企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

1、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一. 企業(yè)所得稅概述 資產(chǎn)負(fù)債表下的債務(wù)法： 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序： 會(huì)計(jì)科目設(shè)置及一般帳務(wù)處理 1. 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2. 遞延所得稅資產(chǎn) 3. 遞延所得稅負(fù)債 4. 所得稅費(fèi)用 （一）納稅人及其納稅義務(wù) 企業(yè)所得稅納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得納稅（全面納稅義務(wù)） 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng), 人員, 賬務(wù), 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所指在境內(nèi)從事活動(dòng)的： (1管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦

2、事機(jī)構(gòu)； (2工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； (3提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(4從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； (5其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所. 非居民企業(yè)委托單位或個(gè)人經(jīng)常代簽合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)指依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。 非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

3、所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳稅。 （稅率20%，優(yōu)惠后實(shí)際10%）（二）企業(yè)所得稅稅率 1. 居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率25 高新技術(shù)企業(yè)（需經(jīng)認(rèn)定）減按15計(jì)稅； 研發(fā)費(fèi)占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù) 收入占總收入；科技人員占職工總數(shù)；其他條件。 小型微利企業(yè)減按20計(jì)稅 年應(yīng)納稅所得額不超30萬元，并且 (1工業(yè):不超100人, 資產(chǎn)不超3000萬元； (2其他:不超80人, 資產(chǎn)不超1000萬元。 小型微利企業(yè)僅指居民企業(yè)。應(yīng)納稅所得額 低于3萬元的減按10%計(jì)稅。 2. 不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但其所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境

4、內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10計(jì)稅。（三）應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 1. 收入總額(貨幣和非貨幣 包括： 銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；利息收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。 其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 不征稅收入： 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi), 政府性基金 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：

5、 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（指居民企業(yè)之間的直接投資，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。） 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2. 允許扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定 各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)

6、稅等會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的稅金。 不包括企業(yè)所得稅和增值稅。 損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 不得扣除的支出： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍 (1 工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（五險(xiǎn)一金） 按規(guī)定

7、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。（分別在工資總額5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除） 一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。 職工福利費(fèi)支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (2借款利息支出： 不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 購(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個(gè)月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購(gòu)置，建造期間的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，

8、準(zhǔn)予扣除； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。 除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤(rùn)分配相關(guān)外，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。 (3業(yè)務(wù)招待費(fèi) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。(4廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)一律不得在稅前扣除?；瘖y品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (5 公

9、益性的捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體指基金會(huì)、慈善組織等(依法登記, 有法人資格; 不以營(yíng)利為目的; 資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營(yíng)無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與財(cái)產(chǎn)分配(6總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息, 不得扣除。 非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，

10、能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。(7其他項(xiàng)目:企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的, 不得扣除.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi), 允許扣除；勞動(dòng)保護(hù)支出, 準(zhǔn)予扣除. （8）研發(fā)費(fèi)用的扣除 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除. (1房屋、建筑物，為20年； (2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (3與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、

11、工具、家具等，為5年； (4飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； (5電子設(shè)備，為3年。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限： (1林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； (2畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年。應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額 案例：世華公司年末會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目: (1向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，利率10, 同期金融機(jī)構(gòu)利率8。 (2業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支50萬

12、元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。 (3發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元。 (4公益性捐贈(zèng)40萬元 (5當(dāng)年計(jì)入損益的研究開發(fā)費(fèi)80萬元。 計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。 解析：將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定調(diào)整 (1借款利息調(diào)增500×(10-8=10萬 (2業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增502525萬元 50×6030萬元，5000× 525萬 (3廣告宣傳費(fèi)5000×15%750萬元 100萬元全部允許扣除 (4允許捐贈(zèng)100×1212萬元 調(diào)增401228萬元 (5研發(fā)費(fèi)加扣80×5040萬元。 應(yīng)稅所得額100+10+25+28-40123

13、萬 應(yīng)交所得稅123×2530.75萬元影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度 指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(lì)的精神。 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息。 可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法。 2. 虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年

14、。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利. 3. 稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國(guó)采用限額扣除，即納稅人來源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 超過抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： (1居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得； (2境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制(20%以上股份 的外國(guó)企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)

15、所得負(fù)擔(dān)的部分企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 1. 免征、減征企業(yè)所得稅的所得： (1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； (2從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得(免3減3 ； (3從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(免3減3 ； (4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。 2. 安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100% 3. 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除后，加扣50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 4. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上

16、市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 5. 可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括 (1由于技術(shù)進(jìn)步, 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); (2常年處于強(qiáng)震動(dòng), 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 5. 以目錄規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 . 購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目錄和安全生產(chǎn)目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納

17、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免. 同時(shí)從事不同稅收待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與方法 (一 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的性質(zhì) 1收益分配觀 收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對(duì)企業(yè)收益的分配, 但兩者的分配對(duì)象不同。企業(yè)所得稅是對(duì)國(guó)家支持的一種回報(bào)，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。 2費(fèi)用觀 費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他耗費(fèi)一樣，應(yīng)歸入費(fèi)用項(xiàng)目。 (二 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進(jìn)

18、行企業(yè)所得稅核算的一種會(huì)計(jì)處理方法。 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。 固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)； 固定資產(chǎn)持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)所得稅法規(guī)定按照“成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額”進(jìn)行計(jì)量。 由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 例題 某公司2008年末以800萬元購(gòu)入一套設(shè)備，使用壽命10年，會(huì)計(jì)采

19、用了雙北余額遞減法折舊，而稅法規(guī)定只能按照直線法折舊。其他情況會(huì)計(jì)與稅法一樣，假定無殘值。2009年12月31日，該公司隊(duì)此設(shè)備提取減值準(zhǔn)備40萬。 09年折舊額 =（800-0）/5=160萬 09年末帳面凈值=800-160=640萬 09年末提減值準(zhǔn)備=40萬 支線折舊額=80萬 計(jì)稅基礎(chǔ)720萬 無形資產(chǎn)。除內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的成本之間一般不存在差異。 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)

20、時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價(jià)值的150，兩者有差異。 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其在某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，而稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即當(dāng)會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值降低時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。而會(huì)計(jì)期

21、末公允價(jià)值升高時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。 企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似。 其他資產(chǎn)。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法規(guī)定了折舊最低年限：A. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；B. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年。如果會(huì)計(jì)上的折舊和攤銷年限與稅法不同，就造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 再如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值與計(jì)

22、稅基礎(chǔ)就存在差異。 由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異，固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、年限的不同，以及減值準(zhǔn)備的提?。ǘ惙ㄒ?guī)定提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前，不允許稅前扣除）。 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如短期借款、應(yīng)付賬款等。 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)

23、對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法則規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。而所得稅法對(duì)“或有損失”不予確認(rèn)，不得稅前扣除。 p244例題2 預(yù)收賬款。企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法

24、中對(duì)收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 但在某些特殊情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)為收入的預(yù)收賬款，按照稅法規(guī)定則計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此時(shí)有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。 例 2008年12月份，某公司收到預(yù)售商品房款2000萬元，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收款核算。而稅法規(guī)定，該預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 該預(yù)收款在當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上的帳面價(jià)值為200

25、0萬元。因該預(yù)收款已計(jì)入當(dāng)期（2008年）的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅，所以在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為2000萬元。 其他負(fù)債。企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是發(fā)生在當(dāng)期，還是在以后期間均不得稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值。(三 所得稅會(huì)計(jì)差異指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類。1永久性差異指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)

26、的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。永久性差異有四種類型：會(huì)計(jì)確認(rèn)為收入、收益，但稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目；（免稅收入） 會(huì)計(jì)列入費(fèi)用或損失，但稅法上不允許扣除的項(xiàng)目；（超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)）會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目；（如關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增所得額）會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失扣除。（如加扣的殘疾職工工資、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除） 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，永久性差異都是收入、費(fèi)用的確認(rèn)問題，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即不形

27、成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)未來期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)

28、回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異情況： A. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（p253例題12） 。指資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交納所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 B. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。指該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)

29、會(huì)減少轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時(shí)性差異情況： A. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（p248例題7）。指資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。B. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)p254例題14.15）。指未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可從未來應(yīng)稅利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)

30、性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異包括： A. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。此時(shí)兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。 B. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資

31、產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算 1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按照適用稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。作分錄： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，更包括會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在

32、所得稅費(fèi)用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。調(diào)整暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。通過比較資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來進(jìn)行調(diào)整： A. 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。B.按照稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者存在差異的，分析其差異的性質(zhì)，除 準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率， 確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債 與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)

33、的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。 借：遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債） 貸：所得稅費(fèi)用 或借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅資產(chǎn)） 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組 成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤(rùn)表中 的所得稅費(fèi)用。 2遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量p260 遞延所得稅，包括與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債。 A 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。 一般原則 （1）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異 （2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很