會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家特色的環(huán)境分析

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2、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展起著重要影響，而且還通過(guò)對(duì)政治、法律、文化、教育等其它環(huán)境因素的影響間接地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響。直接對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素主要有經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資本來(lái)源、經(jīng)濟(jì)外向型程度和通貨膨脹程度等。（1）經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)前世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制大致可分劃為5種類型：政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（如日本）；有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（如法國(guó)）；社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（如德國(guó)）；競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（如美國(guó)）；社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（如我國(guó)）。不同經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)限兩個(gè)方面。在日本，實(shí)行政府主導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其公有化比重較高，政府在資源配置上力

3、量很強(qiáng)，證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，股份公司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，企業(yè)籌資中借款比重高，稅法要求計(jì)稅以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)既保護(hù)債權(quán)人和投資人的利益，更重要的是促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和壯大。在法國(guó)，實(shí)行有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有化比重較高，政府在資源配置上力量很強(qiáng)，但證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，股份公司相對(duì)于其他國(guó)家重要性差，企業(yè)會(huì)計(jì)以稅收為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。在德國(guó)，實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，股份公司相對(duì)重要，企業(yè)借款籌資比重很高，證券籌資比重較低，強(qiáng)調(diào)計(jì)稅按會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)強(qiáng)調(diào)債權(quán)人利益，并以稅收為導(dǎo)向，重視社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。在美國(guó)，實(shí)行部分性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有化比重小，政府在資源配置

4、上力量弱，證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，股份公司是其經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，企業(yè)證券籌資比重大，強(qiáng)調(diào)按科法計(jì)稅，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)強(qiáng)調(diào)滿足多元化的會(huì)計(jì)信息使用者的需要，但主要傾向于保證股東利益。在不販 經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，政府在經(jīng)濟(jì)中的力量和作用越大，在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角色就越重要；反之，則弱。如，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)研究公告和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)中至今被取代的內(nèi)容，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告構(gòu)成。這些準(zhǔn)則都民間的。德國(guó)滑成言語(yǔ)訴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則寓于各相關(guān)的法律之中。法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取同政府的職能部門財(cái)政經(jīng)濟(jì)部制定并頒布“統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案”的形式。日本的會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則完全由官方的財(cái)政部（大藏?。┫聦俚钠髽I(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)以企業(yè)會(huì)計(jì)原則的形式發(fā)布。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的原動(dòng)力，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生、發(fā)展與完善的促進(jìn)因素。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求就越高。例如，發(fā)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些問(wèn)題尚未有妥善的處理辦法，因而建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還處于探索階段；而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已基本形成了一定的模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已較完善。再如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家里，符合資本維護(hù)要求的各種會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法已得到了廣泛應(yīng)用，而欠發(fā)達(dá)國(guó)家投資者、企業(yè)都不愿意多計(jì)費(fèi)用，資本維護(hù)很不理想。（3）企業(yè)資本來(lái)源。企業(yè)資

6、本來(lái)源的形式和資本來(lái)源和范圍對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯影響。在發(fā)展中國(guó)家和以公有制為主體的國(guó)家，國(guó)有企業(yè)的資本來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款和國(guó)家銀行貸款，因而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家，而不需要對(duì)社會(huì)作廣泛的公開(kāi)披露；在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家里，企業(yè)的資本來(lái)源主要是股東投資和私有商業(yè)銀行的貸款，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者分散在各個(gè)方面，因而必須向公眾公開(kāi)披露。另外，由于資本來(lái)源的不同，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就會(huì)產(chǎn)生不同的影響：在資本來(lái)源主要是貸款的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權(quán)人的偏好；而在資本來(lái)源主要是股東投資的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則往往傾向于反映較高的盈利水平，借以吸引股東投資。（4）經(jīng)濟(jì)

7、外向型程度。隨著對(duì)外貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，特別是跨國(guó)公司的發(fā)展，出現(xiàn)了對(duì)有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表、外幣業(yè)務(wù)核算、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的換算、國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定、國(guó)外收入與納稅額的計(jì)算以及不同國(guó)家的物價(jià)變動(dòng)的影響等一系列特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。例如，美國(guó)就已有這方面較為全面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)一個(gè)國(guó)家參加了行業(yè)性或地區(qū)性經(jīng)濟(jì)組織時(shí)，出于團(tuán)體內(nèi)共同利益一致性的考慮，必然會(huì)對(duì)成員國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生不同程度的影響，這方面歐共體成立后在第4號(hào)指令中對(duì)成員車會(huì)計(jì)所作的規(guī)定便是一個(gè)典型的例子。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)外交流較少的國(guó)家，用一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以處理會(huì)計(jì)問(wèn)題。（5）通貨膨脹程度。通貨膨脹是當(dāng)今世界各國(guó)普遍存在和一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

8、，只不過(guò)是不同國(guó)家通貨膨脹程度不同而已。通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響，通貨膨脹率越高，這種影響越大。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)界紛紛對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)重新審視，研究探討通貨膨脹會(huì)計(jì)，不少國(guó)家已經(jīng)制訂了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。巴西自50年代以來(lái)就使用通貨膨脹調(diào)整會(huì)計(jì)，1964年創(chuàng)設(shè)了通貨膨脹會(huì)計(jì)的全面體系，一此主要財(cái)務(wù)報(bào)表都要根據(jù)官方的物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。而在通貨膨脹不嚴(yán)重的國(guó)家，對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)尚處于理論探討階段。二、法律因素現(xiàn)代社會(huì)日益成為法制社會(huì)，在某些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是法律體系的組成部分，法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響甚至超過(guò)經(jīng)濟(jì)因素。因而國(guó)家間不消除法律差異就無(wú)法消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。西方國(guó)家的法律分為大陸法系

9、和英美法系兩大類。實(shí)行大陸法系的國(guó)家主要有：法國(guó)、德國(guó)、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙等歐洲大陸國(guó)家以及日本，實(shí)行英美法系的國(guó)家有：英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、愛(ài)爾蘭、新西蘭等。這兩大法系對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施有著廣泛而深刻的影響大陸法系和英美法的主要差異表現(xiàn)為：立法者的思維方式和工作方式不同。大陸法系強(qiáng)調(diào)法律條文的完整性、系統(tǒng)性和邏輯性，其法規(guī)具有成文的特點(diǎn)；英美加以注重對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的具體問(wèn)題在法律上加以規(guī)定，且對(duì)前人的法律處置先例尤為關(guān)注，因而，法律多為先前法官所做的“判例”，具有“傳統(tǒng)性”和“繼承性”。法律結(jié)構(gòu)不同。大陸法系的法律結(jié)構(gòu)一般都包括基本原則和細(xì)則，從內(nèi)容到體系包羅萬(wàn)象

10、，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容比較嚴(yán)謹(jǐn)，條款比較原則；英美法系的法律結(jié)構(gòu)是由許多形式不同、來(lái)源不一的法律集合而成的，判例法是該法系的顯著特點(diǎn)。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制程度不同。實(shí)施大陸法系的國(guó)家政府往往借助于法律手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的干預(yù)，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于國(guó)家詳盡而完備的法律管制之下，企業(yè)的自主權(quán)受到限制；屬英美法系的國(guó)家，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束比較籠統(tǒng)、靈活，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以在比較寬松的條件下進(jìn)行。法律環(huán)境的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施等方面差異。英美法系的國(guó)家，法律中對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定很少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由國(guó)家和政府授權(quán)的民間組織來(lái)制訂的，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會(huì)計(jì)

11、慣例，企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會(huì)計(jì)處理程序或方法。在實(shí)行大陸法系的國(guó)家里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常以法律的形式頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般在政府的法律、法規(guī)（如公司法、商法、證券法等）中都有明確甚至詳細(xì)的規(guī)定。此外，在實(shí)行大陸法系的國(guó)家中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)基本是一致的，而在實(shí)行英美法系的國(guó)家中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)往往是分離的。三、文化因素文化一般泛指社會(huì)行為的習(xí)俗、風(fēng)尚、價(jià)值觀和道德觀念等，在相同文化的社會(huì)里，人們有相同的價(jià)值觀和信念，風(fēng)俗習(xí)慣相同且對(duì)行為有認(rèn)同之規(guī)范。著名學(xué)者何斯德認(rèn)為，一國(guó)的文化模式的主要特征可以從以下方面加以反映：崇尚個(gè)人主義還是集體主義；

12、權(quán)力距離的大?。粚?duì)不明朗因素反應(yīng)的強(qiáng)弱，陽(yáng)剛還是陰柔。文化因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是多維的、間接和不易改變的。美國(guó)的文化環(huán)境是：崇尚個(gè)人主義，社會(huì)結(jié)構(gòu)松散，典型的例子是一家人在飯館吃飯，各人付各人的錢；權(quán)力距離較小，人們?cè)诩彝ズ蜋C(jī)構(gòu)中皆力爭(zhēng)權(quán)力均衡，子女視自己與父母處于平等地位，學(xué)生期望與教師彼此尊重，雇員希望上司在做決策時(shí)能征詢他們的意見(jiàn)；對(duì)不明朗因素反應(yīng)較弱，大部分人較為放松，承認(rèn)人生本是平常，容易接納有差異的事物；陽(yáng)剛之氣強(qiáng)盛，人們注重成就感、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。與這一文化環(huán)境相適應(yīng)，美國(guó)在會(huì)計(jì)管理上強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，而較少依賴法律，政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)靈省城 性和可選擇性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提供原則性的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員會(huì)依照個(gè)別情況，運(yùn)用個(gè)人專業(yè)判斷選擇最合適的方法；在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較高，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也較高；在信息披露上，美國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以充分披露而聞名；在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，保守程度較低。法國(guó)和德國(guó)的文化環(huán)境與美國(guó)截然不同：不象美國(guó)那樣崇尚個(gè)人主義；權(quán)力距離較大，人們接納社會(huì)組織秩序；對(duì)不明朗因素反映較強(qiáng)，人們希望社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)則；不象美國(guó)那樣偏重陽(yáng)剛。與此相應(yīng)，在會(huì)計(jì)管理上，德國(guó)強(qiáng)調(diào)立