一般納稅人工業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)帳第十一章

1、第十一章企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【字體：大 中 小】【打印】 財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)間（或期間）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，可以滿足企業(yè)內(nèi)部的管理者改善企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可以滿足企業(yè)外部的報(bào)表使用者進(jìn)行決策的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。按照財(cái)務(wù)報(bào)表期間的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)

2、務(wù)報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并要滿足“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡式。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目分別列示在表的左右兩方。左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小，即變現(xiàn)速度的快慢排列。流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”“交易性金融資產(chǎn)”等排列在前，“長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、”、“固定資產(chǎn)”等排列在后。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按清償時(shí)間的先后順序排列：按流動(dòng)負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債和所有者權(quán)益的順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計(jì)與右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)相等，即資產(chǎn)負(fù)債表的左方和右方平衡。因此通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。表中每一項(xiàng)目均要填列年初數(shù)和期末數(shù)，以便于使用者對(duì)比分析。資產(chǎn)負(fù)債表格式如表111表11-1資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會(huì)企01表編制單位：甲股份有限公司20×8年12月31日單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)  流動(dòng)負(fù)債&

4、#160; 貨幣資金1020112214063000短期借款5000003000000交易性金融資產(chǎn)1050000150000交易性金融負(fù)債0 應(yīng)收票據(jù)3430002460000應(yīng)付票據(jù)10000002000000應(yīng)收賬款69820003991000應(yīng)付賬款95480009548000預(yù)付款項(xiàng)10000001000000預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬18000001100000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)1052740366000其他應(yīng)收款3050000 3050000應(yīng)付利息0 0存貨2582700025800000應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50000

5、0500000其他流動(dòng)資產(chǎn)00一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0 0流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4845312250514000其他流動(dòng)負(fù)債1000000010000000非流動(dòng)資產(chǎn)  流動(dòng)負(fù)債合計(jì)24 400 74026 514 000可供出售金融資產(chǎn)00 非流動(dòng)負(fù)債  持有到期投資00長(zhǎng)期借款 60000006000000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資25000002500000   投資性房地產(chǎn)00長(zhǎng)期應(yīng)付款00固定資產(chǎn)190100008000000專項(xiàng)應(yīng)付款00在建工程528000015000000預(yù)計(jì)負(fù)債00工程物資15000000

6、0遞延所得稅負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00其他非流動(dòng)負(fù)債00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600000600000油氣資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)3040074032514000無(wú)形資產(chǎn)54000006000000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）  開發(fā)支出0 0實(shí)收資本（或股本）5000000050000000商譽(yù)00資本公積00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00減：庫(kù)存股00遞延所得稅資產(chǎn)990000盈余公積1234138.201000000其他非流動(dòng)資產(chǎn)20000002000000未分配利潤(rùn)2607243.805000000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3578900033500000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)538413

7、8251500000資產(chǎn)總計(jì)8424212284014000負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)8424212284014000（注：在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，期初賬戶余額為4 000 000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額9 000元；期末應(yīng)收賬款賬戶余額為7 000 000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為18 000元。）三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。 資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行

8、調(diào)整，填入報(bào)表“年初數(shù)”欄目?jī)?nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)報(bào)告期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶余額資料填列。有些項(xiàng)目可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；有些項(xiàng)目可以根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列；有些項(xiàng)目可以根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列，有些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列。其具體填列方法如下：1.“貨幣資金”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶的期末余額合計(jì)填列。2.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額直接填列。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期末是以公允價(jià)值計(jì)量的。每期交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，無(wú)論是上升還是下降，均已直接

9、調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”科目金額，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接以“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目的余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶期末余額填列。4.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額后按應(yīng)收賬款凈額填列。本項(xiàng)目應(yīng)注意：對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目，不能根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬賬戶直接填列，因?yàn)閼?yīng)收賬款的明細(xì)賬有的是借方余額，借方余額反映的是應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的明細(xì)賬有的可能有貸方余額，貸方余額反映的是預(yù)收的賬款，應(yīng)加計(jì)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。還要注意，如果企業(yè)“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶期末有借方余額也屬于應(yīng)收賬款

10、，應(yīng)加計(jì)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。另外要注意，應(yīng)收賬款應(yīng)按凈額填列，所以如果其調(diào)整賬戶即壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額，應(yīng)予扣除。5.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列?！邦A(yù)付賬款”賬戶的明細(xì)賬中如果期末有貸方余額，反映的是“應(yīng)付賬款”，應(yīng)加計(jì)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。但“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶期末如果有借方余額，則反映的是“預(yù)付賬款”，應(yīng)加計(jì)在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。6.“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別按照“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個(gè)總賬賬戶直接填列。7.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶的借方余額合

11、計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中為“其他應(yīng)收款”計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的余額填列。注意：本項(xiàng)目也不能根據(jù)總賬賬戶直接填列，因?yàn)槠渌麘?yīng)收款明細(xì)賬戶也可能發(fā)生貸方余額。貸方余額反映的是“其他應(yīng)付款”，應(yīng)加在流動(dòng)負(fù)債的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目填列。但是“其他應(yīng)付款”賬戶期末如果有借方余額，應(yīng)加計(jì)在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行填列。8.“存貨”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”（或“在途物資”）、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額后的金額填列。如果企業(yè)存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的還應(yīng)按加減材料成本差異后的金額填

12、列。9.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”企業(yè)如有準(zhǔn)備在一年內(nèi)處置的“可供出售金融資產(chǎn)”、一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、需要在1年內(nèi)攤銷的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等，應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。其中“可供出售金融資產(chǎn)”可根據(jù)該科目的余額直接填列，“持有至到期投資”按照該賬戶余額減去減值準(zhǔn)備余額后的凈額填列。10.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目如果在各流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外出現(xiàn)了其他流動(dòng)資產(chǎn)可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。11.“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)上述各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的金額合計(jì)數(shù)填列。12.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”總賬賬戶的余額減去準(zhǔn)備在一年內(nèi)處置的“可供出售金融資產(chǎn)”后的凈額填列。13.“持有至到期投資”

13、項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的余額扣除減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”余額以后的凈額填列。14.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬賬戶的余額扣除減值準(zhǔn)備余額后的凈額填列。15.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)備抵科目余額后的凈額填列。16.“在建工程”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的余額填列。如果已經(jīng)計(jì)提了“在建工程減值準(zhǔn)備”，應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備按凈值填列。17.“工程物資”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。18.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)

14、根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。該賬戶如為貸方余額，應(yīng)以“”號(hào)填列。19.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累積攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額后的凈額填列。20.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去需要在1年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。21.“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的余額直接填列。22.“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目的余額填列。23.“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)上述各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的金額合計(jì)數(shù)進(jìn)行填列。24.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)將“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”與“

15、非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”兩個(gè)項(xiàng)目的金額總計(jì)在一起填列。25.“短期借款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額直接填列。26.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額直接填列。27.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬如果期末有借方余額，表示的是預(yù)付賬款，應(yīng)加計(jì)在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)付賬款明細(xì)賬戶內(nèi)期末如果有貸方余額，表示的是應(yīng)付賬款，應(yīng)加計(jì)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。28.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)填列?！邦A(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬戶期末如果有借方余額，表示的是應(yīng)

16、收賬款，應(yīng)加計(jì)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；但“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末如果有貸方余額，表示的是“預(yù)收賬款”，應(yīng)加計(jì)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。29.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末如果有借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。30.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末貸方余額填列。如果“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末是借方余額，本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)填列。31.“應(yīng)付利息”項(xiàng)目 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末貸方余額直接填列。32.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末貸方余額直接填列。33.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”

17、、“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。“其他應(yīng)付款”賬戶所屬明細(xì)賬戶如果有借方余額，表示的是“其他應(yīng)收款”，應(yīng)加計(jì)在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目填列。但“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細(xì)賬戶如果有貸方余額，表示的是“其他應(yīng)付款”，應(yīng)加計(jì)在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。34.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)一年內(nèi)到期的“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的余額填列。35.“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)上述各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的金額合計(jì)數(shù)填列。36.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末貸方余額扣除一年內(nèi)到期的“長(zhǎng)期借款”科目余額后的凈額填列。37.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬

18、科目的余額扣除一年內(nèi)到期的“應(yīng)付債券”科目余額后的凈額填列。38.“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)，“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額填列。39.“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)上述各項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的金額合計(jì)數(shù)填列。40.“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)將“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”與“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”兩個(gè)項(xiàng)目的金額總計(jì)在一起填列。41.“實(shí)收資本”（或“股本”）項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶的期末貸方余額填列。42.“資本公積”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。43.“盈余公積”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。44.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目本項(xiàng)目在年末進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)

19、轉(zhuǎn)以后，在將“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶以外的各明細(xì)戶結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶后，應(yīng)直接根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的貸方余額填列，如該賬戶期末為借方余額，該項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目在平時(shí)可根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的余額和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。如果兩個(gè)賬戶均為貸方余額，則加計(jì)填列。如兩個(gè)賬戶均為借方余額，則加計(jì)后以“-”號(hào)填列。兩個(gè)賬戶相抵后如為貸方余額，按貸方余額填列，兩個(gè)賬戶相抵后如為借方余額則以“-”號(hào)填列。42.“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目該項(xiàng)目應(yīng)按所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。注意，如果“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目為“-”號(hào)，應(yīng)減去該項(xiàng)目金額。43.“負(fù)債和所有者權(quán)益合

20、計(jì)”項(xiàng)目該項(xiàng)目應(yīng)將“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目與“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目加計(jì)填列。資產(chǎn)負(fù)債表填制完畢后，應(yīng)將左方資產(chǎn)總計(jì)數(shù)與右方負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)數(shù)相核對(duì)，如核對(duì)不符，則證明賬戶記錄或報(bào)表數(shù)字的填列或計(jì)算有誤。應(yīng)認(rèn)真查找錯(cuò)處，進(jìn)行更正。第二節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是按月編制的一張報(bào)表。利潤(rùn)表是以“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的步驟計(jì)算出構(gòu)成利潤(rùn)總額的各項(xiàng)目要素編制而成的。它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.利潤(rùn)表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費(fèi)用情況，以及獲得的利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額。2.通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)

21、字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展的變化趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力。3.通過(guò)利潤(rùn)表可以考核企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)劃執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變化的原因。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)我國(guó)企業(yè)采用的利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)是多步式利潤(rùn)表。多步式利潤(rùn)表是把企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)及每股收益，按其構(gòu)成內(nèi)容通過(guò)幾個(gè)計(jì)算步驟逐步計(jì)算出來(lái)。企業(yè)按多步驟利潤(rùn)表計(jì)算凈利潤(rùn)和每股收益，可以分為以下四步：1.以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失；再加減公允價(jià)值變動(dòng)收益或損失以及投資收益或損失，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（注意：上述營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益或投資損失；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他

22、業(yè)務(wù)成本）。2.在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加營(yíng)業(yè)外收入，減營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。3.以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)。4.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。利潤(rùn)表的格式見表112表11-2利 潤(rùn) 表編制單位：甲股份有限公司2008年12月單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入12500000 減：營(yíng)業(yè)成本7500000 營(yíng)業(yè)稅金及附加20000 銷售費(fèi)用200000 管理費(fèi)用971000 財(cái)務(wù)費(fèi)用300000 資產(chǎn)減值損失309000 

23、加：公允價(jià)值變動(dòng)損益0 投資收益15000 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3215000 加：營(yíng)業(yè)外收入500000 減：營(yíng)業(yè)外支出220400 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失0 三、利潤(rùn)總額3494600 減：所得稅費(fèi)用1153218 四、凈利潤(rùn)2341382 五、每股收益  （一）基本每股收益  （二）稀釋每股收益  注：以上項(xiàng)目中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目，如為

24、損失或虧損額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。三、利潤(rùn)表的編制方法利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄，其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。具體填制方法如下：1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)賬戶的累計(jì)發(fā)生額之和進(jìn)行填列。如有銷售退回的，應(yīng)將銷售退回的營(yíng)業(yè)收入沖減掉。2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)賬戶的累計(jì)發(fā)生額之和填列。如有銷售退回的，應(yīng)將銷售退回的商品成本沖減掉。3.

25、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的累計(jì)發(fā)生額分析填列。4.“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”各項(xiàng)目分別根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的累計(jì)發(fā)生額分析填列。5.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”總賬科目的借方累計(jì)發(fā)生額減去貸方累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。6.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額減去借方累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負(fù)數(shù)，表示公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“”號(hào)填列。7.“投資收益”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的累計(jì)貸方發(fā)生額減去借方累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負(fù)數(shù)，表示投資損失

26、，以“”號(hào)填列。8.“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)項(xiàng)目，分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的累計(jì)發(fā)生額分析填列。9.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的累計(jì)發(fā)生額分析填列。第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表通常是每年末編報(bào)一次。根據(jù)需要也可以每半年編報(bào)一次。企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報(bào)表的使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，以便使報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以

27、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。從而進(jìn)一步預(yù)測(cè)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為編制的基礎(chǔ)。也就是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制的基礎(chǔ)。編制現(xiàn)金流量表需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的現(xiàn)金的實(shí)際流入和流出。這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所謂的現(xiàn)金等價(jià)物指的是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期債券投資。一般是指在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但因?yàn)樗S時(shí)可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐?/p>

28、知金額的現(xiàn)金，所以其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可以視為現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況，從而反映現(xiàn)金的凈流入或凈流出的情況。現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否短缺，企業(yè)償付能力大小的重要指標(biāo)。現(xiàn)金凈流量，是指現(xiàn)金流入和流出的差額（現(xiàn)金流入減現(xiàn)金流出）。如果差額是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)。（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表包括主表和補(bǔ)充資料兩大部

29、分。主表的結(jié)構(gòu)分為五個(gè)部分：即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。其中最主要、最復(fù)雜的是前三個(gè)部分。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售產(chǎn)品、出租產(chǎn)品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)、廣告宣傳、支付稅金等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，見表11-3現(xiàn)金流量表。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的投資活動(dòng)是指廣義的投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和對(duì)外投資（不包括對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的投資）及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形

30、資產(chǎn)以及持有期超過(guò)一年的其他資產(chǎn)。對(duì)外投資，包括企業(yè)對(duì)其他單位所進(jìn)行的交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，及持有至到期投資。投資活動(dòng)主要包括，對(duì)外投資的取得和收回、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見表11-3現(xiàn)金流量表。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括吸收投資者投資，對(duì)外舉債及債務(wù)的償還等活動(dòng)?；I資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見表11-3現(xiàn)金流量表。表11-3現(xiàn) 金 流 量 表會(huì)企03表編制單位：甲股份有限公司2008年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量  

31、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金13425000 收到的稅費(fèi)返還  收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金  經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)13425000 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金4822660 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3000000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)2272218 支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金200000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)10294878 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~3130122 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量  收回投資所收到的現(xiàn)金165000 取得投資收

32、益所收回的現(xiàn)金0 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額3003000 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額  收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)3168000 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金4510000 投資所支付的現(xiàn)金1050000 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額  支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)5560000 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2392000 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

33、流量  吸收投資所收到的現(xiàn)金0 取得借款收到的現(xiàn)金10000000 收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)10000000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金12500000 分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金2100000 支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)14600000 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4600000 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額3861878 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額14063000 

34、;六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額10201122 三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款

35、”及“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額）注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶

36、的記錄分析填列。3.“收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”“存貨”等賬戶的記錄分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少

37、額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（本期預(yù)付賬款減少額）5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購(gòu)建人員的工資。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”

38、、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7.“支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以

39、及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支

40、付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。4.“收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。5.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)建支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析

41、填列。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。7.“支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目

42、應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等賬戶的記錄分析填列。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1.“吸收投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“借款所得到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分

43、析填列。3.“收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期

44、借款”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響的編制方法本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對(duì)現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。 （五）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”，是將本表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

45、和“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的填列本項(xiàng)目是將計(jì)算出來(lái)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。（七）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企

46、業(yè)本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的

47、原則，將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過(guò)程，就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過(guò)程。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧?rùn)是現(xiàn)金凈流入的主要來(lái)源。但凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目主要包括：1）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了“資產(chǎn)減值損失”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，從而減少了凈利潤(rùn)。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。

48、所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。2）“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤(rùn)，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤(rùn)；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3）“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷是

49、計(jì)入管理費(fèi)用的，所以沖減了凈利潤(rùn)。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。該項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的記錄分析填列。4）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與無(wú)形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。5）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用“-”號(hào)列示。本

50、項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用“-”號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的

51、凈損失。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損失影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如為凈收益以“”號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。8）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目填列。9）“投資損失”項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，

52、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用“-”號(hào)列示。該項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的金額填列。10）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用，減少了利潤(rùn)。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用“”號(hào)填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目分析填列。11）“遞延所得稅負(fù)債

53、增加”項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負(fù)債減少，則應(yīng)用“”號(hào)填列。12）“存貨的減少”項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說(shuō)明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當(dāng)期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以加回。如果期末存貨比期初增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。即用“-”號(hào)列示?？傊?，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，

54、應(yīng)予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。13）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的減少），說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即將上期實(shí)現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤(rùn)卻沒有增加。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以加回。但上述各應(yīng)收項(xiàng)目如果增加，即經(jīng)營(yíng)性各應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將

55、凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。14）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的增加），說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤(rùn)不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加的部分應(yīng)予以加回。如果上述經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，即期末余額小于期初余額，說(shuō)明除將本期購(gòu)入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項(xiàng)，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目，反