當(dāng)前中國(guó)稅制改革的內(nèi)容及意義

1、當(dāng)前中國(guó)稅制改革的內(nèi)容及意義內(nèi)容提要 ：本文旨在對(duì)當(dāng)前中國(guó)稅制改革的內(nèi)容及意義做一次全面系統(tǒng)的論述，在當(dāng)前中國(guó)加快深化經(jīng)濟(jì)體制改革，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的大背景下， 稅制改革被提上一個(gè)前所未有的高度。關(guān)鍵詞：稅制改革、中國(guó)經(jīng)濟(jì)、稅改意義作者簡(jiǎn)介 ：付宗恒 新聞與傳播學(xué)院2010 級(jí)自 2006 年以來，稅制改革的幾個(gè)“大動(dòng)作”仍讓人們記憶猶新：延續(xù)千年的農(nóng)業(yè)稅正式廢止， 增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施， 資源稅改革啟動(dòng)試點(diǎn)， 內(nèi)外資企業(yè)稅制全面統(tǒng)一個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”進(jìn)一步調(diào)高 , 以減稅為主基調(diào)的稅改，不僅切實(shí)減輕了百姓負(fù)擔(dān)，也給中國(guó)經(jīng)濟(jì)增添了活力。改革開放 30 年來，中國(guó)稅制改革進(jìn)程可以劃分為有計(jì)劃的商

2、品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（ 1978-1993 年）、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革（ 1994-2000 年）和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善期的稅制改革 2001 年至今）三個(gè)階段。2003 年舉行的十六屆三中全會(huì)提出了“簡(jiǎn)稅制、 寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革原則。 從這一年開始新一輪高速增長(zhǎng)的中國(guó)， 將稅收調(diào)控放在了越來越重要的位置。1994 年的工商稅制改革初步確定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)稅收制度的基本格局，在此后的十幾年間， 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善， 結(jié)合國(guó)內(nèi)、國(guó)外客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化， 我國(guó)又推行了以“費(fèi)改稅”、 內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、 增值稅的轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的稅制改革。自 2008 年美國(guó)

3、金融危機(jī)爆發(fā)以來， 中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革 30 多年來的諸多深層次問題相繼暴露出來，例如內(nèi)需不足、出口過度、外資依賴、服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后、定價(jià)權(quán)缺失、市場(chǎng)誠(chéng)信危機(jī)、企業(yè)生存能力偏弱、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型緩慢等。然而，在這一系列問題背后，最深層次的根源是什么 ?在筆者看來，是代表著傳統(tǒng)體制最后堡壘的舊稅制?？梢哉f，目前的中國(guó)稅收體制如果不進(jìn)行大改革，整個(gè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、轉(zhuǎn)型和提升都將成為空話。 必須看到，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全面建設(shè)小康社會(huì)的要求相比，現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方。主要表現(xiàn)在：1. 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅抑制了企業(yè)投資的積極性。 我國(guó)實(shí)行增值稅改革時(shí)， 從當(dāng)時(shí)控制投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出

4、發(fā)， 采用了國(guó)際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。 這種稅制只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金， 因而存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問題， 影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)投資自主增長(zhǎng)的機(jī)制不斷得到增強(qiáng)， 生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。2. 實(shí)行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制， 在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性。改革開放以來， 在國(guó)內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下， 為了積極吸引外資加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的， 在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。 但是，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對(duì)外開放， 繼續(xù)對(duì)外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政

5、策，有違 WTO 關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則， 不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展， 同時(shí)也是難以為繼的。3. 現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度不夠。 隨著個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問題突出， 廣大工薪階層成為納稅的主體， 而高收入者繳納稅收與其收入相比， 很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會(huì)輕易地使很多收入都達(dá)不到起征點(diǎn)， 或是適用的稅率比較低， 從而達(dá)到偷逃稅收的目的。此外，與個(gè)人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒有建立起來， 弱化了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。4. 以費(fèi)代稅問題不容忽視。 例如：目前交通和車輛收費(fèi)管理中一個(gè)突出問題

6、是收費(fèi)負(fù)擔(dān)不合理， 養(yǎng)路費(fèi)等交通和車輛收費(fèi)， 基本上是按車輛噸位大小或座位個(gè)數(shù)征收，用車與不用車負(fù)擔(dān)不一樣， 多用車與少用車負(fù)擔(dān)不一樣， 沒有體現(xiàn)“多用路者多負(fù)擔(dān)，少用路者少負(fù)擔(dān)”的原則，造成社會(huì)負(fù)擔(dān)不均衡。而機(jī)動(dòng)車輛消耗燃油或燃?xì)饬康亩嗌伲?與道路磨損程度基本成正比， 對(duì)燃油或燃?xì)庹鞫悾?能夠體現(xiàn)“多用路、多負(fù)擔(dān)”的原則，比較公平、合理，但目前我國(guó)還沒有用燃油稅取代交通和車輛收費(fèi)，這種狀況還加大了治理“三亂”現(xiàn)象的難度。此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范， 出口退稅機(jī)制不健全， 地方稅制存在對(duì)同一征稅對(duì)象設(shè)置兩套稅制、征收范圍過窄、稅種不盡合理等問題，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅還不完善，等等，都需要在

7、稅制改革中進(jìn)一步加以調(diào)整和完善。1994 年稅制改革的重大意義在于：（ 1）初步理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。稅制改革之前在國(guó)有企業(yè)盛行的 “包稅制” ，通過政府與企業(yè)一對(duì)一的談判，使分配關(guān)系極不穩(wěn)固， 效益好的企業(yè)， 把上繳利潤(rùn)的一頭包死了， 國(guó)家財(cái)政收入不能隨企業(yè)效益提高而增加， 效益差的企業(yè)則 “包盈不包虧” ，嚴(yán)重扭曲了稅制，特別是一些地方和企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包， 還包了流轉(zhuǎn)稅， 動(dòng)搖了財(cái)政收入的根基。稅制改革則以法制為基礎(chǔ)， 規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系， 促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換。（ 2）為實(shí)行分稅制創(chuàng)造了體制條件，進(jìn)一步增強(qiáng)了中央財(cái)政實(shí)力。 稅制是分稅制的基礎(chǔ)和重要組成部分

8、， 不建立健全稅制， 就不可能進(jìn)行分稅，因而不可能建立分稅制。 通過稅制和分稅制改革的聯(lián)動(dòng)推進(jìn)， 進(jìn)一步理順了中央與地方的分配關(guān)系， 為提高中央財(cái)政收入所占比重、 增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（ 3）使稅制更加公平、合理、有效，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)組織稅源的需要。 我國(guó)正處于工業(yè)化快速發(fā)展的時(shí)期， 工業(yè)是我國(guó)最重要的稅源基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和培植稅源， 對(duì)容易導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征收、 重復(fù)建設(shè)的不合理的產(chǎn)品稅、 工商統(tǒng)一稅實(shí)行重大改革， 建立了以增值稅為核心， 輔之以消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的新流轉(zhuǎn)稅體系。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)個(gè)人收入不斷增加、前景看好的情形，及時(shí)將個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、 適用于外籍人員的個(gè)人所得

9、稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并， 建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制， 為充分挖掘個(gè)人收入稅源潛力創(chuàng)造了有利條件。現(xiàn)行稅收管理體制的成就： 1. 較好地適應(yīng)了推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)型”的要求，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展提供了有力的制度支持。 2. 較好地適應(yīng)了提高 “兩個(gè)比重”的要求，為增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障。 3. 較好地適應(yīng)了調(diào)動(dòng)“兩個(gè)積極性”的要求，為促進(jìn)地方收入增長(zhǎng)提供了有效的制度依托至于中國(guó)稅收體制改革的大方向、 大思路應(yīng)該是： 稅收征收的環(huán)節(jié)和重心應(yīng)該從生產(chǎn)過程和服務(wù)過程轉(zhuǎn)向消費(fèi)過程， 即在人們已經(jīng)取得收入去實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)時(shí)，才去征收。也就是說，先讓本土企業(yè)活起來，先讓百姓富起來，這樣的稅收

10、才有根基，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)才能健康和諧。 盡管這種征收體系對(duì)稅務(wù)部門的工作模式和征管模式都是一種巨大的革命，但它卻是世界潮流。“年要推進(jìn)的六大稅制改革， 實(shí)質(zhì)上是十六屆三中全會(huì)開始的中國(guó)新一輪稅制改革的深化和延伸。 ”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院院長(zhǎng)馬海濤日在接受記者采訪時(shí)說。年舉行的十六屆三中全會(huì)提出了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革原則。從這一年開始新一輪高速增長(zhǎng)的中國(guó)，將稅收調(diào)控放在了越來越重要的位置。六大稅制改革中， 資源稅和環(huán)境稅改革的推進(jìn)， 意味著未來稅收將在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用。 六大稅制改革中， 個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的改革則突出了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

11、。 丁蕓指出，今年提出推進(jìn)個(gè)稅和房產(chǎn)稅改革， 其實(shí)質(zhì)反映了我國(guó)未來稅制改革的一大方向逐步提高直接稅的比重。改革以來，我國(guó)的稅收改革堅(jiān)持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，并始終以稅收效率為主線， 在稅收政策取向方面以吸引外資、 發(fā)展沿海為目標(biāo)針對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人適用不同的稅收政策，選擇了一條“以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心、以優(yōu)惠促開放”的道路。1994 年的稅改雖然統(tǒng)一了內(nèi)外、資流轉(zhuǎn)稅及個(gè)人所得稅，但在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)仍適用不同的稅種，仍然遵循“效率優(yōu)先、兼顧公平”的稅收原則。2003 年以來，隨著公共財(cái)政、民生財(cái)政、民主財(cái)政理念的深入，新一輪稅改按照“降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制、加強(qiáng)征管”的基本原則，通過對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革來努力促成效率和公平目標(biāo)的統(tǒng)一。對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行重大改革，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。