小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表及主要賬務(wù)處理

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表4、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類 小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以 根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)， 可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì) 科目編號(hào)供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考,小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金4

2、1101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111401材料采購(gòu)121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫(kù)存商品161407商品進(jìn)銷差價(jià)171408委托加工物資順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長(zhǎng)期債券投資211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計(jì)折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊291701無(wú)形資產(chǎn)301702累計(jì)攤銷3

3、11801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、負(fù)債類332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費(fèi)392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤(rùn)412241其他應(yīng)付款422401遞延收益432501長(zhǎng)期借款442701長(zhǎng)期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類453001實(shí)收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤(rùn)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱493104利潤(rùn)分配四、成本類504001生產(chǎn)成本514101制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)五、損益類555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入565051

4、其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益585301營(yíng)業(yè)外收入595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營(yíng)業(yè)稅金及附加625601銷售費(fèi)用635602管理費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用655711營(yíng)業(yè)外支出665801所得稅費(fèi)用1、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“ 1004備用金”科目。二、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的 會(huì)計(jì)分錄三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順 序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)

5、日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將 結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng) 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余， 按照實(shí)際溢余的金額， 借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。小

6、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”、“應(yīng)收賬款 ”等科目；減少 銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、 存款種類等設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與 “銀行對(duì)賬單 ”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本

7、科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金 存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款 的開(kāi)戶銀行，分別 “銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金 ”、“外 埠存款 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；減少其他貨幣資金， 做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 短期投資一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含 1年，下同）的投資。二、本科目應(yīng)

8、按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu) 買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng) 當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān) 稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目。小企業(yè)購(gòu)入債券， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除

9、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金 額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià) 款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科 目，貸記 “投資收益 ”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日， 按照分期付息、 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入， 借記“應(yīng)收利息”科目，貸記 “投資收益”科目。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記 “銀行存款 ”或“庫(kù)存現(xiàn) 金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券 利息，貸記 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息 ”

10、科目，按照其差額，貸記或借記 “投資收益”科 目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目。涉及增 值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼

11、現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的 凈額），借記 “銀行存款 ”科目，按照貼現(xiàn)息，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按照商業(yè)匯票的 票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或 “短期借款 ”科目（銀行有追索權(quán)情況下）（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資， 按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額， 借記“材料采購(gòu) ”或“原材料”、“庫(kù)存商品 ”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記 本科目，如有差額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目

12、，貸記本科目。 因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借 記“應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、 票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓 日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到 期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)

13、核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按照其差額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”或“其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。（二）收回應(yīng)收賬款，借記 “銀行存款 ”或“庫(kù)存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng) 業(yè)外支出 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算

14、小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、 租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “應(yīng)付賬 款”科目借方。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記 “在途物資 ”或“原材料”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的

15、款項(xiàng)，借記本科目， 貸記“銀行存款 ”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科 目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款， 借記“在建工程 ”科目，貸記本科目、 “銀 行存款 ” 等科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng) 業(yè)外支出 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三

16、、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借記“短期投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí) 際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目。（二）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記 “投資收益 ”科目。（三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1

17、132 應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在 “ 長(zhǎng)期債券投資 ”科目核算， 不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額， 借記 “短 期投資 ”或“長(zhǎng)期債券投資 ”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的 購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債 券投資的

18、票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目，貸記 “投資收益 ”科目；按照一次還本 付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記 “長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)計(jì)利息 ”科目，貸 記“投資收益 ”科目。（三）實(shí)際收到債券利息，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以 外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他

19、應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”、“銀行存 款”、“ 固定資產(chǎn)清理 ”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款， 借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收 回的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1401 材料

20、采購(gòu)一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的， 購(gòu)入材料的采購(gòu)成本， 在“在途物資 ” 科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在 “委托加工物資 ”科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接

21、費(fèi)用，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款”、“其他貨幣資金 ”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再 根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 “應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。因自然 災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，查明原 因后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： 1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料

22、憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑 證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按照計(jì)劃成本，借記 “原材料 ”、“周轉(zhuǎn) 材料 ”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科 目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料 ”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 ”科目，下月初用紅字做同樣的 會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn) 收入庫(kù)的

23、在途材料的采購(gòu)成本。1402 在途物資一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用 ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)

24、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購(gòu)買價(jià) 款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金 ”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再 根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu) 成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 “應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款 ”科目，貸 記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損 溢

25、”科目，查明原因后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列 不同情況進(jìn)行匯總：1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑 證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記 “原材料”、“周轉(zhuǎn)材料 ”、“庫(kù)存商品 ”等科目，貸記 本科目。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證， 應(yīng)分別材料或商品， 并按照估計(jì)金額暫估入賬， 借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬 款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)

26、收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。1403 原材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半 成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。購(gòu)入的工程用材料，在 “工程物資 ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核 算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “在途物 資”、“應(yīng)付賬款 ”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交

27、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。購(gòu)入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值 入賬，借記本科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 ”科目；下 月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常 程序進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科 目。（三）取得投資者投入的原材料， 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本 ” “資本公積 ”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、“制造費(fèi)用 ”、“銷 售

28、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。 外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。（五）清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）， 借記或貸記本科目，貸記或借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。（六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃 成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記 “

29、生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資 ”、“其他業(yè)務(wù)成本 ”等 科目，貸記 “材料成本差異 ”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。1404 材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。 小企業(yè)也可以在 “原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置 “成本差異”明細(xì)科目。二、本科目可以分別 “原材料”、“周轉(zhuǎn)材料 ”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，

30、借 記本科目，貸記 “材料采購(gòu) ”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不 得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借 記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資 ”、“其他業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的 實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異

31、率相差不大的，也可按照月初成本 差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）*（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X 100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X 100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。1405 庫(kù)存商品一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫(kù)

32、存產(chǎn)成品、外購(gòu) 商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入 庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理， 單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為 “1405 農(nóng)產(chǎn)品 ”科目。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在

33、 “銷售費(fèi)用 ”科目 核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn) 成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生 產(chǎn)成本 ”等科目。對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。（二）購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后， 按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)， 借記本科目， 貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資 ”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng) 的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目。購(gòu)入

34、的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 ”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄 予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。月末， 分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。1407 商品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、

35、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按照商品售價(jià)，借記 “庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資 ”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目（二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目。 銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額*（ “庫(kù)存商品”科目月末借方余額+本 月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額X商品進(jìn) 銷差價(jià)率小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，

36、也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算 分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。1408 委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品 ”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托

37、加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的） 或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀 行存款 ” 等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成本和剩余 物資的實(shí)際成本，借記 “原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。（四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料 ”或“庫(kù)存商品 ”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額， 借記或貸記“材料成本差異 ”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷

38、差價(jià)率計(jì)算 分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝物、低值 易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在 “原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和 保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在 “ 固定 資產(chǎn)”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置 “1412 包裝物 ”、“1413 低值易耗 品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)， 也可以不設(shè)

39、置本科目， 將包裝物并入 “原材料 ”科目核算。二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別 “在庫(kù)”、“在用 ”和“攤銷 ”進(jìn)行明細(xì)核 算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn) 材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照 “原材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記 “生產(chǎn)成 本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工 ”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記 “銷售費(fèi)用 ”科目，貸記本 科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記

40、 本科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料， 也可以采用分次攤銷法， 領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本， 借記本科目 （在 用），貸記本科目（在庫(kù)）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”、“工程施工 ”等科目，貸記本科目（攤銷）。（三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分 攤的成本差異。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫(kù)、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成 本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性

41、生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款 ”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸 記“銀行存款 ”等科目。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸 記“銀行存款 ”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款 ”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”科目，按照其賬面余額，貸記

42、 “生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) ”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ”科目，貸記 本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出， 借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記 “管理費(fèi)用 ”科 目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額， 借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品 ”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借

43、記 “銀行存款 ”等科目，貸 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目。按照其賬面余額，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記本科 目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際 成本。1501 長(zhǎng)期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位， 分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值）， 按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目，按照其差額，借記或貸記 本科目（溢折價(jià)）。如

44、果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票 面價(jià)值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按照實(shí)際 支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目 （溢 折價(jià)）。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的 長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記“應(yīng)收利息 ”科目，貸記“投資收益 ”科目； 按照一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）， 貸記“投資收益 ”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日， 按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額， 借記或貸記 “投資收益 ”科

45、目， 貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。（三）長(zhǎng)期債券投資到期，收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息，借 記“銀行存款 ”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按 照應(yīng)收未收的利息收入，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目。處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按照 其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。（四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回 的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)）

46、，按 照其差額，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和 到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按 照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目。通過(guò)非貨

47、幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相 關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按照其差額，貸 記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出 ”等科目。（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照 應(yīng)分得的金額，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記 “銀行存款 ”等科目，按照其成 本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目，按照其差額， 貸記或借記

48、 “投資收益 ”科目。（四）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng) 業(yè)外支出 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定 固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記， 不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按

49、照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ”和“固定資產(chǎn)卡片 ”。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際 支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “在建工程 ”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記 “

50、在建工程 ”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目或 “在建工 程”科目，貸記 “實(shí)收資本 ”、“資本公積 ”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃 合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “在建工程”科目，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等 科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度 估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目。（二）在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象， 借記 “制 造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記

51、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 借記“在建工程 ” 科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。（四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科 目，按照其原價(jià)，貸記本科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理 非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目

52、，按照其原價(jià)，貸記 本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可以進(jìn)行總分類核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。 需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù) “固定資產(chǎn)卡片 ”上所記載的該項(xiàng)固 定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記 “制 造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。（二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照其已計(jì)

53、提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其 原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1604 在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建等所發(fā)生的 成本。小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在 “固定資產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，在 “ 長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用 ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（不 包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅

54、進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借 記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃 合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “固定資產(chǎn)”科目，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科 目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。（二）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記 “工程物資 ”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸記

55、“庫(kù)存商品 ” 科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確 定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記 “應(yīng)付利息 ”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用， 在應(yīng)付利息日，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “應(yīng)付利息 ”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；形成 的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的， 借記“銀行存款 ”、“庫(kù)存商品 ”等科目， 貸記本科目。自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。（三）出包

56、工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀 行存款”、“預(yù)付賬款 ”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。（四）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按 照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照其原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。在改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 改擴(kuò)建完成辦理竣工決算，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的 工程成本。1605 工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未 安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目應(yīng)按照 “專用材料 ”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借 記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（二）工程領(lǐng)用工程物