查發(fā) 生的支出是否屬項目概算范圍之內(nèi)， 會計記錄是否真實， 是否與所附工程價款結(jié) 算單一致，工程結(jié)算是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽字；C. 了解建筑安裝工程超概算及結(jié)余情況，分析其原因；D. 交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出投資、核銷投資是否 經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準；E. 未經(jīng)審批的建設(shè)內(nèi)

30、容審計作如下處理：概算外工程，未經(jīng)批準作為問題 在報告中披露；主要單體建筑面積調(diào)整 5%以上，未經(jīng)批準，作為問題披露；改 變項目建設(shè)地址、 新增項目建設(shè)用地、 取消已批單項土建建設(shè)內(nèi)容未經(jīng)批準， 作 為問題在報告中披露； 未經(jīng)批準提高建設(shè)標準的一律審減投資， 所需投資由企業(yè) 自有資金解決； 發(fā)電設(shè)備及工器具投資概算執(zhí)行情況。對比審計發(fā)電設(shè)備及工器具概算 批復和實際完成情況。具體包括：A. 按國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，檢查發(fā)電設(shè)備及工器具投資科目的設(shè)置是否恰當、合理；B. 對照光伏發(fā)電設(shè)備及工器具概算明細表，檢查發(fā)生的設(shè)備及工器具投資 是否屬項目概算范圍， 有無概算外或超批復投資規(guī)模的設(shè)備及工器

31、具， 有無擠占 項目投資的情況， 有無將生產(chǎn)領(lǐng)用材料、 工器具、儀器儀表和備品備件費用列入 項目建設(shè)成本；C. 檢查光伏發(fā)電設(shè)備及工器具采購成本和各項費用歸集是否正確。設(shè)備的 購買價、運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本； 設(shè)備采購、 安裝調(diào)試過程中 發(fā)生的各項費用， 是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)， 進口設(shè)備各項費用是否列入設(shè)備 購置成本；D. 檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等憑據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確， 內(nèi)容是否真實并與明細科目相符； 了解設(shè)備及工器具投資超概算及結(jié)余原因， 分 析其合理性；E. 交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準，手續(xù)是否齊備，轉(zhuǎn)入數(shù)額是否正確；對設(shè) 備進行現(xiàn)場察看，確認設(shè)備確實存在

32、并與帳面記錄相符；F未經(jīng)審批的設(shè)備購置審計作如下處理：調(diào)減已經(jīng)批準的設(shè)備、改變已批設(shè) 備性質(zhì)和使用功能、 降低已批設(shè)備性能和技術(shù)指標， 作為問題在報告中提出； 未 經(jīng)批準的概算外設(shè)備一律審減投資； 能招投標而未招投標的自制設(shè)備， 原則上按 批復概算控制投資。 待攤投資概算執(zhí)行情況檢查。對比審計待攤投資概算批復和實際完成情況。具體包括：A. 審計待攤投資科目是否按會計制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容及概算批復的費 用口徑設(shè)置明細科目，歸集費用成本；B. 審計記帳憑證及原始憑證、票據(jù)，審計支出憑證是否合規(guī)；對照各項費 用合同、結(jié)算票據(jù)，審計待攤費用發(fā)生內(nèi)容是否真實，是否應(yīng)由建設(shè)項目承擔， 所發(fā)生的支出是否符

33、合國家有關(guān)規(guī)定； 待攤費用支出是否屬于本項目竣工決算審 計開支范圍；C. 各項費用支出是否按規(guī)定標準控制，有無擴大范圍、提高標準、亂攤成本現(xiàn)象。了解各項費用超概算原因，由項目單位做出說明，分析其合理性。建設(shè) 單位管理費等應(yīng)嚴格控制在概算批復范圍內(nèi)，超概算部分未經(jīng)批準予以審減；D. 支付的借款利息是否在規(guī)定的項目建設(shè)期內(nèi)，項目延期按會計制度對可 資本化的借款利息記入待攤投資， 延期的利息所需投資由項目單位自有資金解決。 投產(chǎn)后利息支出進入當期財務(wù)費用，不得進入項目建設(shè)成本。 其他投資概算執(zhí)行情況檢查。對照項目概算批復， 審查所發(fā)生的房屋購建、 林木綠化支出、 辦公生活用家具器 具購置、無形資產(chǎn)和

34、遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍， 是否與概算確定的內(nèi)容， 數(shù)量和 標準相符，是否應(yīng)由該項目承擔。 概算外投資和超標準、 超批復的投資一律審減； 檢查科目設(shè)置是否恰當， 投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類， 并進行明細核 算。（7）其他應(yīng)予審計的內(nèi)容 稅費審計 通過獲取印花稅交納登記臺賬與合同協(xié)議臺賬進行核對，檢查被審計單位 是否按照稅法規(guī)定足額交納印花稅； 通過檢查個人所得稅計算表與工資、 現(xiàn)場補 貼、獎金發(fā)放表等進行核對， 檢查被審計單位是否按照稅法規(guī)定足額交納個人所 得稅；通過檢查耕地占有稅計算表與項目占有土地的批復文件、 國土管理部門占 有土地使用轉(zhuǎn)移證明或者國有土地使用權(quán)證等進行核對， 檢查被

35、審計單位是否按 照稅法規(guī)定足額交納耕地占有稅； 通過檢查營業(yè)稅代扣繳清單與向工程建設(shè)單位 支付的工程款進行核對， 檢查被審計單位是否按照稅法規(guī)定足額交納建安工程營 業(yè)稅,審計主要關(guān)注營業(yè)稅計稅依據(jù)是否和工程款相匹配，有無少交、漏交營業(yè) 稅的問題。 關(guān)聯(lián)交易情況參與建設(shè)的有關(guān)單位是否存在利益、 投資、控制或行政隸屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系， 重點關(guān) 注主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來， 有無利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移項目建設(shè) 資金，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的成本、費用轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)成本中，有無擅自核銷債權(quán)、轉(zhuǎn)嫁 債務(wù)、無償使用有關(guān)資產(chǎn)； 審查關(guān)聯(lián)方交易是否執(zhí)行公允價格， 有無利用關(guān)聯(lián)方 交易謀取個人、集體利益，造成國有資產(chǎn)流失的

36、問題。 對相關(guān)審計決定或?qū)徲嬚囊庖姷膱?zhí)行情況 對相關(guān)合同立項、招標、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項進行客觀的審 查評價，對工程管理、投資控制情況進行系統(tǒng)分析 ,對成功經(jīng)驗進行完善和推廣， 就存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題，有針對性地提出審計意見和建議。必要時，審計組應(yīng)對審計決定的執(zhí)行情況進行跟蹤， 了解問題整改和審計建 議的采納情況，以確認審計決定是否得到有效執(zhí)行。同時，還應(yīng)當關(guān)注發(fā)改委、 財政等相關(guān)政府部門對被審計項目實施執(zhí)法檢查時提出整改意見的落實情況。3. 其他方面工程項目審計咨詢服務(wù)， 包括但不限于詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題及對 問題形成原因的分析并出具管理建議書。六）對

37、 EPC 總承包管理模式項目結(jié)算審計重點、策略與難點分析1. 審計重點分析（1）由于業(yè)主原因提出工程變更或現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同 價款的變化額度審核。（2）總包合同范圍內(nèi)建安數(shù)量變化而引起建筑安裝工程造價變化的審核 實地盤點核實建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異， 建筑物 幾何尺寸上的差異等， 如果實際數(shù)量比清單數(shù)量減少或建筑物幾何尺寸減少， 而 并非優(yōu)化設(shè)計的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認） ，要么由總承包商補 足，要么審減相應(yīng)的工程造價費用及造成損失的費用， 由業(yè)主自行解決。 同時通 過對安裝工程造價復核，可以追索主要設(shè)備安裝變化情況。（3）設(shè)備采購工程造價的

38、審核EPC 合同的商務(wù)條款中供貨范圍約定： “合同供貨范圍包括了所有設(shè)備、 技 術(shù)資料、專用工具、備品備件，但在執(zhí)行合同過程中如發(fā)現(xiàn)的任何漏項和短缺， 在發(fā)貨清單中并未列入而且確實是總承包商供貨范圍內(nèi)應(yīng)該有的， 并且是滿足合 同技術(shù)部分對合同設(shè)備的性能保證值要求所必須的， 均應(yīng)由總承包商負責按業(yè)主 要求時間將所缺的設(shè)備、 技術(shù)資料、專用工具、備品備件等補上，且不發(fā)生費用?！睂嵉乇P點核實設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異， 如果實 際數(shù)量比清單數(shù)量減少， 而并非優(yōu)化設(shè)計的減少， 且影響使用和功能 （要求業(yè)主 確認），要么由總承包商補足，要么審減相應(yīng)的費用由業(yè)主解決，特別是隨機及 一年

39、的備品備件和專用工具，有的總承包商認為業(yè)主不重視，會實際少供許多， 應(yīng)重點審核。有的 EPC 合同項目在招標文件的技術(shù)部分提出了進口設(shè)備材料的 范圍，EPC合同設(shè)備采購協(xié)議書中總承包商也列出了進口設(shè)備材料的到岸價和相 關(guān)的進口稅費， 重點審核是否以國產(chǎn)替代進口， 通過現(xiàn)場查勘核對名牌， 審查產(chǎn) 品證明書、質(zhì)量證明書、報關(guān)單或商檢單等確定。堅持“全面審計、突出重點”的審計思路，擬確定以下審計重點：（ 1）合同審計 檢查合同設(shè)置的條款是否體現(xiàn)公平原則，是否有不合理條款加大了各方 履約的風險；檢查合同的訂立、變更、終（中）止等行為是否合法、 規(guī)范、有效， 關(guān)注施合同的價格內(nèi)容是否符合招標文件合同范本

40、， 對范本修改、 補充等的條款 是否公平、 合理；固定合同總價所考慮的價格變動、 風險承擔等因素的合理性及 其包括的范圍，合同中明確的結(jié)算金額調(diào)整方法合理性。 關(guān)注固定總價承包項目是否按照合同約定和設(shè)計圖紙要求完成總價承包 內(nèi)容。（2）設(shè)計變更審計EPC總承包合同模式中，施工圖紙設(shè)計工作由總承包方承擔， 總承包方對設(shè) 計圖紙質(zhì)量負責， 正常情況下設(shè)計變更的技術(shù)條件和發(fā)生費用由總承包方自行消 化。但是如果由于前期地質(zhì)勘探不到位引起地基處理發(fā)生的費用、 由于業(yè)主調(diào)整 項目規(guī)?；蛱岣咴O(shè)備性能等方面引起變更的費用應(yīng)該由業(yè)主承擔。 針對合同中明 確由業(yè)主承擔風險部分的變更審計重點如下： 工程變更的必要性

41、，詳細了解工程項目情況，仔細分析變更的真正原因 及變更后所要達到的目的，確定工程變更是否有必要。 變更簽證的時效性，重點審查工程變更簽證的項目內(nèi)容填寫是否完整, 相關(guān)單位是否審核審批。 審計將認真審閱工程變更簽證， 分析對比變更原因、 變 更的工程量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實際情況是否相符。 變更簽證的真實性，重點審查工程變更是否真實發(fā)生，變更工程量計算 是否真實準確。 變更簽證的完整性，重點審查工程變更記錄是否全面，有無只計能使工 程造價增加的變更而不計會導致工程造價減少的變更的情況。 變更簽證的合理性，有些雖然實際發(fā)生，且經(jīng)簽批情況屬實，但研究后 會發(fā)現(xiàn)存在邏輯不清、內(nèi)容表述模糊

42、等不合理問題。尤其關(guān)注變更資料中對重大、 較大、一般變更的范圍界定和風險承擔， 關(guān)注有無 以變更設(shè)計名義變相提高建設(shè)標準、 擴大建設(shè)規(guī)模、 增加建設(shè)投資， 造成損失浪 費或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。（ 3）新增或減少費用審計對于 EPC 合同模式下新增或減少費用一般指合同變更、擴大或減小工作范 圍引起的承包費用的變化，重點審計： 重點分析合同變更涉及新增合同外費用的，是否符合合同約定的變更計 價原則，新增單價是否公允、 合理的反映實際情況， 是否按照合同約定的原則進 行編制。 重點分析減少工作范圍合同變更的費用扣減是否準確，有無漏扣或少扣 情況。審計將對影響金額較大的事項，深入施工現(xiàn)場，調(diào)查施工工藝

43、、施工條 件，分析人、材、機耗量等影響單價水平的因素。（ 4）概算執(zhí)行情況的審計 概預算編制情況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“合理”的原則；對 建筑安裝工程預算的工程量計算、 計價標準選用以及設(shè)備、 材料價格等的合理性 進行審計。 對比結(jié)算金額與已批復概算投資明細的差異。 關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標準、擴大或縮小建設(shè)規(guī)模 的問題，分析超概或節(jié)約的原因。（5）待攤投資支出審計 在待攤投資支出審計中重點審查是否存在不應(yīng)在項目建設(shè)成本中核銷的費 用，重點關(guān)注： 對建設(shè)單位管理費支出開展全面審計，重點關(guān)注各項職工薪酬、管理費用支出是否與本項目有關(guān)， 關(guān)注相關(guān)補貼、 補助發(fā)放標準的合理性

44、， 重點關(guān)注開 支的前期工作費用情況。 是否存在支出標準過高的費用（如勘察、測繪、設(shè)計費、監(jiān)理費等，特別是建設(shè)單位管理費） 并核實超標準金額， 必要時應(yīng)對典型支出細目進行分析并 要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。（ 6）資金籌措和使用管理審計 在審計過程中，及時了解和掌握本項目所使用的資金來源和性質(zhì)，充分關(guān) 注資金的使用是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。重點關(guān)注： 重點審查建設(shè)單位各種資金來源渠道是否合法。 結(jié)合建設(shè)單位融資方案， 重點關(guān)注其融資成本支出情況。 審查項目建設(shè)資金是否按計劃及時、足額到位，檢查項目資本金是否按 約定到位。 檢查各個時期貨幣資金余額是否與工程進度相適應(yīng)， 是否存在資金閑 置或缺口

45、現(xiàn)象 建設(shè)單位是否建立、健全嚴格的資金管理制度，建設(shè)資金的撥付、支出是否經(jīng)過規(guī)定程序，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、侵占建設(shè)資金問題，以及通過虛報、 冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取、套取建設(shè)資金，形成“小金庫”等違紀違規(guī)問題。（ 7）工程造價審計和財務(wù)審計配合重點 建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計工作必須由注冊造價工程師和注冊會計師聯(lián) 合組成審計組， 雙方密切而有效配合方能按時、 按質(zhì)完成， 本聯(lián)合體認為造價工 程師和會計師配合的要點如下：組織措施 審計組只設(shè)一名項目負責人， 統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)項目組的工作， 審計組的所有成員， 不論是造價工程師還是會計師，都要服從項目負責人的工作安排。 認真做好造價工程師和會計師對具

46、體審計內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不 重復，提高審計工作效率。 造價工程師和會計師對部分具體審計內(nèi)容配合要點：A審計過程中完成實物工程量和資金撥付的相互印證， 雙方共同判斷是否 存在超撥、虛假計量、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包問題。B統(tǒng)（甲）供物資，判斷統(tǒng)（甲）供物資的實際采購數(shù)量與建安工程結(jié)算 中反映的相關(guān)工程量是否能合理對應(yīng)。C 征地拆遷和安置工程費用，征地面積、附著物補償數(shù)量、安置工程實物 工程量和工程造價真實性和合理的由造價工程師判斷， 提供給會計師判斷相關(guān)費 用的真實性和合理性。 成果文件的交叉印證和運用造價工程師和會計師應(yīng)在項目負責人的主持下，交換審計工作底稿、工作 小結(jié)等成果性文件， 既能確保對投資

47、支出審計的全覆蓋， 還能發(fā)現(xiàn)已完成的審計 內(nèi)容是否有缺漏， 避免審計結(jié)論出現(xiàn)偏差， 同時還能進一步發(fā)現(xiàn)可能存在的審計 線索。 會商重要的審計結(jié)論，盡力形成對問題定性、處理或整改、相關(guān)建議的 一致認識。2. 審計難點及策略分析（1）EPC 合同承包項目的工程造價結(jié)算審計特點EPC合同承包項目的工程造價結(jié)算審計主要是通過較為明顯的工程變更、 核 實協(xié)議書中的清單數(shù)量及幾何尺寸與實際完成清單數(shù)量及幾何尺寸差異等手段 來發(fā)現(xiàn)工程造價可能發(fā)生調(diào)整的的原因及證據(jù)， 一旦發(fā)現(xiàn)合同價款需要調(diào)整， 一 般調(diào)整的額度均相應(yīng)較大。 如果對工程造價結(jié)算審計不重視的話， 造成的損失也 較大。（2）EPC合同項目費用變化

48、因素分析EPC合同的固定總價并非是固定不變的，當業(yè)主對功能要求發(fā)生改變、增加 工作范圍或?qū)崿F(xiàn)功能的提出特殊要求時， 合同價格同樣會發(fā)生變化， 這就是工 程變更。EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準的、 對業(yè)主要求或工程所做的 變更。業(yè)主通過發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式， 提出工程變更。 一般 EPC合同的工程變更引起合同價格調(diào)整情況如下： 在審查初步設(shè)計時因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、 技術(shù)標準所引起的投資增減； 在合同履行中， 因工程總承包范圍進行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計變 更引起的投資增減； 因現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。當然，除此之外， 還可能發(fā)生承包商

49、故意違反承包合同， 任意減少主要設(shè)備 數(shù)量，不按 EPC 合同協(xié)議書附件中報價清單載明的工程數(shù)量交工的情況，如果 發(fā)生這種情況除需要相關(guān)權(quán)威機構(gòu)對由于承包商的不當行造成工程項目在質(zhì)量、 規(guī)模、性能方面影響的評估外，還要對合同價款進行相應(yīng)的扣減。（ 3）審計中把握好爭議問題的處理在結(jié)算審計過程中， 難免會出現(xiàn)審計組和被審單位對審計事項的定性和處理 存在不同的認識和理解，即所謂的爭議，我們認為，爭議的主要原因是兩方面， 一是被審單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、 對某些事項的看法基于一種習慣 性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等； 另一 方面，我們審計人員審計技術(shù)和方法

50、不當， 對某些審計事實認識不清， 未能根據(jù) 項目實際情況實事求是的進行分析和識別， 原則性和靈活性未能有機的結(jié)合。 應(yīng) 對審計爭議問題擬采取措施： 選派經(jīng)驗豐富、 綜合素質(zhì)更高的審計人員擔任項目負責人和技術(shù)負責人， 提升審計組的政策理論水平， 在堅持原則情況下， 體現(xiàn)適度的靈活性。 在個性方 面，審計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、 協(xié)調(diào)能力， 在不同 的審計業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進行自我調(diào)整， 要具有較強的理解 能力，能夠把審計活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言， 靈敏地應(yīng)對新的問題。 在審計過程中找準被審計單位存在的關(guān)鍵問題及問題實質(zhì)，并耐心細致的解釋審計依據(jù)的相

51、關(guān)法律、法規(guī)，消除其疑慮，促使被審計單位接受審計。 在審計過程中審計人員應(yīng)深入查證審計事實、 查清審計事項的相關(guān)背景， 充分聽取并仔細鑒別被審單位的意見 根據(jù)審計難度和審計組的執(zhí)業(yè)能力，請求委托單位指導并協(xié)調(diào)與被審計 單位的關(guān)系。 同時審計組要注意要有工作審慎原則： 即我們在審計過程中應(yīng)注意 實事求是，以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計組尚不成熟的意見。在審計過程中， 我們將加強與被審計單位的溝通， 充分了解事項的背景和管理過 程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認真征求和聽取被審計單位的意見， 以利于對事項的準確定性。（ 4）行業(yè)定額及清單的使用電力項目審計由于其專業(yè)特性， 不但要求工程造價審計

52、人員熟悉當?shù)貍鹘y(tǒng)建 筑安裝定額的使用， 并且對行業(yè)專用定額的熟練應(yīng)用程度， 是該類型審計工作質(zhì) 量得以保證的前提。 針對此特點， 在依據(jù)電力專業(yè)定額及規(guī)定進行審計工作的同 時，要注意與地方建安定額體系和規(guī)定的異同點和特殊性。（5）相關(guān)設(shè)備費用的審計設(shè)備費用高，有的可以占到整個投資的 70-75% 左右，并且規(guī)格參數(shù)很多， 廠家供貨價格差距大。針對此特點， 應(yīng)該做好設(shè)備采購招標工作的事前預控工作， 抓住主要設(shè)備的 招標環(huán)節(jié)， 對這些設(shè)備的選定進行系統(tǒng)合理的分析， 在結(jié)算審計中要進行實際安 裝設(shè)備數(shù)量與結(jié)算清單數(shù)量的詳細比對， 避免將取消安裝的設(shè)備進入結(jié)算的情況 發(fā)生，同時要對應(yīng)招標采購文件和合同

53、， 認真審計是否按要求的型號和規(guī)格進行 設(shè)備安裝，杜絕以次充好的現(xiàn)象。（6）相關(guān)廠區(qū)道路工程審計項目多有對原有場地進行改造的情況， 道要充分考慮周邊的地質(zhì)、 水文和環(huán) 境因素，同時道路工程直接影響設(shè)備、 材料的進場運輸和堆放、 吊裝等施工作業(yè) 面的展開等多方因素， 是建安造價組成中的重要部分， 由于道路工程本身的多變 化、不確定因素，因此給最終工程造價的審定帶來難度。針對這些特點， 要做好道路工程地質(zhì)勘探、 設(shè)計概算、 道路工程施工招標的 事前預控審計工作，在對施工現(xiàn)場環(huán)境、地質(zhì)、水文深入了解后，結(jié)合設(shè)計規(guī)模 和要求，合理規(guī)劃施工路徑，在滿足設(shè)備、材料、施工機具順暢進出的前提下， 合理設(shè)計道路

54、距離、 寬度和走向， 同時注意水土保持和環(huán)境保持， 減少原土擾動 面積，降低該方面的工程費用投資， 例如施工安裝用的臨時道路， 可以做為后期 的檢修道路，無需重新設(shè)計重復施工。在道路工程結(jié)算審計中，應(yīng)該重點審計道路及配套的涵洞、涵管、護坡、截 水溝等工程量計算依據(jù)是否可靠，竣工圖紙能否全面真實的反應(yīng)現(xiàn)場實際情況， 是否出現(xiàn)未招標或設(shè)計圖紙未出或不詳細就先施工的情況，路基的換填、超挖、 高程測量及變更做法簽證資料是否真實齊全、 級配骨料的進價是否合理等等影響 造價的關(guān)鍵因素，對于無詳細設(shè)計和竣工圖紙的現(xiàn)場簽證和補充協(xié)議應(yīng)重點審計， 必要時要現(xiàn)場踏勘復測。（七）審計程序和審計方法結(jié)合本聯(lián)合體的內(nèi)部

55、執(zhí)業(yè)規(guī)范及多年來的在電力建設(shè)項目的審計實踐，考 慮本項目服務(wù)地點較基地較遠， 本項目竣工結(jié)（決）算審計方式以就地審計為主， 并根據(jù)審計需要延伸審計至相關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等單位。審計工 作程序應(yīng)分為審前準備（審計方案編制階段） 、現(xiàn)場審計實施、審計報告階段、 審計整改核查階段和審計總結(jié)歸檔五個步驟實施。1. 審前準備（審計方案編制）階段根據(jù)招標文件及類似項目審計經(jīng)驗，編制本項目竣工決算審計實施方案， 將經(jīng)本聯(lián)合體復核后的審計實施方案上報委托單位， 根據(jù)審核意見對方案完善后 形成最終方案，以指導本項目竣工決算審計工作。2. 現(xiàn)場審計階段（1）對審計人員進行必要的培訓（準備） 組織審計人

56、員認真學習審計實施方案，就實現(xiàn)具體審計目標方面的問題 展開討論，以利于在執(zhí)行審計任務(wù)時準確把握。 有針對性地學習與新能源建設(shè)項目有關(guān)的政策法規(guī)，以滿足審計期間準 確衡量、判定建設(shè)行為合法性、合規(guī)性及規(guī)范性的需要。（2）召開審計進點會議 審計組實施審計前，應(yīng)當召開審計進點座談會（也可在審前調(diào)查時進行） ，進一步了解項目建設(shè)實施情況。 審計組成員應(yīng)按相應(yīng)的工作內(nèi)容和要求， 深入項 目現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題， 熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法， 并且收集審計證明材料， 做好相關(guān)記 錄。（3）開展具體的現(xiàn)場審計工作 審計人員參照中華人民共和國審計法 等規(guī)定的方式、 方法收集相關(guān)審計事項的審計證據(jù)，編寫審計事實認定書，編制審計工作底稿。 審計證據(jù)材料應(yīng)具備適當性和充分性。尤其對發(fā)現(xiàn)的問題或線索、容易 引起工程價款結(jié)算審計爭議的問題及其他重要事項，審計證據(jù)應(yīng)詳實、完整。審計證據(jù)材料應(yīng)取得相關(guān)責任人的簽名或蓋章。審計人員對證據(jù)提供者拒 絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)， 注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。 拒絕簽名或 者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。 編制審計工作底稿應(yīng)做到真實客觀、內(nèi)容完整、事實清楚、重點突出。審計工作底稿的主要內(nèi)容包括：A 被審計單位名稱；B 審計項目的名稱及實施時間；C 審計過程記錄；D .