投資性房地產(chǎn)練習(xí)答案..

1、3存貨? 2007年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格 為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金 1萬元。2007 年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬元。答案：AA.99B.100C.90D.200?甲公司2010年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市 場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品 尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月3

2、1日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì) 銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2010年12月31日該配件的賬面價(jià)值為（）A. 1200 B . 1080 C . 1000 D . 1750萬兀。?【答案】A?【解析】?第一步：判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值:? 該配件所生產(chǎn)的 A產(chǎn)品成本=100X（ 12+17） =2 900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100X（ 30.7-1.2 ） =2 950（萬元）,A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。?第二步：產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，按照成本計(jì)量。其賬面 價(jià)值為其成本1 200萬元（100X 12）。?甲公司期末

3、原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)丫產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供 丫產(chǎn)品 20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)丫產(chǎn) 品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)丫產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不 含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為 9萬元，估計(jì)銷售每 噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1? A. 85B . 89 C萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（） 萬元。100 D . 105【答案】?【解析】?第一步:判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值:? 產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的

4、可變現(xiàn)凈值 =20X 10-20 X 1=180（萬元），產(chǎn)品發(fā)生減值。?第二步：產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。?原材料的可變現(xiàn)凈值=20 X 10-95-20 X 1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。? 例:2009年12月31 日，某企業(yè)賬面A型產(chǎn)品12臺(tái)、成本總額240萬元，單價(jià)20萬/臺(tái)。估計(jì)銷售費(fèi)用0.6萬元/臺(tái)，預(yù)計(jì)稅金0.4萬元/臺(tái)（1）若企業(yè)的A型產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,2009年12月31日A型產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為25萬/臺(tái)可變現(xiàn)凈值=12*25-12*0.6-12*0.4=288產(chǎn)品的合同價(jià)格為27萬/臺(tái)（2）若企業(yè)的A型產(chǎn)品簽訂銷售合同

5、，可變現(xiàn)凈值=12*27-12*0.6-12*0.4=312例：甲股份有限公司2009年12月31日庫(kù)存A產(chǎn)品100臺(tái)，賬面價(jià)值1000萬元，其中 有60%勺訂有銷售合同，合同價(jià)合計(jì)為 700萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金70萬元；未訂有 合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為420萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金60萬元，計(jì)算A產(chǎn)品的價(jià)值。 解：?訂有銷售合同的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=700-70=630 （萬元）成本=1000*60%=600（萬元）630萬600萬未發(fā)生減值按600萬計(jì)量?未訂有銷售合同的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=420-60=360 （萬元）成本=1000-600=400 （萬元）360萬400萬 發(fā)生減值

6、按360萬計(jì)量? A產(chǎn)品的價(jià)值為 600+360=960 萬固定資產(chǎn)【計(jì)算分析題】乙股份有限公司（簡(jiǎn)稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一建筑物。2010年1月至4月發(fā)生 的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:（1） 購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅 稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購(gòu)入該批A原材料支付 的增值稅稅額為17萬元；未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。（5） 工程建造過程中，

7、由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出 40萬元。（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，領(lǐng)用生產(chǎn)用 B原材料實(shí)際成本為20萬元，購(gòu)入該 批B原材料支付的增值稅稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對(duì)該批B 原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）?！敬鸢浮?1)借：

8、工程物資貸：銀行存款234234(2)借：在建工程210.6(3)貸：工程物資借：在建工程210.6117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬17借：營(yíng)業(yè)外支出45其他應(yīng)收款貸：在建工程1141145505(6)借：在建工程4040(7)借：在建工程28.4貸：原材料20應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款3.4借：固定資產(chǎn)460(210.6+117+114-50+40+28.4)貸：銀行存款9460(9)借：原材料2023.4/( 1 + 17%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資3.423.4 (234-210.6 )貸：在

9、建工程投資性房地產(chǎn):這個(gè)題簡(jiǎn)單 自己看看 我沒有當(dāng)作練習(xí)提前給你們例：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字部分寫字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。2009年10月15 日，樓收回，并作出書面協(xié)議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量, 賬面價(jià)值為5600萬元，其中成本為5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增值為600萬元.借：開發(fā)產(chǎn)品 5800貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5000投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)600公允價(jià)值變動(dòng)損益200思考：當(dāng)日的公允價(jià)值為5500萬元20061例：甲企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求、擴(kuò)大

10、再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。年3月，企業(yè)管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，已計(jì)提攤銷900萬元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。2009年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 4000萬元。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。轉(zhuǎn)換日 借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)3000累計(jì)攤銷900貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)3000投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷計(jì)提攤銷(假定按年)：900借：其他業(yè)務(wù)成本52.5=( 3000-900)/40貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷52.5出售時(shí):借:銀行存款4000貸:其他業(yè)務(wù)收入4000借:其他業(yè)務(wù)成本佃4

11、2.5投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷1057.5(900+52.5*3)貸:投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)30002009年4月15日。2009年2例：甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議, 將其開發(fā)的一棟寫字樓出且給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為4月15日，該寫字樓的賬面余額為 45000萬元，公允價(jià)值為47000萬元。2009年12月 31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 48000萬元。2010年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式 計(jì)量。2009年4月15日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)45000借：投資性

12、房地產(chǎn)-成本47000貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積-其他資本公積20002009年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10002010年6月，出售投資性房地產(chǎn)借：銀行存款 55000貸：其他業(yè)務(wù)收入55000借：其他業(yè)務(wù)成本48000貸：投資性房地產(chǎn)-成本47000投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1000借：資本公積-其他資本公積2000貸：其他業(yè)務(wù)成本2000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：其他業(yè)務(wù)成本1000長(zhǎng)期股權(quán)投資例:B公司購(gòu)買乙公司股票100萬，占有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利25萬，從中分利15萬。1、 B公司購(gòu)股借：長(zhǎng)期

13、股權(quán)投資乙股票（投資成本）貸：銀行存款100萬100萬7.5萬2、第一年新樂獲利，B調(diào)增投資（25X 30%=7.5） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙股票（損益調(diào)整）貸：投資收益一股權(quán)投資收益7.5萬3、新樂分利，B收利（15X 30%=4.5 ），調(diào)減投資借：銀行存款4.5萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整）4、第二年乙公司發(fā)生虧損100萬4.5萬B應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值=100 X 30%=30萬目前B的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=100+7.5-4.5=103（萬）則B實(shí)際調(diào)減額=30萬（注意減記至0為限）借：投資收益 一股權(quán)投資收益30萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙股票（損益調(diào)整）30萬5、第三年，新樂實(shí)現(xiàn)凈

14、利潤(rùn)150萬B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=150X 30%=45萬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙股票（損益調(diào)整）45萬貸：投資收益一股權(quán)投資收益45萬13100萬6、持有期間被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng): 第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了30萬B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=100X 30%=30萬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙股票（其他權(quán)益調(diào)整）貸：資本公積一其他資本公積30萬7、處置:第四年初，B將乙股票全部出售，收款130萬長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙股票（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整）130萬18萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙股票（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙股票（損益調(diào)整）100萬18萬長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙股票（其

15、他權(quán)益調(diào)整）30萬100萬7.5萬45萬4.5萬30萬余：100萬余：18萬借：銀行存款借：投資收益一股權(quán)投資收益同時(shí):借：資本公積 一其他資本公積30萬30萬貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換：(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1、因持股比例上升例1： A公司于2009年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y 單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2010年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得 B公司12%的股權(quán)

16、，當(dāng)日B公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。 假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā) 生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。1800(1) 2010年1月10日公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800貸：銀行存款(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與

17、 原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額840 ( 8400X 10% )萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差 額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3600對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元,同時(shí)計(jì)入資本公積一其他資本公積。賬務(wù)處理萬(12000-8400)相對(duì)于原持股比例10%的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90 (900X 10% )萬元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào) 整留存收益；

18、除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一其他資本公積盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)81對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440 ( 12000X 12% )萬元之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例2: A公司于2009年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 4900萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ?投資單位不具有重大影響且

19、無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， A公司對(duì)其采用成本法 核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2010年1月1 日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得 B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定，A 公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。 假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。(1)(2)錄。編制2010

20、年1月日A公司以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分若2010年1月1(3)關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A公司支付1200萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相(4)若2010年1月1關(guān)會(huì)計(jì)分錄A公司支付1295萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相要求: 編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(1) 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額490萬元(4900X 10%)之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差 額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)

21、至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(6500-4900)相對(duì)于原持股比例10%的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)部分100萬元(1000X 10%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存 收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的17賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：資本公積一其他資本公積60盈余公積10利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)90(2)2010年1月1日A公司支付1350萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 13

22、50萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(6500X 20%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(3) 2010年1月1日支付1200萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對(duì)于新取得的股權(quán)，有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額其成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享1300萬元(6500 X 20 %)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng) 業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù) 10萬元，所以綜 合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 90萬元。借

23、：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：營(yíng)業(yè)外收入90(4) 2010年1月1日支付1295萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1295萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(6500X 20%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù) 10萬元，所以綜 合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法例1： A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20X 6年1月6 日

24、, A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 13500萬元（假定要辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未 發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中 派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)

25、 B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法 改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54003000投資收益（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為24006000萬元，按剩余比例占原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 5400 （13500X 40% ）萬元，差額600萬元為商譽(yù)，該部 分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資后按持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)凈損益3000（7500X 40% ）萬元調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

26、貸：盈余公積240利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 投資收益（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1、增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法21606002007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5000萬元（假定其公允價(jià)值等于 賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每 年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支 付，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6000萬元，取得該部分股權(quán)后

27、，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì) C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。 要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1) 2007年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500貸：銀行存款1500(2) 2007年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C公司(損益調(diào)整)300貸：投資收益300(3) 2008年1月1日購(gòu)入30%股權(quán)時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C公司1800貸：銀行存款1800借：盈余公積30(300X 10%)利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)270(300-30)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C公司300調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2、減資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法20X 6年至20 X 9年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:東方股

28、份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱 A公司，A公司為東方公司收購(gòu)A公司股份總(1) 20 X 6年11月1 日， 東方公司與非上市公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： 額的30%，收購(gòu)價(jià)格為220萬元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié) 議生效日為20 X 6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20X 6年12月25日分別經(jīng)東方公司和 A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。(2) 20 X 7年1月1 日, A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 800萬元，其中股 本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為 300萬元(均為20X 6年度

29、實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn))。(3) 20 X 7年1月1 日，A公司董事會(huì)提出20 X 6年利潤(rùn)分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金；不 分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司凈資產(chǎn)總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為45萬元，未分配利潤(rùn)為255萬元。(4) 20 X 7年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款220萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。(5) 20 X 7年5月8 日，A公司股東大會(huì)通過20 X 6年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如 下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈

30、利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積 金；分配現(xiàn)金股利200萬元。(6) 20 X 7年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。(7) 20 X 7年6月12 日，A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，A公司由此確認(rèn)的資本公積為80萬元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(8) 20 X 7年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。(9) 20 X 8年5月6 日，A公司股東大會(huì)通過20 X 7年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積金；不 分配現(xiàn)金股利。(10) 20X 8年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元。(11) 20X 8年12月31日，東

31、方公司對(duì) A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為 250萬元。(12) 20 X 9年1月1 日，A公司增資擴(kuò)股，因東方公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對(duì)A公司具有重大影響。A公司董事會(huì)提出20X 8年利潤(rùn) 分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利 500萬元。(13) 20 X 9年5月8 日，A公司股東大會(huì)通過 20 X 8年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金；分 配現(xiàn)金股利600萬元。要求：編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(長(zhǎng)

32、期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目2402020 X 6年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入20 X 7年5月8日借：應(yīng)收股利60 (200 X 30% )220#貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本6020 X 7年6月5日借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利602120 X 7年6月12日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)24(80X 30%)貸：資本公積一一其他資本公積2420 X 7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整120(400X 30%)120借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整60 (200 X 30% )貸：投資收益20 X 8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元:60借：資產(chǎn)減值損失3

33、4 (240-60+24+120+60-250)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備134貸：投資收益20 X 8年12月31日384貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本180損益調(diào)整18020 X 9年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)2420 X 9年5月8日取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)=600X 15% = 90 （萬元），轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)本企業(yè)享有的份額=(300-300X 15%-200+400-400 X 15%+200-200 X 15% )X 15%=84.75（萬元），則應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資84.75萬元，超過部分90-84.75=5.25 （萬元）應(yīng)該確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資84.755.25投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備綜合練習(xí)題： 例：甲公司2007年3月1日至2009年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù):(1)甲公司2007年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外 30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng) 期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影