營改增會計核算手冊

1、增值稅會計核算手冊中國能源建設(shè)集團(tuán)有限公司專業(yè) 嚴(yán)謹(jǐn) 開拓 創(chuàng)新 天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司2016-4目錄第一章 總 則1第二章 增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)置1第一節(jié) 增值稅相關(guān)會計科目設(shè)置1第二節(jié) 增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容3第三節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅人會計科目核算內(nèi)容7第三章 收入與銷項稅額的會計核算7第一節(jié) 建造合同收入的核算8第二節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算11第三節(jié) 視同銷售收入的核算23第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)收入的核算24第四章 與進(jìn)項稅額相關(guān)的會計核算25第一節(jié) 材料與機械費用25第二節(jié) 人工費用29第三節(jié) 固定資產(chǎn)32第四節(jié) 無形資產(chǎn)42第五節(jié) 其他購進(jìn)業(yè)務(wù)45第六節(jié) 不得抵扣

2、進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出47第五章 應(yīng)交增值稅的計算54第一節(jié) 一般計稅方法54第二節(jié) 簡易計稅方法58第六章 報表的生成64第七章 附則64第一章 總 則一、為了保證增值稅制下的會計核算工作，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告、企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本會計核算辦法。二、本辦法規(guī)范銷項稅額、進(jìn)項稅額等增值稅相關(guān)事項的確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，做到及時核算、依法按時納稅、

3、準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。三、根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展需要，按項目部就地預(yù)繳、機構(gòu)所在地申報分別規(guī)定相應(yīng)的會計處理。四、本辦法適用于進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)核算單位。第二章 增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)置第一節(jié) 增值稅相關(guān)會計科目設(shè)置一、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個二級明細(xì)科目。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“預(yù)繳稅款”、“結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項

4、稅額”十二個三級明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”下三級科目T型賬戶圖：應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額（項目部用）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額（機關(guān)用）預(yù)繳稅額（機關(guān)用）預(yù)繳稅額（項目部用）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額（項目部用）結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額（機關(guān)用）二、小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”兩個二級科目，不需再設(shè)置其他二級科目和子目。第二節(jié) 增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容一、二級會計科目核算內(nèi)容1.“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額為購進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物、接受應(yīng)稅服（勞）務(wù)支付的進(jìn)項稅額、預(yù)繳的增值稅、轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未

5、交增值稅等，貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應(yīng)稅服（勞）務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。同時核算匯總納稅方式下，匯總范圍內(nèi)項目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額、銷項稅額、預(yù)繳稅款。項目部本科目期末借方余額無余額，期末貸方余額反映項目部應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額。2.“未交增值稅”借方發(fā)生額，反映期末轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅。本科目期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。3.“待抵扣進(jìn)項稅額”借方發(fā)生額，反映本期已經(jīng)購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項稅額和經(jīng)比對不得抵扣的進(jìn)項稅額；貸方發(fā)生額，反映可以抵扣的進(jìn)項稅額和按規(guī)定轉(zhuǎn)出的

6、待抵扣進(jìn)項稅額。本科目期末借方余額反映已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項稅額，期末貸方無余額。4.“增值稅留抵稅額”本科目用于核算建筑業(yè)營改增前兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到建筑業(yè)開始試點當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額，按照規(guī)定不得從建筑勞務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記 “應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目。本科目期末借方余額反映抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額，期末貸方無余

7、額。5.“增值稅檢查調(diào)整”借方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額和調(diào)減銷項稅額；貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額、調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額；本科目期末無余額。二、三級科目核算內(nèi)容1.“銷項稅額”本科目核算項目部與業(yè)主驗工計價時應(yīng)收取的增值稅額。項目部驗工計價應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記。2.“進(jìn)項稅額”本科目核算各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。3.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”本科目核算各核算單位的購進(jìn)貨物

8、、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。4.“減免稅款”本科目核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記。5.“出口退稅”本科目核算企業(yè)適用零稅率的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”本科目核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7.“已交稅金”本科目核算各核算單位本月已交納的增值稅額，本

9、月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。分支機構(gòu)本科目核算當(dāng)月上交的上月預(yù)征稅額。8.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”本科目核算總機構(gòu)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，總機構(gòu)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”本科目核算總機構(gòu)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。10.“預(yù)繳稅款”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)（含項目部）各核算單位按預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。11.“結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)（含項目部）結(jié)轉(zhuǎn)的銷項稅額。12.“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)（含項目部）結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額。第三節(jié) 增值稅小規(guī)

10、模納稅人會計科目核算內(nèi)容一、“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額，反映已繳納的增值稅稅額；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)繳納的增值稅款。期末借方余額反映多交的增值稅稅款，貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅款。二、增值稅檢查調(diào)整借方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額和調(diào)減銷項稅額；貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額、調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額；期末根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。第三章 收入與銷項稅額的會計核算收入，是企業(yè)日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入等。建筑施工企業(yè)的收入主要包括：建造合同

11、收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入、對外投資形成的收入等。銷項稅額，是指發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第一節(jié) 建造合同收入的核算建造合同收入包括合同初始收入和合同追加收入1.合同初始收入建造合同初始收入，是建造承包商為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)（如房屋、道路、橋梁、水壩以及大型機械設(shè)備等）而與客戶簽訂的在建造合同中最初商定的合同總金額，它是構(gòu)成建造合同收入的基本內(nèi)容。2.合同追加收入建造合同收入除了合同初始收入外，在執(zhí)行過程中還會因合同變更、索賠、獎勵等情

12、況形成追加收入，也是構(gòu)建合同收入的重要內(nèi)容。3.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）文件規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。采取分期收款方式銷售貨物，為

13、書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.會計處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入和合同費用。企業(yè)在實際操作中可根據(jù)自身實際情況選擇“成本法、工作量法、實際測定法”確定完工百分比。相應(yīng)會計分錄，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“合同施工合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。收到業(yè)主的預(yù)付工程款時，借記“銀行存款”、貸記“預(yù)收賬款”；同時借記“其他應(yīng)收款增值稅”科目，貸記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。業(yè)主期末驗工計價時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

14、）”科目。案例1：A建筑施工企業(yè)承建某房建項目并與業(yè)主簽訂固定造價合同，合同價款2000000元，增值稅銷項稅額220000元，合同總金額2220000元。合同完工進(jìn)度按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，工程于2016年5月1日開工，預(yù)計工期2年，合同總成本1500000元。開工時，收到業(yè)主預(yù)付的不含稅工程款100000元。2016年7月31日，A企業(yè)累計發(fā)生施工成本150000元，并確認(rèn)了相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額，同時業(yè)主對甲企進(jìn)行季度末驗工計價驗工金額為222000元，并開具了增值稅專用發(fā)票，其中工程價款為222000元，增值稅銷項稅額為24420元，甲企業(yè)計算并編制會計分錄如下:（

15、1）2016年5月1日收到業(yè)主預(yù)付工程款時：借：銀行存款 100,000 貸：預(yù)收賬款 100,000借：其他應(yīng)收款增值稅 11,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11,000（2）計算2016年7月31日房建工程完工百分比及建造合同收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%當(dāng)期確認(rèn)建造合同收入=2000000×10%=200000（元）（3）確認(rèn)當(dāng)期合同收入、成本、毛利借：主營業(yè)務(wù)成本 150,000工程施工合同毛利 50,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000（4）業(yè)主期末驗工計價借：應(yīng)收賬款 246,420貸：工程結(jié)算 222,

16、000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24,420第二節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入包括經(jīng)營租賃收入、銷售箱梁及混凝土收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)供水電收入、研發(fā)服務(wù)收入、資金使用費收入、處置固定資產(chǎn)收入。一、經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十五條的規(guī)定：不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為11%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17

17、%。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定：（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；（2）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用11%的稅率計算應(yīng)納稅額；（3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2.會計處理對于經(jīng)營租賃收入，如果租賃協(xié)議或合同有明確規(guī)定租賃收取方式的，應(yīng)按照合同或者協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方式計算確定的金額分期確認(rèn)收入。相關(guān)會計分錄：借記“應(yīng)收賬

18、款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收到預(yù)付款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”，同時借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。案例2：B建筑企業(yè)因建設(shè)需要向A建筑企業(yè)租賃設(shè)備一臺（設(shè)備為新購設(shè)備），合同約定租賃日期從2016年8月1日起，租期為2年，含稅租賃價款總額為3 510 000元，合同約定租賃費分四期，由B企業(yè)于每期前10天內(nèi)向A企業(yè)定期預(yù)付。2016年7月21日，B企業(yè)提前向A企業(yè)支付了三季度租賃費用875 000元。1.A企業(yè)2016年7月21日會計分錄如下：借：銀行存款 875,000 貸：預(yù)

19、收賬款 875,000借：其他應(yīng)收款增值稅 125,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 125,0002. A企業(yè)2016年確認(rèn)收入會計分錄如下：借：預(yù)收賬款 875,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 750,000 其他應(yīng)收款增值稅 125,000二、研發(fā)服務(wù)收入研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)收入指企業(yè)對外提供新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十五條的規(guī)定：提供研發(fā)

20、服務(wù)，稅率為6%。根據(jù)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定的規(guī)定，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。2.會計處理對外提供非免稅研發(fā)服務(wù)，取得相關(guān)收入時，應(yīng)借計“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。案例3：A建筑施工企業(yè)接受某公司的委托為其進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)，2016年7月研發(fā)完成時，取

21、得研發(fā)服務(wù)收入53,000元，為進(jìn)行研發(fā)，購進(jìn)研發(fā)用材料10,000元，并取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅額1,700元，A建筑企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下:（1）取得研發(fā)相關(guān)材料時：借：原材料 10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1,700貸：應(yīng)付賬款 11,700（2）研發(fā)進(jìn)行認(rèn)定備案，為免稅收入借：銀行存款 50,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 3,000 貸：營業(yè)外收入 3,000（3）相關(guān)進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)借記“相關(guān)成本、費用類”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。借：研發(fā)成本 1,7

22、00貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1,700三、處置固定資產(chǎn)收入處置固定資產(chǎn)收入包括已使用過固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓收入，已使用過固定資產(chǎn)報廢殘值收入等。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）文件第四條、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）文件規(guī)定，自2009年1月1日起，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或

23、者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20121號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)國家稅務(wù)

24、總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201590號）文件第二條的規(guī)定，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定的規(guī)定：（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額

25、。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用11%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。（4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用11%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。2.會計處理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

26、，按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售殘料、收到保險賠償?shù)鹊奶幚怼Ｆ髽I(yè)取得出售固定資產(chǎn)的殘料價款和應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的殘料變價收入和保險公司的賠償?shù)龋栌洝般y行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費未交增值稅”等科目。（4）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收

27、益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。案例4：處置營改增前取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售一臺2015年購入的設(shè)備（營業(yè)稅下未抵扣進(jìn)項稅額），收取價款1,030元，該設(shè)備原值20,000元，已計提折舊18,000元，殘值2,000元。會計處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 2,000累計折舊 18,000貸：固定資產(chǎn) 20,000（2）出售取得1,030元，按3%減按2%征收率計算繳納增值稅：1,030÷（1+3%）×2%=20（元）借：固定資產(chǎn)清理 30貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 30借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 10 貸

28、：營業(yè)外收入 10（3）取得處理收入1,030元：借：銀行存款 1,030貸：固定資產(chǎn)清理 1,030（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 900貸：固定資產(chǎn)清理 900案例5：處置營改增后取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售一臺2016年5月購入的設(shè)備，收取價款1,170元，未開具相應(yīng)的發(fā)票，該設(shè)備原值20,000元，已計提折舊4,000元，殘值16,000元。會計處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 16,000累計折舊 4,000貸：固定資產(chǎn) 20,000（2）出售取得1,170元，按17%征收率計算繳納增值稅：1,170÷（1+17%）&#

29、215;17%=170（元）借：固定資產(chǎn)清理 170貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 170（3）取得處理收入1,170元：借：銀行存款 1,170貸：固定資產(chǎn)清理 1,170（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 15,000貸：固定資產(chǎn)清理 15,000案例6：處置營改增前取得不動產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售1998年自建自用的辦公樓一幢。收取價款31,500元，開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元，已計提折舊980,000元，殘值20,000元。會計處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 20,000累計折舊 980,000貸：固定資產(chǎn) 1,000,0

30、00（2）出售取得31,500元，按5%的征收率計算繳納增值稅：31,500÷（1+5%）×5%=1,500（元）借：固定資產(chǎn)清理 1,500貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 1,500（3）取得處理收入31,500元：借：銀行存款 31,500貸：固定資產(chǎn)清理 31,500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 10,000貸：營業(yè)外支出 10,000案例7：處置營改增后取得不動產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售2016年自建自用的辦公樓一幢。收取價款33,300元，開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元，已計提折舊980,000元，殘值20,000元。會計處理：（

31、1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 20,000累計折舊 980,000貸：固定資產(chǎn) 1,000,000（2）出售取得33,300元，按11%計算繳納增值稅：33,300÷（1+11%）×11%=3,300（元）借：固定資產(chǎn)清理 3,300貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,300（3）取得處理收入33,300元：借：銀行存款 33,300貸：固定資產(chǎn)清理 33,300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 10,000貸：營業(yè)外支出 10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“工程施工合同成本”、“ 應(yīng)交稅

32、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。案例8：A建筑施工企業(yè)的B項目部7月份轉(zhuǎn)扣施工隊伍水電費11,700元，向施工隊開具增值稅普通發(fā)票。上述業(yè)務(wù)屬于B項目部其他業(yè)務(wù)收入，不論是否開具發(fā)票，都需要確認(rèn)銷項稅額。會計處理：借：應(yīng)付賬款XX勞務(wù)隊 11,700 工程施工合同成本 -10,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,700第三節(jié) 視同銷售收入的核算視同銷售收入是一種特殊銷售收入，是指企業(yè)會計賬務(wù)上沒有做銷售收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)該視同應(yīng)稅收入。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）文件第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩

33、個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2.會計處理發(fā)生上述視同銷售業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式

34、為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。會計分錄為：借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，同時按照原材料采購價格結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原材料”等科目。案例9：A建筑施工企業(yè)（增值稅一般納稅人）7月使用自己的卡車免費為B企業(yè)運輸一批貨物，耗用汽油300元，取得增值稅普通發(fā)票，A企業(yè)沒有同類業(yè)務(wù)，市場同期同類運輸業(yè)務(wù)運輸費用為1 110元。借：營業(yè)外支出 410 貸：庫存現(xiàn)金 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 110第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)收入的核算一、兼營兼營銷售

35、貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。二、混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第四章 與進(jìn)項稅額相關(guān)的會計核算進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增

36、值稅額。第一節(jié) 材料與機械費用一、購入材料的核算材料費指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗的、直接構(gòu)成工程實體的主要材料、外購半成品、修理用備品備件和有助于工程形成的輔助材料和其他材料。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售

37、發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進(jìn)項稅額的除外。（4）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2.購入材料的會計處理發(fā)生采購（鋼材、水泥、地材、商品混凝土、木材、結(jié)構(gòu)件、機械配件、汽油、柴油等）業(yè)務(wù)，依據(jù)采購清單、取得的增值稅專用發(fā)票等，借記“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目

38、，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例1：A建筑施工企業(yè)2016年7月5日從具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商處采購沙子200噸，單價為500元/噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款100,000元，增值稅稅額3,000元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，貨款尚未支付。另支付1,000元運費（不含稅金），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。借：材料采購/原材料 101,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3,110貸：應(yīng)付賬款 103,000銀行存款 1,1103、委托加工材料的會計處理支付第三方加工費時，借記“委托加工物資”，按取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按

39、價稅合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例2：A建筑公司委托丙公司加工一批施工用零配件，7月A公司收回該批零配件，丙公司收取加工費1170元，并開具看增值稅專用發(fā)票。則A公司應(yīng)作如下會計處理：借：委托加工物資 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 貸：銀行存款 11704.甲供材的會計處理收到業(yè)主轉(zhuǎn)供的甲供材料賬單、增值稅專用發(fā)票及物資部門提供的有關(guān)驗收簽認(rèn)單時，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。案例3：A建筑施工企業(yè)7月15日收到業(yè)主供應(yīng)鋼材60噸，單價2500元/噸，取得業(yè)主開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款為150 000元

40、,增值稅稅額25500元，材料驗收入庫，發(fā)票已通過認(rèn)證。借：原材料-主要材料-鋼材 150 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25 500 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款 175 500二、機械租賃的核算接受設(shè)備租賃服務(wù)，按取得的增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-合同成本-機械使用費”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“內(nèi)部往來”等科目。案例4：A建筑施工企業(yè)于2016年7月從某租賃公司（一般納稅人）租賃2臺裝載機用于現(xiàn)場施工，合同規(guī)定租賃期2年，每月不含稅租金50,000元，取得了租賃公司開具的專用發(fā)票。借：工程施工-合同成本-機械使用費 50 000 應(yīng)交稅費-

41、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500三、 購買水電的核算購買水、電費，按取得的增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-合同成本-水電費”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例5：A建筑施工企業(yè)2016年7月支付電費70200元（含稅）、支付水費13560元（含稅），取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，A建筑施工企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：水費的進(jìn)項稅額=135 600÷（1+13%）*13%=1560元電費的進(jìn)項稅額= 702 000÷（1+17%）*17%=10200元借：工程施工-合同成本-水電費 72000 應(yīng)交稅費

42、-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11760 貸：銀行存款 83760第二節(jié) 人工費用一、勞務(wù)分包勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)的活動。向勞務(wù)隊驗工計價，取得增值稅專用發(fā)票時，借記“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同成本-直接人工費”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例6：A建筑施工企業(yè)7月1日與具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)的甲勞務(wù)公司和乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同（注：甲為增值稅一般納稅人，乙為增值稅小規(guī)模納稅人），分別負(fù)責(zé)隧道及橋梁段的勞務(wù)施工，并在合同中注明，要求甲、乙勞務(wù)公司結(jié)

43、算時開具增值稅專用發(fā)票。7月30日工程、計劃部門出具的驗工計價單金額為：甲勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費200,000元（采用非清包模式），乙勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費100,000元（采用清包模式），分別取得了甲開具的增值稅專用發(fā)票，乙申請稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過。會計處理：甲勞務(wù)公司的增值稅稅額：200,000×11%=11,000（元）；乙勞務(wù)公司的增值稅稅額：100,000×3%=3,000（元）借：工程施工合同成本人工費（隧道） 200,000工程施工合同成本人工費（橋梁） 100,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 14,000貸：應(yīng)付賬款應(yīng)

44、付勞務(wù)費（甲勞務(wù)公司） 211,000應(yīng)付賬款應(yīng)付勞務(wù)費（乙勞務(wù)公司） 103,000二、勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向用工單位，再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付服務(wù)費的用工形式。支付勞務(wù)派遣人員工資及服務(wù)費時，憑取得的勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-間接費用-職工薪酬”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。案例7：A建筑施工企業(yè)7月1日與丙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，約定聘請5名保潔人員負(fù)責(zé)公司的衛(wèi)生保潔工作，約定每月支付丙勞務(wù)公司服務(wù)費5 000元（不含稅），同時支付保潔人員工資10 000元/

45、月，7月31日，A公司收到丙勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工資社保10 000元，服務(wù)費5 000元，增值稅稅額300元，發(fā)票已通過認(rèn)證。借：工程施工-間接費-職工薪酬 15 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 300 貸：銀行存款 15 300三、專業(yè)分包專業(yè)工程分包，是指由施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，由專業(yè)分包工程承包人完成該部分施工內(nèi)容。分包結(jié)算時，總包方的會計處理：借記“工程施工合同成本“、”應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）“科目，貸記”應(yīng)付賬款“、”預(yù)付賬款“等科目。案例8：A建筑施工企業(yè)為百貨大樓的總承包方，B公司為玻璃幕墻專用

46、分包商，2016年1月雙方簽訂合同，約定每月末辦理結(jié)算，結(jié)算后一個月內(nèi)支付工程款，分包工程于2016年7月1日開工。2016年5月31日，A公司支付預(yù)付工程款500,000元，2016年7月30日，結(jié)算分包工程款1,000,000元（不含稅），B公司為增值稅一般納稅人。會計處理：(1) 2016年5月31日，A公司支付預(yù)付款時，A公司收到收據(jù):借：預(yù)付賬款預(yù)付分包工程款 500,000貸：銀行存款 500,000（2）2016年7月30日結(jié)算時，A公司收到增值稅專用發(fā)票：借：工程施工合同成本 1,000,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 110,000貸：應(yīng)付賬款分包工程款 610,000預(yù)付賬款預(yù)付分包工程款 500,000第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一、有形動產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、融資租賃、經(jīng)營租賃等，取得方式不同，會計業(yè)務(wù)處理也各不相同。1.購買固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使