中小企業(yè)納稅籌劃論文企業(yè)稅務(wù)籌劃論文房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析

1、中小企業(yè)納稅籌劃論文企業(yè)稅務(wù)籌劃論文：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析摘要：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對策與安排，是房地產(chǎn)企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及可性性入手，對籌劃的現(xiàn)實(shí)意義、籌劃中應(yīng)注意的問題以及籌劃發(fā)展方向進(jìn)行探討，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有較強(qiáng)現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理成本的高低直接影響企業(yè)的利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有多個(gè)，稅收是其中非常重要的因素。根據(jù)國家建設(shè)部房地產(chǎn)業(yè)司的資料統(tǒng)計(jì)，各種稅費(fèi)占商品房成本的30%40%，所以通過安排自己

2、的涉稅活動(dòng)來合法規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，采取各種措施防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要做的重要工作。一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)；節(jié)稅則主要是依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；轉(zhuǎn)稅是通過提高或降低價(jià)格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方法。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務(wù)籌劃工作應(yīng)主要圍繞這些稅種展開，其特點(diǎn)在于：（一）合法性稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，稅務(wù)籌劃是

3、在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策，依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對，這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。（二）籌劃性經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)知識，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕、經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性。（三）目的性房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是

4、納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益。（四）多維性籌劃過程的多維性從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)

5、不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。二、稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義和可行性（一）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的

6、法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。（二）有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)也以營利為目標(biāo)，所以追求稅后利潤成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌

7、劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少的“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了房地產(chǎn)企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。（三）現(xiàn)行稅制為房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間首先，從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而事實(shí)上，在現(xiàn)行稅收政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅種有十幾種，都在不同程度上存在問題：各經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)分布不合理；各稅種交叉重疊，如土地增值稅與營業(yè)稅的重復(fù)，即由于土地增值稅是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收的，每轉(zhuǎn)讓一次就征收一次土地增值稅，因此，土地增值稅除了具有所得稅的特征

8、外，還存在著流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。這就使得在房地產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓過程中，既要以銷售收入、轉(zhuǎn)讓收入、租金收入和服務(wù)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)征收營業(yè)稅，又要以因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收土地增值稅，造成了重復(fù)征稅；稅收優(yōu)惠政策的制定缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性；優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)模糊，不利于執(zhí)行等等。正是這些問題的存在，才為企業(yè)避稅提供了理論依據(jù)。其次，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，政府就把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一業(yè)務(wù)往往

9、有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。最后，由于立法技術(shù)上的原因，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一的。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題（一）考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境配套性當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，競爭就越激烈，企業(yè)就必須想方設(shè)法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當(dāng)?shù)卣挠绊懢驮酱?。政府對納稅籌劃的政策就要決定如何引導(dǎo)和是

10、否鼓勵(lì)，這牽涉到政府各個(gè)職能部門，因?yàn)檎嬲龥Q定企業(yè)是否符合一定優(yōu)惠政策所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，往往不是稅務(wù)部門，所以房地產(chǎn)企業(yè)還要充分利用其他職能部門的審批權(quán)，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力水平也對企業(yè)稅收籌劃有著很大的影響。（二）遵循成本效益原則任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，不能簡單地認(rèn)為稅

11、負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案。（三）稅法和會(huì)計(jì)制度的分離由于會(huì)計(jì)與稅法的目的、基本前提和遵循的原則不同，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上必須考慮到稅法與會(huì)計(jì)制度適度分離的必然性。一是目的不同。制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于目的不同，二者有時(shí)在對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范性要求。二是由于會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，使得二者的基本前提不盡相同。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)

12、計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。因此，會(huì)計(jì)主體與納稅主體有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。由于會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍有時(shí)也不相同，從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異時(shí)間性差異和永久性差異。三是遵循的原則不同。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)的目的不同，導(dǎo)致二者為實(shí)現(xiàn)不同的目的所遵循的原則存在較大差異。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于征收管理原

13、則等，在諸如穩(wěn)健性或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)核算基本原則的使用中又有所背離。上述的這些區(qū)別都需要在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案中加以考慮。四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，除具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識外，尤其是要精通稅法，這樣才能在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。近年來，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯，