增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀

1、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的幾個(gè)疑惑導(dǎo)讀:人非生而知之者,孰能無惑?惑而不從師,其為惑也,終不解矣。在學(xué)習(xí)研讀增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定(財(cái)會(huì)201622號(hào)過程中,感覺這次財(cái)政部聽取了各方面意見,考慮了典型行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)行增值稅制度,基本構(gòu)建了中國特色的流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)核算框架,實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,解決了困擾納稅人已久的難題。但在學(xué)習(xí)過程中也發(fā)現(xiàn)有幾個(gè)地方看不懂,想不通,百思不得其解,現(xiàn)不揣鄙陋,把自己的幾點(diǎn)疑惑寫出來,以求教于方家。第一個(gè)問題,規(guī)定第二部分賬務(wù)處理第(一項(xiàng)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第1點(diǎn)采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理,提到發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄,我的疑問是,紅字專用發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的嗎?再往下看,同為第二部分的第(二項(xiàng)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第1點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,提到發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。這兩個(gè)表述方式是一個(gè)意思嗎?第二個(gè)問題,規(guī)定第二部分賬務(wù)處理第(一項(xiàng)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第4點(diǎn)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理,提到一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在,我的疑問是,為什么要強(qiáng)調(diào)未付款呢?如果已付款但尚未取得扣稅憑證的,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?第三個(gè)問題,規(guī)定第二

3、部分的第(二項(xiàng)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第2點(diǎn)視同銷售的賬務(wù)處理,提到企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照,我的疑問是,規(guī)定前后文一直用的是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度這個(gè)規(guī)范術(shù)語,這個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是個(gè)什么鬼?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第四個(gè)問題,規(guī)定第二部分的第(二項(xiàng)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第3點(diǎn)全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理,提到企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的,在達(dá)到

4、增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。這一段的疑惑最多,分開寫。一是本次營改增,從國務(wù)院到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局,所有的正式文件均稱之為全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),全面試行第一次聽說,莫非政策有變?二是規(guī)定全文,除第二部分的第(二項(xiàng)、第(三項(xiàng)以外,在對(duì)會(huì)計(jì)主體表述時(shí),均以納稅人為術(shù)語,唯獨(dú)這兩部分,以企業(yè)為術(shù)語,是有什么特殊的考慮嗎?只針對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范,其他單位呢?三是從稅收政策角度看,對(duì)應(yīng)納增值稅額的表述隨計(jì)

5、稅方法的不同而不同,一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,通常用銷項(xiàng)稅額術(shù)語,簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,通常用應(yīng)納稅額或應(yīng)納增值稅額術(shù)語,縱觀規(guī)定全文,也是如此。但此處出現(xiàn)了一個(gè)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額是什么意思?對(duì)應(yīng)哪一個(gè)明細(xì)科目或?qū)?一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額,如何處理?四是上文提到,未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),應(yīng)調(diào)減收入。并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。既然已經(jīng)達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)了,為什么還要計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目呢?這個(gè)科目不是反映未來納稅義務(wù)的嗎?同樣有一個(gè)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的處理問題。第五個(gè)問題,規(guī)定

6、第二部分的第(三項(xiàng)差額征稅的賬務(wù)處理第1點(diǎn)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理,提到按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減”或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。三個(gè)疑惑,一是存貨什么時(shí)候成了會(huì)計(jì)科目?二是差額扣除的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有

7、必然關(guān)系嗎?三是差額扣除憑證一定是合規(guī)增值稅扣稅憑證嗎?增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(一導(dǎo)讀:會(huì)計(jì)科目設(shè)置。一、科目總體變化改名:營業(yè)稅金及附加科目名稱改為稅金及附加,相應(yīng)利潤表營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目也改為稅金及附加項(xiàng)目。增加:增設(shè)應(yīng)收出口退稅款一級(jí)科目,該科目反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回及實(shí)際收到的增值稅、消費(fèi)稅等。10+10:即一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目下設(shè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)科目共計(jì)10個(gè),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下設(shè)專欄共計(jì)10個(gè)。名稱:科目及專欄名稱與繳納有關(guān)的術(shù)語由交替代繳,如預(yù)交增值稅,代扣代交增值稅,以保證會(huì)計(jì)科目設(shè)置的統(tǒng)一性。取消:取消原明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整。二

8、、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置小規(guī)模納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目,分別為應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅及代扣代交增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人除轉(zhuǎn)讓金融商品以及代扣代交業(yè)務(wù)以外的應(yīng)納稅額,發(fā)生納稅義務(wù)在本科目貸方反映,扣減、繳納、預(yù)繳均在本科目借方反映。采購業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,即便取得專用發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,不得計(jì)入本科目借方。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)納增值稅額,發(fā)生納稅義務(wù)(產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益在本科目貸方反映,實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,按現(xiàn)行政策規(guī)定可在年內(nèi)抵減的,應(yīng)將可抵減的應(yīng)納稅額

9、在本科目借方反映,年末本科目如有借方余額,則應(yīng)自本科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益科目借方。代扣代交增值稅明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。發(fā)生代扣代繳義務(wù)在本科目貸方反映,實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。三、一般納稅人科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等10個(gè)明細(xì)科目。一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅

10、額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)專欄。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(二導(dǎo)讀:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目一、應(yīng)交增值稅科目核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅是一級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目,它與未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等9個(gè)明細(xì)科目在級(jí)次上是平行的,它們共同構(gòu)成了增值稅會(huì)計(jì)核算的科目體系。另一方面,應(yīng)交增值稅又具備特殊而重要的功能,它是用來反映納稅人已經(jīng)發(fā)生的除轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳業(yè)務(wù)之外的增值稅應(yīng)納稅額,具體而言,包括兩種情形:一是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額,也就是小規(guī)模納稅人發(fā)生納稅義務(wù)

11、,依照簡易計(jì)稅方法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額;二是一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,發(fā)生納稅義務(wù),依照一般計(jì)稅方法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額。以上論斷還包含以下幾層含義:其一,一般納稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利不直接通過本明細(xì)科目核算,而是先通過待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額等三個(gè)明細(xì)科目過渡,待未來納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生或抵扣權(quán)利得到確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。其二,一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額不通過本科目核算,而是直接通過簡易計(jì)稅明細(xì)科目核算,包括計(jì)提、扣減、預(yù)繳和繳納。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及建筑業(yè)企業(yè)需要特別注意。其三,納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓以及代扣代繳業(yè)

12、務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額,不通過本科目,而是直接通過轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅和代扣代交增值稅明細(xì)科目核算,前者核算內(nèi)容包括金融商品買賣正差形成的應(yīng)納稅額,同一年度內(nèi)買賣負(fù)差的抵減,以及實(shí)際的繳納;后者核算內(nèi)容包括代扣業(yè)務(wù)和代繳業(yè)務(wù)。詳見昨文增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(一其四,除轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳增值稅業(yè)務(wù)以外,小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅明細(xì)科目既用來核算計(jì)提數(shù)(貸方,也用來核算實(shí)際繳納數(shù)(借方,還用來核算預(yù)繳數(shù)(借方。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,其應(yīng)交增值稅明細(xì)科目只用來核算應(yīng)納稅額的計(jì)提數(shù),預(yù)繳以及實(shí)際繳納的稅款不通過本科目核算,預(yù)繳稅款通過預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算,實(shí)際繳納稅款經(jīng)過期末結(jié)轉(zhuǎn)程序,通

13、過未交增值稅明細(xì)科目核算。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,其應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的核算,是通過設(shè)置若干專欄實(shí)現(xiàn)的。二、應(yīng)交增值稅10個(gè)專欄所謂專欄是指明細(xì)賬的具體欄目,嚴(yán)格而言,它與明細(xì)科目不是同一概念,而是多欄式明細(xì)賬的組成單元。同一賬戶根據(jù)管理需要,可以設(shè)置多個(gè)專欄,各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細(xì)賬或明細(xì)科目的余額由各專欄共同決定。此次規(guī)定提到的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)專欄,前6個(gè)余額在借方,后4個(gè)余額在貸方。從核算內(nèi)容上看,除銷項(xiàng)稅額抵減外,其余專欄核算內(nèi)容都比較明確,此處不

14、再贅述。關(guān)于銷項(xiàng)稅額抵減專欄,要注意以下幾點(diǎn):其一,它是專用于一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,而且允許差額納稅的情形。初步統(tǒng)計(jì),包括以下幾種情形:1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售430之后的房地產(chǎn)項(xiàng)目2、經(jīng)紀(jì)代理3、旅游服務(wù)4、融資租賃及融資性售后回租5、中國移動(dòng)等電信公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款6、航空運(yùn)輸企業(yè)代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款7、客運(yùn)場站服務(wù)8、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額需要指出的是,盡管金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)也適用一般計(jì)稅方法的差額計(jì)稅,但由于此業(yè)務(wù)設(shè)有專門的核算科目,因此不適用銷項(xiàng)稅額抵減專欄。其二,它可以看成是銷項(xiàng)稅額專欄的備抵專欄,即銷

15、項(xiàng)稅額仍按全額計(jì)提,允許抵減的部分,通過銷項(xiàng)稅額抵減專欄反映,兩者相抵,保證了差額計(jì)稅在會(huì)計(jì)核算上的實(shí)現(xiàn)。其三,在確認(rèn)本專欄時(shí),規(guī)定明確,貸方對(duì)應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類科目,即銷項(xiàng)稅額抵減所導(dǎo)致的收益,不是增加收入類科目,而是沖減成本費(fèi)用類科目。三、小結(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人均適用,核算的是納稅人除特定業(yè)務(wù)以外的現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)。對(duì)前者而言,不設(shè)置專欄,直接以本科目核算,既核算計(jì)提數(shù),也核算繳納(預(yù)繳數(shù);對(duì)后者而言,需要設(shè)置10個(gè)專欄,本科目只核算一般計(jì)稅方法下的預(yù)提數(shù),實(shí)際繳納時(shí),需要結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅明細(xì)科目,預(yù)繳稅款時(shí),通過應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算。納

16、稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利,以及一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的核算,有獨(dú)立的核算體系,下期再講。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(三導(dǎo)讀:三個(gè)待轉(zhuǎn)類過渡明細(xì)科目解讀昨文增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(二提到,一般納稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利不直接通過應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算,而是先通過待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額等三個(gè)明細(xì)科目過渡,待未來納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生或抵扣權(quán)利得到確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。今天針對(duì)這三個(gè)過渡科目進(jìn)行解讀。一、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確

17、認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。理解:待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目只用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,而且只用于會(huì)計(jì)先于稅法的情形,即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入或利得已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)的條件,但按照稅法的規(guī)定,納稅人現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生,但肯定會(huì)在將來發(fā)生,這部分對(duì)應(yīng)的未來納稅義務(wù),通過待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算。例解:A建筑公司所屬甲工程項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,2016年10月業(yè)主對(duì)其9月已完工程量計(jì)量金額1110萬元,款項(xiàng)尚未支付,合同約定的付款日期也未到達(dá),A公司未對(duì)業(yè)主開具發(fā)票。10月末,A公司甲項(xiàng)目部應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下:借:應(yīng)收賬款1110萬元貸:工程結(jié)算1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額110萬元假定2016年12月

18、16日,自甲方收取工程款999萬元,同日向甲方開具增值稅專用發(fā)票,金額900元,稅額99元,納稅義務(wù)發(fā)生,則:借:銀行存款999萬元貸:應(yīng)收賬款999萬元借:應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額99萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額99萬元此時(shí),應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目貸方余額11萬元,反映的是未來的納稅義務(wù)。二、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予

19、以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。理解:本明細(xì)科目強(qiáng)調(diào)的是已認(rèn)證待抵扣,現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,專用發(fā)票等扣稅憑證須在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。也就是當(dāng)期認(rèn)證,當(dāng)期申報(bào)抵扣,認(rèn)證和抵扣一般不存在時(shí)間差異。但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的抵扣,以及輔導(dǎo)期的一般納稅人,有特殊規(guī)定。一般納稅人購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn),取得扣稅憑證已經(jīng)認(rèn)證,對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額,40%部分計(jì)入本明細(xì)科目,達(dá)到可抵扣條件時(shí),自本明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額科目借方。例解:B投資公司20

20、16年6月購進(jìn)一棟不動(dòng)產(chǎn),并在會(huì)計(jì)制度上以固定資產(chǎn)核算,取得銷方開具的增值稅專用發(fā)票上記載的金額1000萬元,稅額110萬元,款項(xiàng)已支付。借:固定資產(chǎn)1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元貸:銀行存款1110萬元2016年7月申報(bào)期抵扣44萬元進(jìn)項(xiàng)稅額:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元三、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額

21、;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。理解:本明細(xì)科目用來核算尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額,由于現(xiàn)行五類扣稅憑證中只有專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要認(rèn)證或者稽核比對(duì),因此本明細(xì)科目只用來核算取得上述兩種憑證未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人發(fā)生采購業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證時(shí),記賬時(shí)如尚未認(rèn)證,應(yīng)先將票載稅額計(jì)入本明細(xì)科目,待認(rèn)證并申報(bào)抵扣后,再自本明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額科目借方。例解:C房地產(chǎn)公司2016年9月采購原材料一批,材料已點(diǎn)收,款項(xiàng)已支付,取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票1張,票載金額100萬元,稅額1

22、7萬元,9月30日記賬時(shí),專票尚未認(rèn)證。借:原材料100萬元應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元貸:銀行存款117萬元11月14日,該納稅人將此票勾選認(rèn)證并于12月申報(bào)期申報(bào)抵扣。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元四、小結(jié)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額這三個(gè)明細(xì)科目共同的特點(diǎn)在于待字,也就是等待的意思,等待以后期間轉(zhuǎn)為納稅義務(wù)或者變?yōu)榭傻挚蹤?quán)利,因此它們是為了協(xié)調(diào)解決稅會(huì)時(shí)間性差異而設(shè)置的過渡類科目。從核算流程上看,盡管這三個(gè)科目都是應(yīng)交稅費(fèi)下屬的二級(jí)明細(xì)科目,與應(yīng)交增值稅明細(xì)科目是并行的,但最終都將轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)的專欄。其中:待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明

23、細(xì)科目對(duì)應(yīng)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的銷項(xiàng)稅額專欄,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄。需要特別指出的是,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目的余額一般情況下應(yīng)于以后期間轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄,特殊情況下,則有所例外。已計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目的進(jìn)項(xiàng)稅額,在尚未轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額專欄時(shí),即發(fā)生了非正常損失或者改變用途用于不得抵扣情形的,規(guī)定明確,應(yīng)借記成本費(fèi)用或者資產(chǎn)類科目,貸記待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。報(bào)表列示方面:待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目期末貸方余額,應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債或其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列示;待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和待認(rèn)證進(jìn)

24、項(xiàng)稅額明細(xì)科目期末借方余額,應(yīng)根據(jù)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(四導(dǎo)讀:簡易計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理案例現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人天然適用簡易計(jì)稅方法,一般納稅人特定業(yè)務(wù)可以選用簡易計(jì)稅方法。前文所發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(一已經(jīng)提到,小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)統(tǒng)一通過應(yīng)交稅費(fèi)下屬的應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅及代扣代交增值稅三個(gè)明細(xì)科目核算。一般納稅人的增值稅業(yè)務(wù)核算科目與計(jì)稅方法密切相關(guān)。一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,分別通過應(yīng)交稅費(fèi)下屬的應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、轉(zhuǎn)讓金融

25、商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等9個(gè)明細(xì)科目核算。具體參見本公號(hào)前期所發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(二以及增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(三。今天主要談應(yīng)交稅費(fèi)下屬的簡易計(jì)稅明細(xì)科目。一、科目核算內(nèi)容規(guī)定指出,簡易計(jì)稅明細(xì)科目,核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。以上條文包含以下兩層含義:其一,本明細(xì)科目只適用于一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的增值稅業(yè)務(wù)。其二,本明細(xì)科目既核算一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)提,也核算差額計(jì)稅的扣減,特定情形的預(yù)繳,以及申報(bào)后的繳納。簡易計(jì)稅方法計(jì)稅業(yè)務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)在本明細(xì)科目貸方反映;簡易計(jì)稅允許差額計(jì)算銷售額的,可扣減的

26、應(yīng)納稅額在本明細(xì)科目的借方反映;一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供建筑服務(wù)、房開企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等需要預(yù)繳增值稅的,實(shí)際預(yù)繳數(shù)在本明細(xì)科目的借方反映;按規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額,在本明細(xì)科目的借方反映。建議一般納稅人根據(jù)自身管理實(shí)際,在本明細(xì)科目下設(shè)置計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。二、簡易計(jì)稅方法稅會(huì)差異的處理從本明細(xì)科目的核算內(nèi)容來看,它只用來核算現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生后的應(yīng)納稅額。從管理實(shí)踐看,簡易計(jì)稅方法同樣存在稅會(huì)時(shí)間性差異,對(duì)于稅法先于會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異,可直接計(jì)入本明細(xì)科目貸方,但對(duì)于會(huì)計(jì)先于稅法的時(shí)間性差異應(yīng)

27、如何協(xié)調(diào)處理呢?我們先看規(guī)定的條文。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目。從此處的條文可以看出,應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額這個(gè)中轉(zhuǎn)科目不僅用于一般計(jì)稅方法,還用于簡易計(jì)稅方法。但根據(jù)規(guī)定關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目核算內(nèi)容的說明,它是用來核算一般納稅人銷售,已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。既然提到了銷項(xiàng)稅額,可見只適用于一般計(jì)稅方法,筆者在增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀

28、(三也是按此口徑解讀的。同一文件,前后表述不一致,讓人眼花繚亂,無所適從,其他類似的問題可參見求教:增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的幾個(gè)疑惑。除此之外,從語義的角度看,待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)于銷項(xiàng)稅額比較恰當(dāng),對(duì)應(yīng)于簡易計(jì)稅,略有違和感。筆者曾向財(cái)政部提出建議,將待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目名稱改為待轉(zhuǎn)增值稅額,惜未得到采納。在新的文件和口徑未出臺(tái)之前,建議納稅人仍以現(xiàn)行文件為核算依據(jù)。三、計(jì)提業(yè)務(wù)例1 A建筑公司為一般納稅人,其所屬甲工程項(xiàng)目為2016年4月30日之前開工的老項(xiàng)目,項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。A公司對(duì)本項(xiàng)目選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,已履行簡易計(jì)稅方法計(jì)稅備案。暫不考慮分包款的計(jì)量和支付。2016年11月

29、,甲項(xiàng)目經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的已完工程量1030萬元,假定尚未發(fā)生納稅義務(wù)。借:應(yīng)收賬款1030萬元貸:工程結(jié)算1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額30萬元12月6日,收到工程款824萬元,已向業(yè)主開具專用發(fā)票,金額800萬元,稅額24萬元。借:銀行存款824萬元貸:應(yīng)收賬款824萬元借:應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額24萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅計(jì)提24萬元四、扣減業(yè)務(wù)例2 仍以例1為例,假定甲項(xiàng)目勞務(wù)分包單位已完工程量為103萬元,A公司已于11月對(duì)其進(jìn)行計(jì)量,但尚未付款,也未取得分包單位開具的發(fā)票。12月7日向其付款82.4萬元,取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票,計(jì)量及付款業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理?方案一:按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的

30、要求和增值稅的價(jià)稅分離特性:借:工程施工合同成本人工費(fèi)100萬元XXX 3萬元貸:應(yīng)付賬款103萬元借:應(yīng)付賬款82.4萬元貸:銀行存款82.4萬元借:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅扣減 2.4萬元貸:XXX 2.4萬元分錄中的XXX是一個(gè)中轉(zhuǎn)科目。這種做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,徹底貫徹了價(jià)稅分離理念,但必須要增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目,核算工作量也較大。方案二:借:工程施工合同成本人工費(fèi)103萬元貸:應(yīng)付賬款103萬元借:應(yīng)付賬款82.4萬元貸:銀行存款82.4萬元借:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅扣減2.4萬元貸:工程施工合同成本人工費(fèi) 2.4萬元這種做法是先按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用,計(jì)提成本時(shí)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行價(jià)稅分離,

31、待取得扣減憑證時(shí),通過扣減簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額,同時(shí)沖減成本費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)部分的價(jià)稅分離。這也是規(guī)定的做法:企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減”或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。五、預(yù)繳及繳納例3 以

32、例1為例,A公司2017年1月份應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納12月份應(yīng)納稅額24萬元。借:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅繳納24萬元貸:銀行存款24萬元假定甲項(xiàng)目所在地與A公司注冊地不在同一縣,則需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅款。借:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅預(yù)交24萬元貸:銀行存款24萬元增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(五導(dǎo)讀:預(yù)繳增值稅的處理,含預(yù)繳及抵減處理案例。規(guī)定關(guān)于預(yù)繳增值稅的處理,分為三種情形:一是小規(guī)模納稅人的預(yù)繳業(yè)務(wù),通過應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算;二是一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳,通過簡易計(jì)稅明細(xì)科目核算;三是一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳,通過預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算。前兩種情形已在增值稅會(huì)

33、計(jì)處理規(guī)定解讀(一和增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(四解讀,今天談?wù)勔话慵{稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳增值稅的核算問題,兼顧不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的抵減問題。一、預(yù)交增值稅核算內(nèi)容規(guī)定明確:預(yù)交增值稅明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。可見,本明細(xì)科目用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)等四種情形需要預(yù)繳稅款時(shí),按照稅法規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的增值稅款。掌握這個(gè)明細(xì)科目的用途需要把握以下幾點(diǎn):其一,前文亦已述及,只有一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅,才通過本明細(xì)

34、科目核算,小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅,不通過本明細(xì)科目,前者通過應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,后者通過簡易計(jì)稅明細(xì)科目核算。其二,只有按照稅法的規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的稅款,才計(jì)入本明細(xì)科目的借方,也就是說,本科目是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算的,預(yù)繳之前無需計(jì)提。其三,按照稅法規(guī)定,預(yù)繳增值稅的同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí),實(shí)際預(yù)繳的附加稅費(fèi)應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)交城建稅等明細(xì)科目核算,具體處理方法參見前期所發(fā)分級(jí)核算模式下附加稅費(fèi)的處理。例1 A建筑公司注冊地位于北京市朝陽區(qū),該公司為一般納稅人,所屬甲工程項(xiàng)目位于北京市海淀區(qū),該項(xiàng)目適用于一般計(jì)稅方法,2016年9月1日自業(yè)主

35、收取工程進(jìn)度款3330萬元,并向其開具專用發(fā)票,金額3000萬元,稅額330萬元,9月15日向分包單位支付工程款1110萬元,并取得分包單位開具的專用發(fā)票,金額1000萬元,稅額110萬元。本月甲項(xiàng)目應(yīng)向海淀區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅及其附加:增值稅:(3330-1110÷1.11×2%=40萬元城建稅:40×5%=2萬元教育費(fèi)附加:40×3%=1.2萬元地方教育費(fèi)附加:40×2%=0.8萬元預(yù)繳后根據(jù)完稅憑證:借:應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅40萬元應(yīng)交城建稅2萬元應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.2萬元應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.8萬元貸:銀行存款44萬元例2 B房地產(chǎn)開

36、發(fā)公司注冊地位于北京市朝陽區(qū),該公司為一般納稅人,目前共有甲乙兩個(gè)開發(fā)項(xiàng)目,均適用一般計(jì)稅方法。甲項(xiàng)目位于北京市朝陽區(qū),尚處在建階段,已取得預(yù)售許可證,2016年10月預(yù)售款收入5550萬元。乙項(xiàng)目位于北京市昌平區(qū),為現(xiàn)房,建筑面積10萬平方米,2016年10月共銷售230套,建筑面積2萬平米,取得預(yù)售收入97680萬元。甲乙項(xiàng)目均未成立獨(dú)立的項(xiàng)目公司,立項(xiàng)等手續(xù)均由B公司辦理。11月申報(bào)期甲項(xiàng)目應(yīng)向朝陽區(qū)主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅:5550÷1.11×3%=150萬元,乙項(xiàng)目應(yīng)向昌平區(qū)主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅:97680÷1.11×3%=2640萬元。本例暫

37、不考慮附加稅費(fèi)的處理。預(yù)繳后,根據(jù)完稅憑證等:借:應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅2790萬元貸:銀行存款2790萬元二、預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)定關(guān)于預(yù)繳增值稅及其抵減的賬務(wù)處理:企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。以上規(guī)定說了兩層意思:一是一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳后,按規(guī)定允許抵減應(yīng)納稅額的,應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目的余額自貸方

38、轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目的借方,也就是說,要進(jìn)行專門的期末結(jié)轉(zhuǎn),以實(shí)現(xiàn)已預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額,保證賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的一致性。我們回憶一下,小規(guī)模納稅人和一般納稅人選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款的抵減,是通過直接借記應(yīng)交增值稅和簡易計(jì)稅明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)的,也就是說,這兩種情形用一個(gè)明細(xì)科目自然抵減,無需做專門的賬務(wù)處理?？梢?一般納稅人預(yù)繳增值稅的抵減,簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理流程是不同的。例3 仍以例1為例,不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下,A建筑公司所屬甲項(xiàng)目9月末應(yīng)交增值稅明細(xì)科目各專欄金額如下:銷項(xiàng)稅額專欄:330萬元進(jìn)項(xiàng)稅額專欄:110萬元應(yīng)交增值稅明細(xì)科目余額為33

39、0-110=220萬元,9月末應(yīng)首先通過轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄將此220萬元的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目貸方:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅220萬元貸:應(yīng)交增值稅未交增值稅220萬元然后再將已經(jīng)預(yù)繳的40萬元增值稅,轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目的借方:借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅40萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅40萬元這樣,就實(shí)現(xiàn)了A公司甲項(xiàng)目本月預(yù)繳增值稅的抵減,未交增值稅明細(xì)科目貸方余額180萬元,反映的是該公司9月稅款所屬期的應(yīng)補(bǔ)稅額,應(yīng)于10月申報(bào)其申報(bào)后向朝陽區(qū)國稅機(jī)關(guān)繳納。二是明確規(guī)定房開企業(yè)等已預(yù)繳的增值稅必須是在納稅義務(wù)發(fā)生后,方可抵減其應(yīng)納稅額。此處為什么專門提到房開企業(yè)呢?這需

40、要從現(xiàn)行四種需要預(yù)繳的情形說起。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策,納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等四種情形,需要按規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)。其中,前三種情形均為納稅義務(wù)發(fā)生后預(yù)繳(注:納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn),無論是36號(hào)文還是14號(hào)公告均未明確提及預(yù)繳的時(shí)點(diǎn),但根據(jù)上下文可以分析得出,應(yīng)為納稅義務(wù)發(fā)生后,第四種情形即房開企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,屬于未發(fā)生納稅義務(wù)只要有預(yù)收款項(xiàng),即需要預(yù)繳。換言之,房開企業(yè)預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。正是基于此點(diǎn)考慮,規(guī)定專門明確,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,應(yīng)

41、直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn),房開企業(yè)之后還有一個(gè)等字,那么這個(gè)等字是不是說除了房開企業(yè)以外,還有別的企業(yè),如建筑業(yè)企業(yè),也需要在納稅義務(wù)發(fā)生后才可以抵減呢?本人認(rèn)為,由于前三種預(yù)繳情形,均為納稅義務(wù)發(fā)生之后才需要預(yù)繳,抵減自然也是在納稅義務(wù)發(fā)生以后,未發(fā)生納稅義務(wù)即需要預(yù)繳增值稅的,目前只有房開企業(yè)預(yù)收售房款項(xiàng),因此,此處的等字純屬規(guī)范性文件的兜底性屬于,無須為之糾結(jié)。規(guī)定發(fā)布后,還出現(xiàn)一種觀點(diǎn),即認(rèn)為房開企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的增值稅,抵減其應(yīng)納稅額時(shí)必須實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的匹配與對(duì)應(yīng)。本人認(rèn)為,這種觀點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)?且不說規(guī)定作為會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性

42、文件,屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度組成部分,不屬于稅收政策,不可能也不應(yīng)該對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范,單從語義上看,也得不出匹配抵減的結(jié)論,規(guī)定提到的納稅人發(fā)生納稅義務(wù),強(qiáng)調(diào)的是作為納稅人的房開企業(yè)整體,甲項(xiàng)目已預(yù)繳稅款,乙項(xiàng)目已發(fā)生納稅義務(wù),也屬于納稅人發(fā)生納稅義務(wù),因此房開企業(yè)的抵減問題稅務(wù)處理應(yīng)以現(xiàn)行增值稅政策為依據(jù),會(huì)計(jì)處理才以規(guī)定為依據(jù)。三、預(yù)繳增值稅抵減的進(jìn)一步探討從規(guī)定條文來看,關(guān)于預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)相當(dāng)簡單,但實(shí)際業(yè)務(wù)及應(yīng)用卻比較復(fù)雜,本部分探討規(guī)定沒有明確的三個(gè)問題:第一,不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳稅款的抵減;第二,不同業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款的抵減;第三,預(yù)交增值稅的報(bào)表列示。先看第一個(gè)問題,同一納稅

43、人所屬不同計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款,是否可以綜合抵減其應(yīng)納稅額?這個(gè)問題在建筑業(yè)企業(yè)與房開企業(yè)比較普遍,同一納稅人所屬不同的工程項(xiàng)目或者開發(fā)項(xiàng)目,既有選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,又有適用一般計(jì)稅方計(jì)稅的,簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳的增值稅可以抵減一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額嗎?反之是否亦然?本人認(rèn)為,答案是肯定的!理由有二:其一,現(xiàn)行增值稅政策,如財(cái)稅201636號(hào)文,國家稅務(wù)總局2016年第14號(hào)、16號(hào)、17號(hào)、18號(hào)公告均明確規(guī)定,納稅人預(yù)繳的增值稅稅款,可以憑完稅憑證在納稅義務(wù)發(fā)生后的增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。此處強(qiáng)調(diào)的是納稅人預(yù)繳的稅款,可以自納稅人的

44、應(yīng)納稅額中抵減,而沒有提到納稅人的內(nèi)部組成單元的工程項(xiàng)目或者開發(fā)項(xiàng)目,納稅人是一個(gè)整體概念,即獨(dú)立進(jìn)行納稅登記的單位或個(gè)人,稅法不關(guān)心也無從監(jiān)管納稅人的內(nèi)部組成單元及其計(jì)稅方法。其二,已有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確,如河北和海南,不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳稅款可以綜合抵減。河北省關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之二中第八個(gè)問題,關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題:因此,提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法,B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。201

45、6年8月,三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元,分別預(yù)繳增值稅300萬元,共預(yù)繳增值稅900萬元。2017年8月,B項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬元,此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬元。重新回到會(huì)計(jì)核算的主題,我們卻沮喪的發(fā)現(xiàn),盡管不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額在稅務(wù)管理方面可以綜合抵減,但在會(huì)計(jì)核算方面,根據(jù)規(guī)定,不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的科目設(shè)置及核算流程均不同,屬于各自獨(dú)立運(yùn)行的體系,這就導(dǎo)致按照規(guī)定難以實(shí)現(xiàn)綜合抵減。以上文提到的河北省口徑所舉案例為例,該房地產(chǎn)企業(yè)2016年8月末已經(jīng)預(yù)繳的增值稅900萬元,其中A項(xiàng)目預(yù)繳的300萬元反映

46、在應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅明細(xì)科目借方;B、C項(xiàng)目預(yù)繳的600萬元反映在應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅明細(xì)科目借方;B項(xiàng)目2017年8月發(fā)生納稅義務(wù)時(shí),其應(yīng)納稅額1000萬元經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后,反映在應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅明細(xì)科目貸方。按照規(guī)定,只能將B、C項(xiàng)目預(yù)繳的600萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅明細(xì)科目,這顯然是不利于納稅人的。為解決這一問題,筆者建議:房開企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)、以及出售或出租異地不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人,納稅義務(wù)發(fā)生綜合抵減已預(yù)繳稅款時(shí),應(yīng)將賬套中簡易計(jì)稅明細(xì)科目中的已預(yù)繳尚未抵減的余額以及預(yù)交增值稅明細(xì)科目的余額,按照已預(yù)繳增值稅和當(dāng)期應(yīng)納稅額孰低原則,自上述兩明細(xì)科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅或簡易計(jì)稅明細(xì)科目借方

47、。例4 仍以河北口徑所提案例為例,抵減時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅900萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅預(yù)交300萬元應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅600萬元例5 仍以例1為例,假定甲工程項(xiàng)目本月采購原材料取得增值稅專用發(fā)票,票載稅額234萬元,專票已認(rèn)證并申報(bào)抵扣,同時(shí),A建筑公司另一工程老項(xiàng)目乙,工程所在地為北京市朝陽區(qū),選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,本月應(yīng)納稅額為15萬元。不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下,A建筑公司所屬甲項(xiàng)目9月末應(yīng)交增值稅明細(xì)科目各專欄金額如下:銷項(xiàng)稅額專欄:330萬元進(jìn)項(xiàng)稅額專欄:344萬元應(yīng)交增值稅明細(xì)科目余額為330-344=-14萬元,即留抵稅額為14萬元,月末無需結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅明細(xì)科目。A建筑公

48、司所屬乙工程項(xiàng)目9月末應(yīng)納稅額為15萬元,反映在該公司應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅明細(xì)科目貸方,本地項(xiàng)目無需預(yù)繳,應(yīng)通過A公司機(jī)關(guān)向朝陽區(qū)主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。綜合抵減時(shí),應(yīng)納稅額15萬元小于已預(yù)繳稅款40萬元,應(yīng)以15萬元為限:借:應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅抵減15萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅15萬元結(jié)轉(zhuǎn)后,A建筑公司尚未抵減的預(yù)繳增值稅為40-15=25萬元,可在后續(xù)期間繼續(xù)抵減。再看第二個(gè)問題,同一納稅人不同業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款是否可以綜合抵減?第一個(gè)問題已經(jīng)解決了同類業(yè)務(wù)不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的綜合抵減問題,現(xiàn)在讓我們把步子邁的更大一點(diǎn),同一納稅人不同業(yè)務(wù)的預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額是否可以相互抵減?這個(gè)問題

49、也比較普遍,比如,工商企業(yè)出租異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅,可以抵減其銷售貨物或服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已預(yù)繳的增值稅,可以抵減其出租本地不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額嗎?建筑業(yè)企業(yè)異地施工已預(yù)繳的增值稅,可以抵減其周轉(zhuǎn)材料租賃收入的應(yīng)納稅額嗎?金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅,可以抵減其提供貸款服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎?毋庸置疑,基于上文所述的兩點(diǎn)理由,以上問題的答案都是肯定的。其會(huì)計(jì)處理方法,按照上文所提建議進(jìn)行。例6 續(xù)例5,假定A建筑公司9月份公司本部及甲乙項(xiàng)目部尚發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售廢舊物資、出租施工機(jī)械等一般計(jì)稅方法計(jì)稅業(yè)務(wù),按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅額為30萬元。首先將應(yīng)納稅額30萬元結(jié)

50、轉(zhuǎn)至未交增值稅明細(xì)科目貸方,其次按照孰低原則,以尚未抵扣完畢的預(yù)繳增值稅25萬元抵減,應(yīng)補(bǔ)稅額5萬元申報(bào)后繳納:借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅25萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅25萬元第三個(gè)問題,關(guān)于預(yù)交增值稅的報(bào)表列示問題。令人困惑的是,規(guī)定并沒有明確預(yù)交增值稅明細(xì)科目期末余額在報(bào)表中的列示方法,這可能是政策制定者認(rèn)為該明細(xì)科目期末應(yīng)無余額,因此未對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。實(shí)際上,對(duì)于房開企業(yè)已預(yù)繳未發(fā)生納稅義務(wù),以及建筑業(yè)企業(yè)異地一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,納稅人出租或轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,本明細(xì)科目有余額是有可能的。因此,有必要對(duì)其報(bào)表列示進(jìn)行規(guī)范。從規(guī)定的精神以及預(yù)交增值稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)出發(fā),本人認(rèn)為

51、,宜將其以資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定(六-采購(進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理導(dǎo)讀:今天要談的主題是采購(進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理。今天要談的主題是采購(進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,其采購業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因此,小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),不通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算。對(duì)于一般納稅人而言,采購(進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理就比較復(fù)雜,概括的說,包括以下幾個(gè)問題:問題一:成本費(fèi)用已經(jīng)符合確認(rèn)的條件,但采購業(yè)務(wù)未發(fā)生,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題二:采購業(yè)

52、務(wù)已發(fā)生,但尚未取得增值稅扣稅憑證,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題三:采購業(yè)務(wù)已發(fā)生,扣稅憑證已取得,但尚未認(rèn)證和申報(bào)抵扣,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題四:采購業(yè)務(wù)已發(fā)生,扣稅憑證已取得,已經(jīng)認(rèn)證且已申報(bào)抵扣,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題五:進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣,后期發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形的,以及取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,后期因改變用途又允許抵扣的,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以上五個(gè)問題,是沿著管理的時(shí)間序列展開的,其基本邏輯為:費(fèi)用預(yù)提>采購發(fā)生>取得憑證>認(rèn)證抵扣>進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入。從稅務(wù)管理的角度看,大可不必按照上述五步走,只需處理上述第四和第五個(gè)問題即可。但從會(huì)計(jì)核算的角度看,

53、為保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性,貫徹會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時(shí)性原則,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào),由此又需要對(duì)上述問題進(jìn)行分步處理。以下分述之。問題一這個(gè)問題在規(guī)定中未見專門明確,只在差額征稅部分籠統(tǒng)的規(guī)定,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)以價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)量,取得扣減憑證時(shí),再?zèng)_減成本費(fèi)用。但是,除差額征稅業(yè)務(wù)以外,全額計(jì)稅業(yè)務(wù)中這個(gè)問題也比較常見。如,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目施工過程中,房開企業(yè)在與總承包單位進(jìn)行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí),應(yīng)按照價(jià)稅分離原則進(jìn)行計(jì)量,除稅價(jià)格應(yīng)計(jì)入其開發(fā)成本科目,對(duì)應(yīng)的稅額應(yīng)單獨(dú)反映。再如,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的提供建筑服務(wù)的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè),在與分包單位進(jìn)

54、行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí),應(yīng)按照價(jià)稅分離原則進(jìn)行計(jì)量,除稅價(jià)格應(yīng)計(jì)入其工程施工科目,對(duì)應(yīng)的稅額應(yīng)單獨(dú)反映。又如,一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)計(jì)提的可以抵扣的成本費(fèi)用,如應(yīng)支付未支付的房租、水電費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)等,理應(yīng)按照除稅價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用,按照應(yīng)支付的價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入債務(wù),未來可抵扣的稅額應(yīng)單獨(dú)反映。只有這樣處理,才是徹底的貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制和增值稅的價(jià)稅分離特性,否則,必然會(huì)影響相關(guān)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,扭曲其成本費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債金額?？梢晕覀儽榉?guī)定,既找不到此類業(yè)務(wù)的處理流程,也找不到稅額的對(duì)應(yīng)科目。看起來待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目比較接近,可從規(guī)定關(guān)于該

55、明細(xì)科目的用途來看,又與此業(yè)務(wù)不相符。我們再看差額計(jì)稅業(yè)務(wù),如選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的提供建筑服務(wù)的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包,在與分包單位進(jìn)行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí),由于所支付的分包款在取得扣減憑證時(shí)允許扣減其銷售額,因此,理論上講,工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包在預(yù)計(jì)分包成本時(shí),也應(yīng)將未來可扣減銷售額對(duì)應(yīng)的稅款,進(jìn)行價(jià)稅分離,除稅價(jià)格應(yīng)計(jì)入其工程施工科目,對(duì)應(yīng)的稅額也應(yīng)單獨(dú)反映。但規(guī)定卻采用了先按價(jià)稅合計(jì)數(shù)預(yù)提成本費(fèi)用,取得扣減憑證再?zèng)_減成本費(fèi)用的方案,具體參見增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(四。筆者建議,為解決這一問題,上述業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可在其他應(yīng)付款科目下設(shè)置待轉(zhuǎn)稅額明細(xì)科目,預(yù)提成本時(shí),先將預(yù)提的稅額計(jì)入本科目的借方,待收到合規(guī)扣稅憑證并申報(bào)抵扣后,或收到合規(guī)扣減憑證后,再轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄或者簡易計(jì)稅科目的扣減明細(xì)科目。問題二采購業(yè)務(wù)已發(fā)生,但尚未取得增值稅扣稅憑證,規(guī)定明確,一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固